Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364141
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62791)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21692)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8693)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3462)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20644)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: 1. Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы 6

Название: 1. Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы 6
Раздел: Остальные рефераты
Тип: реферат Добавлен 00:03:08 23 октября 2011 Похожие работы
Просмотров: 272 Комментариев: 0 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Эволюция НДС и порядок его взимания на ООО «ОВЕН

Содержание

Введение. 3

1.Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы.. 6

1.1. Экономическая роль и возникновение НДС.. 6

1.2. Развитие налога на добавленную стоимость в системе налогов и косвенного налогообложения до налогового кодекса. 10

1.3.Правовые основы налога на добавленную стоимость в налоговом кодексе. 18

Выводы.. 29

2.Порядок расчета и взимания налога на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН». 31

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности бетонного завода ООО «ОВЕН». 31

2.2. Система налогообложения по налогу на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН». 39

2.3. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН». 44

Выводы.. 52

3. Усовершенствование системы взимания НДС. Перспективы развития НДС.. 55

Выводы.. 68

Заключение. 71

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 80

Введение

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России и выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта.

В дипломной работе делается попытка систематизации теоретических основ введения налога на добавленную стоимость и его взимания, международного опыта взимания НДС и выработки на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Цель дипломной работы заключается в изучении налога на добавленную стоимость и усовершенствование системы его взимания.

Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:

- изучение теоретических основ и эволюции налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, обоснование экономической роли налога, его развитие до внедрения налогового кодекса, и правовые основы налога на добавленную стоимость в налоговом кодексе РФ.

- применение и рассмотрение взимания налога на добавленную стоимость на примере бетонного завода Овен, рассмотрение характеристики завода, анализ системы его налогообложения, и обоснование порядка взимания налога на добавленную стоимость.

- усовершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость и раскрытие перспектив его развития.

Информационными источниками дипломной работы выступают налоговые отчетности по налогу на добавленную стоимость ООО «Овен» за анализируемый период, а также правовые акты по налогу и системе налогообложения, в частности Налоговый кодекс РФ, статьи и сайты сети Интернет.

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

Дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют
труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения.

Вопросы, касающиеся налогообложения отражаются в трудах А.Смита, Дж.Кейнса, К.Р. Макконелла, Р.Л.Дернберга, А.Лэффера, С.Фишера, С.Л.Брю, М.Лоре.

Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские ученые-экономисты А.А.Исаев, А.А.Соколов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, А.Д.Дадашев, И.А.Кравченко, В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.М.Ковалева, О.В.Терещенко.

Практическая значимость работы определяется особой актуальностью проблемы необоснованного возмещения НДС. Законодательно установленный порядок исчисления и уплаты НДС в России позволяет налогоплательщикам предъявлять необоснованные требования к бюджету.

Предлагаемый автором работы механизм исчисления и уплаты НДС является практически применимым, учитывает интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

1.Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы

1.1. Экономическая роль и возникновение НДС

Важнейшим событием мировой практики налогообложения последней трети XX в. стало широкое распространение налога на добавленную стоимость (НДС), который приносит значительные доходы в бюджет государства. Налог называют «самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети ХХ в.» Об этом свидетельствует опыт различных зарубежных стран: Франции, Англии, Индонезии, Южной Кореи, Новой Зеландии, Португалии, Туниса и др.

В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% стабильных доходов государственного бюджета. Эти доходы являются важным альтернативным источником поступлений от взимания прямых налогов, особенно в тех странах, где ограничены размеры налоговой базы подоходного налога с физических лиц, или в странах, для которых характерны неустойчивые доходы от взимания налога на прибыль.

Отцом налога считается французский финансист М. Лоре, который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосновал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском государстве Кот-д’Ивуар, которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г. 70-е гг. ХХ столетия – период распространения НДС в ряде государств Западной Европы. Этому в значительной мере способствовало принятие ЕС Директивы об унификации правовых норм, которая определила необходимость введения НДС как основного косвенного налога, функционировавшего в странах Сообщества. Для стран, желающих вступить в ЕС, наличие действующей системы НДС стало необходимым условием.

В 80-х гг. страны Америки, Африки и Юго-Восточной Азии вводят НДС в свои налоговые системы. 90-е гг. – период его активного внедрения в налоговую практику стран Восточной Европы [41, с. 216].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% - в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются. Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога.

И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг [27, с. 210].

Основное место в налоговой системе страны занимают косвенные налоги, к которым относят НДС, акцизы, таможенные пошлины. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет добавленной стоимости. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Рассмотрим динамику и удельный вес НДС в системе доходов бюджета.

Таблица 1

Динамика поступления косвенных налогов в федеральный бюджет (млн.руб.)

Налоги

2003 (факт)

2004

Темп роста

2005

(план)

2006

(план)

Темп роста

план

факт

% исп.

НДС

882063

1023653

1069692

104,50

121,27

1501103

1634343

108,88

Акцизы по товарам, производимым в РФ

248109

110521

109739

99,29

44,23

89225,3

88526,1

99,22

Акцизы по товарам, ввозимым на РФ

4421,7

5452

7466,4

136,95

168,86

17568,4

21661,4

123,30

Таможенные пошлины

452789

841170

859737

102,21

189,88

Источник: ФЗ «О федеральном бюджете на 2003-2006 гг»

Представим в таблице 2 структуру НДС среди налогов федерального бюджета.

Таблица 2

Анализ структуры НДС в налоговых доходах Федерального бюджета

Доходы

2003 год

2004

2005

2006

Сумма, млн.руб

Доля в нал. доходах,

%

Сумма, млн.руб

Доля в нал. доходах,

%

Сумма, млн.руб

Доля в нал. доходах,%

Сумма, млн.руб

Доля в нал. доходах,%

Налоговые доходы

2029566

100

3154336

100

3055495

100

3167826

100

НДС

882063

43

1069692

34

1501103

49

1634343

52

Источник: ФЗ «О федеральном бюджете на 2003-2006гг»

Рис. 1 Динамика поступления косвенных налогов в ФБ

Из представленной таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость и за анализируемый период происходит рост удельного веса с 33,9% в 2004 году 49,13% в 2005 году и на 2006 год НДС составляет уже более 50% налоговых доходов федерального бюджета, а в денежном выражении происходит рост на 564651,1 млн. рублей.

Анализируя исполнение федерального бюджета по косвенным налогам, следует отметить, что за исключением акцизов на товары, производимые на территории РФ остальные налоги были исполнены в большей сумме, нежели запланированы. По факту исполнения сборов налогов в доходы бюджета НДС вырос на 21% в 2004 году по сравнению с 2003 годом. Что можно объяснить изменением макроэкономических показателей, в том числе ВВП. Также дополнительных поступлений налогов за счет проведения мероприятий по контрольной работе федеральной налоговой службы. На рост НДС от ввозимых товаров оказало влияние изменение объемов и структуры импорта по сравнению с прогнозными, а также изменение курса доллара США относительно прогнозного.

1.2. Развитие налога на добавленную стоимость в системе налогов и косвенного налогообложения до налогового кодекса

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. Так, Л.В. Ходский писал: «Перенесение всей тяжести бюджета на прямые налоги было бы слишком обременительным для населения: уплачивать налог незначительными долями, как при косвенных налогах, и вносить то же самое крупными суммами в виде прямых податей далеко не одно и то же».

Русский ученый М.Н. Соболев отмечал другие преимущества косвенных налогов:

1) «эти налоги, поскольку они попадают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства»;

2) косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа;

3) косвенные налоги не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами, поскольку они входят в цену товаров, которые и покупаются потребителями тогда, когда у них имеются деньги.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов [37, с. 101].

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих моментах:

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией.

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количества пройденных им промежуточных этапов. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарооборота.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет. Так как эти сроки не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами в течение некоторого периода.

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты. В случае же взимания НДС потребитель товара уплачивает сумму налога в момент приобретения товара. Следовательно, налог уплачивается только с той части дохода, которая тратится на потребление, но не взимается со сберегаемой части дохода.

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС [41, с.225].

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

В соответствии с данным законом НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются на 1.01.1992 г:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РСФСР статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РСФСР и самостоятельно реализующие товары, работы и услуги;

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РСФСР;

е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 100,0 тысяч рублей в год [4].

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг.

Налог на добавленную стоимость в законе РСФСР на 1.01.1992 года уплачивается по ставке в размере 28 процентов.

При реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя налог на добавленную стоимость, применяется ставка в размере 21,88 процента.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 15 числа следующего месяца.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов [4].

2 января 2000 года принят Федеральный закон N 36-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»«

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются на 1.07.2000:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии с внесением изменений в Закон от 1.07.2000 г. ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и по товарам для детей;

10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

В результате внесения изменений от 1.07.2000 года уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца [4].

Закон N 36-ФЗ установил, что в облагаемый НДС оборот не включаются авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (оказания услуг), длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством РФ.

Закон N 36-ФЗ изменил порядок предоставления льгот по НДС.

Согласно старой редакции Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», этим налогом не облагаются операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции (кроме операций по инкассации).

Но теперь организации-страхователи обязаны платить НДС со страховых выплат, которые они получают по договорам страхования риска неисполнения обязательств контрагентом. Налог уплачивается в том случае, если эти обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом.

Организации, в которых не менее 50 процентов работников инвалиды, имеют право пользоваться льготой по НДС лишь в том случае, если их уставный капитал полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

Также, согласно Закону N 36-ФЗ, от НДС освобождаются:

квартирная плата (в жилищном фонде всех форм собственности);

товары (кроме подакцизных), работы, услуги реализуемые (выполненные, оказанные) на территории РФ для осуществления безвозмездной помощи (содействия);

операции, связанные с обращением золотых серебряных и платиновых монет [4].

С 1 января 2001 г. вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ, которая предусматривает ряд новелл, ранее не известных российскому законодательству о НДС.

1.3.Правовые основы налога на добавленную стоимость в налоговом кодексе

В последние годы, прошедшие под знаком налоговой реформы, НДС был, пожалуй, самым стабильным налогом. Изменения в порядок исчисления и уплаты НДС, конечно же, вносились. Но на фоне других налогов эти изменения были какими-то мелкими и незначительными. И вот, наконец, реформаторская рука законодателя добралась и до НДС. О грядущих изменениях в правилах исчисления и уплаты НДС говорили давно. Речь шла и об отмене всех льгот с одновременным уменьшением основной ставки НДС до 16% (а то и до 14%), и о переводе всех поголовно на метод определения выручки по отгрузке с одновременным освобождением от НДС авансовых платежей, и об ужесточении администрирования НДС, и еще много о чем.

При этом законодательство о НДС в широком смысле состоит из целого ряда правовых актов. Система законодательства о НДС включает в себя следующие акты:

1. Законодательные акты:

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Федеральные законы:

а) Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;

б) Федеральные законы, регулирующие отдельные специфические отношения;

- Международные договоры.

2. Подзаконные акты:

- Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.

3. Судебные акты:

- Судебные акты Конституционного суда РФ;

- Судебные акты ВАС РФ;

- Судебные акты ВС РФ.

4. Акты разъяснительного характера:

- Разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.

Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральные законы включают Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, которые имеют двойное значение.

Во-первых, они определяют порядок вступления в силу налоговых изменений.

Во-вторых, они закрепляют переходные положения.

Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:

1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;

2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.

Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено образованием независимых государств на постсоветском пространстве. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Республиками Молдова, Беларусь, Узбекистан, Азербайджан, Армения, Казахстан, Грузией, Кыргызской Республикой.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, включаются в систему законодательства о НДС, если их принятие было предусмотрено вышеназванными законодательными актами.

При этом данные акты можно условно разделить на три группы:

1) Акты, носящие вспомогательный (информационный) характер;

2) Акты, устанавливающие форму налоговых документов;

3) Акты, направленные на непосредственную реализацию норм законодательного акта.

Судебные акты (Конституционного суда РФ, ВАС РФ, ВС РФ) включаются в систему законодательства о НДС только в том случае, если они признают недействительными или дают официальное толкование иным актам, входящим в эту систему.

Спецификой законодательства о налогах и сборах, в том числе и законодательства о НДС является тот факт, что порядок применении актов, входящих в эту систему, разъясняется большим количеством писем Минфина РФ и ФНС РФ.

По общему правилу, согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов [12, с.133].

При определении круга налогоплательщиков НДС, а также иных лиц, имеющих обязанность по уплате, или освобожденных от такой обязанности, необходимо руководствоваться ч. I Налогового кодекса РФ и главой 21 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Так, под организациями понимаются: 1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; 2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; 3) международные организации; 4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.

Таким образом, организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций. Перечисленные субъекты являются плательщиками НДС вне зависимости от того, занимаются они коммерческой деятельностью или нет.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) частные нотариусы; 3) частные детективы.

Основанием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика является условие, согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. До 1 января 2006 года данный показатель составлял один миллион рублей.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

В отношении последнего положения необходимо отметить, что «передача имущественных прав» в качестве объекта налогообложения появилась в ст. 146 Налогового кодекса РФ в связи с изменениями, внесенными законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Однако при этом, не был четко установлен порядок определения налоговой базы, порядок применения счетов-фактур, порядок применения налоговых вычетов, порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Установление перечисленных выше элементов налога было произведено только Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 года. Таким образом, устранение, существовавших ранее неясностей, было осуществлено только с 1 января 2006 года.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ содержат перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пункт 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется в отношении операций по аренде помещений иностранным гражданам и организациям.

Пункт второй указанной статьи закрепляет перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд, НДС не уплачивается.

Пункт третий указанной статьи содержит перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению.

Статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.

Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

Начиная с 1 января 2006 года, в главе 21 Налогового кодекса РФ происходит общее реформирование системы обоснования налогообложения авансов (предоплаты).

Так при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна определяться налоговая база.

Новым положением, действительно вступающим в силу с 1 января 2006 года, является то, что не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). Данное положение закреплено в п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом необходимо отметить, что данное положение касается внутрироссийских операций, так как экспортные авансы с 1 января 2006 года также не облагаются НДС согласно п. 9 ст. 154 НК РФ.

Помимо перечисленных особенностей исчисления налоговой базы необходимо также учитывать следующее:

1) определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки;

2) определение налоговой базы по рыночным ценам.

В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

По налогу на добавленную стоимость для разных налогоплательщиков (налоговых агентов) предусмотрены два налоговых периода.

Обычный налоговый период устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

Специальный налоговый период устанавливается как квартал. Данный налоговый период установлен для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими двух миллионов рублей.

Иными словами, если у налогоплательщика выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение месяца без учета НДС не превышает двух миллионов рублей, то для данного налогоплательщика налоговый период составляет один квартал.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся: ставки, определяемые по пропорции на основе общих ставок 10% и 18%, а также ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае реализации предприятия.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях: 1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем; 2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем; 3) при реализации печатной и книжной продукции; 4) при реализации медицинской продукции.

Прежде всего, отметим, что положения п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ касаются порядка определения даты исчисления НДС и при исчислении других налогов не применяются.

В соответствии с данными положениями, в зависимости от способа расчетов (авансового или последующего) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данное положение, как уже было указано ранее, вводится в действие с 1 января 2006 года.

Согласно данному изменению все налогоплательщики, начиная с 1 января 2006 года, применяют один единственный метод определения даты возникновения налоговой базы (ранее этому методу соответствовал так называемый метод «по отгрузке» товаров (работ, услуг).

Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: ч. II Налогового кодекса РФ (ст. 168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

- налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

- налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога: 1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171-172 Налогового кодекса РФ; 2) относятся на затраты, принимаемые при исчислении прибыли; 3) относятся на увеличение стоимости приобретаемого актива; 4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

Начиная с 1 января 2006 года, согласно Федеральному закону от 22.07.2005 N 119-ФЗ, устанавливается новый порядок применения налоговых вычетов.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, которые относятся:

- к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций;

- товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Условия принятия сумм НДС к вычету:

1) факт предъявления НДС, а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг);

2) наличие счетов-фактур;

3) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Право на вычет возникает при наличии всех четырех условий [30, с. 108]

В результате проведенного анализа можно сравнить систему налогообложения налогом на добавленную стоимость в 1991 году и в настоящее время (таблица 3)

Таблица 3

Сравнительный анализ НДС по периодам действия

Элемент налога на добавленную стоимость

По закону РФ от декабря 1991 г.

По НК РФ

На 01.10.2006 г.

Налогоплательщики

- предприятия и организации;

- полные товарищества;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия;

- филиалы, отделения и другие - обособленные подразделения предприятий;

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РСФСР;

- лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 100,0 тысяч рублей в год

организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения

обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг.

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

2) передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая ставка

28%

18%, 10%, 0%

Налоговый период

Календарный месяц

устанавливается как календарный месяц, если у налогоплательщика выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение месяца без учета НДС не превышает двух миллионов рублей, то для данного налогоплательщика налоговый период составляет один квартал.

Срок уплаты

в срок не позднее 15 числа следующего месяца

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Момент определения налоговой базы

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов

наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передач

Выводы

Отцом налога считается французский финансист М. Лоре, который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосновал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском государстве Кот-д’Ивуар, которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г. 70-е гг. ХХ столетия – период распространения НДС в ряде государств Западной Европы.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога. И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость.

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства.

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ, где указаны плательщики, объекты, льготы по НДС, и иные моменты его взимания на территории РФ в настоящее время.

2.Порядок расчета и взимания налога на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности бетонного завода ООО «ОВЕН»

Общество с ограниченной ответственностью «ОВЕН» основано в третьем квартале 2004 года.

Общество является юридическим лицом.

Вид деятельности – производство и реализация строительных материалов.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

ООО «ОВЕН» территориально расположена в городе Одинцово и зарегистрирована в Инспекции по налогам и сборам по г.Одинцово №5032 (ИФНС по г.Одинцово №5032).

Предприятие имеет обособленное подразделение, которое территориально расположено в городе Руза. Данное предприятие базируется на производстве железобетонных изделий, а именно: фундаментные блоки, бетонные кольца, крышки, днища.

Обособленное подразделение ООО «ОВЕН» зарегистрировано в Рузскую Инспекцию по налогам и сборам (ИФНС по Рузскому району Московской области).

Таблица 4

Структура предприятия ООО «ОВЕН»

Наименование

подразделения

Работники подразделения

Дирекция

Генеральный директор

Заместитель генерального директора

Бухгалтерия

Главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера,

Бухгалтер-кассир, бухгалтер по материалам

Диспетчерская

Диспетчера, охранник

Производственный цех

Операторы

Работники склада

Лаборатория

Лаборант

Отдел кадров

Начальник отдела кадров

Согласно этой структуре в каждом подразделении имеются руководители и работники каждого подразделения, то есть у предприятия ООО «Овен» выделены такие подразделения, как дирекция, бухгалтерия, диспетчерская, производственный цех, лаборатория и отдел кадров.

Производственная деятельность ООО «Овен» заключается в том, что во втором квартале 2005 года смонтирован и введен в эксплуатацию бетонный завод по производству бетона итальянской фирмы SIMEM.

ООО «ОВЕН» - это Российское производственное предприятие по производству строительных материалов (в дальнейшем Продукция), базирующиеся на производстве бетонной продукции, а именно бетонные изделия строительного назначения (бетон, бетонные кольца, днища, фундаментные блоки).

Изготовление продукции предприятие осуществляет в соответствии государственных стандартов (ГОСТ).

Для производства своей продукции предприятие у сторонних организаций закупает сырье и материалы, такие как: песок, щебень, цемент и другие. Предприятие имеет постоянных поставщиков, основными из которых являются ООО «Кондор»; ЗАО «Цемторг»; ОАО «УСМР-7»; ООО «Орешкинский КНСМ в Рузском ОСБ 2577» и другие.

На территории завода имеется складское помещение, на котором хранятся материалы, закупаемые для производства продукции.

Помимо производственной деятельности предприятие оказывает услуги по доставке продукции.

Бетонный завод производит восемь видов марок бетона и готовую продукцию сразу же реализует покупателю.

Предприятие производит продукцию и реализует ее покупателю круглосуточно.

ООО «ОВЕН» не имеет собственной спецтехники (АБС-автобетоносмесители) для доставки своей продукции покупателю, а арендует у других предприятий.

Организация имеет свои расчетные счета и ведет взаиморасчеты с покупателями и поставщиками за безналичный расчет.

Так же ООО «Овен» имеет кассу, и каждый день осуществляет инкассацию денежной наличности в банк.

Реализация продукции осуществляется как для юридических лиц, так и для физических, ориентированных на строительную деятельность.

Бетонный завод ориентирован на широкий потребительский спрос и имеет свой круг покупателей и заказчиков. Например: ООО «Гарантстрой», ООО «СтройКомплект», ОАО «УСМР-7» и другие.

Свою торговую деятельность предприятие ведет на территории Московской области в пределах предприятия. Определенные условия сбыта продукции, а именно - реклама, наличие техники (автобетоносмесители) позволяют реализовать и производить доставку продукции к заказчику.

Финансовая деятельность предприятия ООО «ОВЕН» напрямую зависит от:

-объемов произведенной продукции;

-темпов роста производства;

-длительности производственного цикла;

-объемов и условий сбыта продукции;

-сезонности работы;

-порядка расчетов и расчетно-кассового обслуживания.

Норматив производительности продукции в смену (8 часов), согласно Инструкции по эксплуатации завода simem, до 800 кубических метром (куб.м.).

Рассмотрим на примере результаты финансовой деятельности завода по производству продукции за один день производства.

Представим результаты в таблице 5.

Таблица 5

Производство продукции ООО «ОВЕН»

период

1-ый день

2-ой день

объем произведенного бетона

80 куб.м.

160 куб.м.

1.материальные затраты:

сырье и материалы

50 000

100 000

2.зароботная плата персонала

10 000

10 000

3.начисления на з/п (ЕСН-26%)

2 600

2 600

4.накладные расходы

(аренда транспорта,

электроэнергия,

прочие накладные расходы)

2 000

3 000

Итого материальные затраты:

64 600

115 600

Выручка от реализации:

100 000

200 000

Прибыль предприятия

(доход-расход)

35 400

84 400

Источник: данные ООО «Овен»

В первый день предприятие всего за день произвело 80 куб.м. и получило выручку от реализованной продукции 100 000 рублей.

Материальные затраты на производство продукции в первый день составили всего 64 600 рублей.

Во второй день предприятие произвело 180 куб.м. бетона и реализовало на сумму 200 000 руб.

Материальные затраты на производство продукции во второй день составили всего 115 600 рублей.

Прибыль предприятия за реализованную продукцию, изготовленную в первый день, составила 35 400 рублей, а за продукцию, созданную во второй день, составила 84 400 рублей.

Вывод: больше прибыль предприятие получило от производства продукции, созданной за второй день, т.е. 84 400 рублей.

Из этого следует, что чем выше объем произведенной продукции и выше темп процесса производства продукции, тем больше прибыль предприятия. Отсюда можно сделать вывод, что финансовый результат ООО «ОВЕН» напрямую связан с темпами и объемами производства, зависящие от спроса на продукцию. Чем выше спрос, тем больше объем произведенной продукции и соответственно больше прибыли получает предприятие.

Но необходимо заметить, что имеется ряд факторов, от которых зависит прибыль и финансовый результат работы предприятия ООО «ОВЕН». Большую роль в прибыли предприятия играет сезон года. От времени года зависят спрос на продукцию и соответственно объемы производства продукции.

Таблица 6

Выпуск продукции предприятием ООО «ОВЕН» за 2006 год

Всего произведено продукции в 2006 году за месяц (куб.м.)

Месяц

январь

1068,3

февраль

1328,05

март

1141,8

апрель

2964,25

май

4304,1

июнь

5072,3

июль

4765,05

август

3962,95

сентябрь

5567,2

октябрь

5751,65

ноябрь

-

декабрь

-

Источник: данные ООО «Овен»

Представим данные о выпуске продукции ООО «Овен» за 2006 год на диаграмме 3.

Рис. 3 Объем выпущенной и реализованной продукции

По данным диспетчерской службы ООО «ОВЕН» из приведенного графика видно, что в зимний период времени (январь-февраль) объем произведенной продукции низок - менее 1000 куб.м. за январь месяц, чуть более 1000 куб.м. в феврале.

Зимой сезон строительства несколько ниже, поскольку суровый климат приостанавливает процесс строительства и соответственно за счет этого- низкий спрос на продукцию.

Итальянское оборудование не рассчитано на работу в таком суровом климате и не всегда могло осуществлять свою производительную деятельность. Так же в зимний период времени предприятие затрачивает на производство продукции больше денежных средств по сравнению с летним. Это связанно с расходами на дополнительную электроэнергию, ГСМ для осуществления заводом производственного процесса, а так же на противоморозные добавки в бетонную продукцию.

По причине холодов, в зимний период, также имелись проблемы с реализацией продукции, простои машин по доставке продукции, их поломки приостанавливали процесс реализации.

Так же заказчики отказывались от продукции, поскольку работа на строительных объектах могла приостанавливаться из-за морозов.

За счет всех этих факторов, зимой 2006 года предприятие ООО «ОВЕН» понесло убытки.

По данным бухгалтерского учета, предприятие понесло убытки в размере

-2 991 959, 98 руб., в то время как выручка составляет 10 857 852,00 руб.

Критическое финансовое положение ООО «ОВЕН» в зимнее время послужило в дальнейшем поводом для роста цен на продукцию, что в свою очередь вызвало низкий спрос на бетон в марте месяце.

В производственной сфере деятельности, ориентированной на строительство, как правило, предприятия достигают самых высоких оборотов в летний период времени. Это связанно с сезоном строительства и спросом на продукцию. В этот период времени увеличивается спрос на продукцию не только со стороны юридических лиц и инвесторов, а так же частных лиц, заинтересованных в строительстве домом и дачных участков для собственных нужд.

Но из приведенных данных видно, что предприятие ООО «ОВЕН» за сентябрь-октябрь 2006 года произвело больше продукции по сравнению с летним периодом.

Летом этого года произошел резкий скачек цен на цемент.

ОАО «ЕвроцементГрупп», являющиеся монополистом на рынке цемента (по данным СМИ), владеющие большей частью заводов на территории России по производству цемента, не модернизировали свою технику, не вкладывали в усовершенствование своей производственной базы, что приостановило их производственный процесс, вследствие этого были подняты цены на цемент на всем рынке, цемент выставлялся на торги и был ограничен ввоз на территорию г. Москвы. Это повлияло на то, что большая часть заводов, в т.ч. и

ООО «ОВЕН» простояла большую часть без работы, за счет чего был низкий объем производства продукции. Такая острая обстановка на рынке повлияла на рост цен на продукцию завода ООО «ОВЕН», что способствовало снижению спроса.

Самые высокие обороты предприятие достигает в осенний период (сентябрь-октябрь). Это связанно со снижением цен на бетон и улучшением обстановки на рынке по доставке цемента.

По данным бухгалтерского учета, обороты за сентябрь месяц предприятия превышают 20 млн. руб.

Прибыль является конечным показателем эффективности деятельности предприятия. Наличие у предприятия ООО «ОВЕН» собственного оборотного капитала определяет ее финансовое состояние и устойчивость на финансовом рынке.

По данным отчета о прибылях и убытках ООО «ОВЕН» за 2005-2006 год (см. приложение 1; 2) обороты предприятия растут. Выручка за период с 01.01.06г.-30.09.06г. составила 86360 тыс. руб., в то время как за 2005 год -58331 тыс.руб., т.е. выручка предприятия увеличилась в 2006 году ежемесячно приблизительно в среднем свыше 4 млн.руб..

Так же увеличилась и прибыль предприятия. Она в 2006 году с января по сентябрь уже составляет 1250 тыс. руб., а в 2005 году по итогам года всего лишь 380 тыс. руб.

Все остальные расходы предприятия по производству продукции так же увеличились. Выручка предприятия растет, соответственно себестоимость и затраты, связанные с производством и реализацией продукции так же увеличиваются.

Главным фактором роста дохода и прибыли предприятия ООО «ОВЕН» в 2006 году является ее финансовое устойчивое состояние на рынке, что позволяет ООО «ОВЕН» покрывать свои краткосрочные обязательства за счет спроса на продукцию, качества продукции, а так же налаженной связи с поставщиками и покупателями.

2.2. Система налогообложения по налогу на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН»

Согласно учетной политике ООО «ОВЕН» налоговый учет ведется в налоговых регистрах (см. приложение 3).

ООО «ОВЕН» применяет общий режим налогообложения.

ООО «ОВЕН» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Предприятие ООО «ОВЕН» является Российским предприятием и осуществляет свою деятельность только на территории РФ.

Ее объектом налогообложения признается реализация товаров (работ и услуг).

Налоговая ставка – 18% (в соответствии с ФЗ от 07.2003 г. №117-ФЗ).

ООО «ОВЕН» имеет обособленное подразделение, которое зарегистрировано по месту нахождения подразделения в инспекцию по налогам и сборам по Рузскому району Московской области.

Декларацию по налогу на добавленную стоимость обособленного и основного подразделения предприятие предоставляет в ИФНС по г.Одинцово №5032, т.е по месту нахождения головного офиса.

По данным бухгалтерского учета ООО «ОВЕН» ежемесячно выручка от реализации продукции предприятия превышает 2 млн. рублей, вследствие чего отчетным налоговым периодом предприятия является месяц (статья 163 ч.1 НК РФ). Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятие подает ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо рассмотреть место налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН»

Таблица 7

Суммы налога, предъявленные предприятию и уплаченные ООО «ОВЕН» за 2005-2006 годы

Период

2006г

2005г

Вид налога

1кв

2кв

3кв

1кв

2кв

3кв

4кв

1

Налог на прибыль

убыток

убыток

416 565

убыток

убыток

608 214

-274866

2

Налог на имущество

36 529

37 699

4 009 450

9 689

12 385

20 369

40 457

3

НДС

3 208355

8 565190

12 919481

336 418

2 600025

5 541747

4 270458

4

НДФЛ

76 789

76 861

107 161

25 575

41 345

73 537

64 940

5

ЕСН

119 701

116 813

167 666

37 137

62 907

120 627

104513

Источник: данные налоговой отчетности за 2005-2006 гг ООО «Овен»

Самым большим налогом среди всех налогов предприятия является налог на прибыль в 3 квартале 2006 года и составляет 4 009 450 рублей. В июне 2006 предприятие приобрело оборудование по производству бетона - итальянский завод simem, который установлен в г. Руза.

Из приведенных данных можно сказать, что налог на добавленную стоимость занимает наиболее значимое место в системе всех налогов предприятия ООО «ОВЕН». Основной вид деятельности предприятия является производство и реализация, а основной доход предприятие получает от реализации своей продукции.

На величину суммы налога на добавленную стоимость влияют:

1. спрос на продукцию;

2. цена на продукцию;

3. отсутствие налоговых льгот.

Спрос на продукцию

За счет роста спроса на продукцию происходит соответственно и рост производительности предприятия, за счет это высокие объемы продаж, которые способствуют росту дохода от реализации.

Цена на продукцию

Рост цен на продукцию так же служит фактором увеличения дохода от продаж. Выручка от продаж растет, соответственно и налогооблагаемая база увеличивается.

Отсутствие налоговых льгот

Отсутствие налоговых льгот не дает возможности снизить налогооблагаемую базу предприятия.

Суммы налога на добавленную стоимость приведены в таблице 8.

Таблица 8

Изменение НДС на предприятии ООО «ОВЕН» за 2005-2006 годы.

2005 г

2006 г

Период

1кв

2кв

3кв

4кв

1кв

2кв

3кв

НДС (руб.)

336 418

2 600025

5 541774

4 270458

3 208355

8 565190

12 919481

Источник: данные налоговой отчетности за 2005-2006 гг ООО «Овен»

Из приведенных данных видно, что налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» неуклонно растет.

Самой малой суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной предприятию и оплаченной им является налог в 1 кв. 2005 г и составляет всего 336 418 рублей.

Далее идет рост сумм налога. На рост сумм налога на добавленную стоимость влияет:

Внутренние факторы:

- открытие завода во 2 квартале 2005 года по производству бетона, за счет чего увеличение объема выпускаемой продукции;

- рост объема производства за счет спроса на продукцию;

Внешние факторы:

-развитость строительной индустрии;

-качество продукции;

-реклама.

Расширение производства способствует большим затратам предприятием для производства продукции за счет чего и увеличивается налог на добавленную стоимость.

Согласно законодательству РФ до 2008 года действует база переходного периода, т.е. весь не оплаченный ранее налог на добавленную стоимость покупателями в 2005 году будет входить в 2006-2007году (до 2008 г.) в налогооблагаемую базу.

Метод определения выручки предприятия ООО «ОВЕН», согласно учетной политике на 2005год, до 01.01.2006 года определялся по оплате.

С 01.01.2006 года согласно учетной политике предприятия на 2006 год ООО «ОВЕН» для целей налогообложения перешла на метод определения выручки по отгрузке - метод начисления (см. приложение 3).

При таком способе при исчислении налога на добавленную стоимость корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции и услуг. При этом способе обязательства у ООО «ОВЕН» по уплате налогов возникает независимо от факта получения денег от покупателей. Датой возникновения налогового обязательства у ООО «ОВЕН» считается день отгрузки товара покупателю.

На предприятии ООО «ОВЕН» по итогам отчетного периода часто встречается, что налог на добавленную стоимость получается к возмещению.

Это возникает по двум причинам:

-когда у предприятия ООО «ОВЕН» налоговые вычеты меньше общей суммы налога, исчисленной в бюджет по реализованной продукции предприятия покупателю в отчетном налоговом периоде;

-на расчетный счет ООО «ОВЕН» поступило много авансовых платежей от покупателей.

В этом случае предприятие подает в ИФНС РФ по г.Одинцово по итогам отчетного месяца декларацию по налогу на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость не оплачивает в бюджет, а сумма, подлежащая возмещению из бюджета, показывается в налоговой декларации в разделе 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в № п/п 18.

Но бюджет в этом случае не осуществляет возмещение денежных средств, т.е. не перечисляет их на расчетный счет ООО «ОВЕН», а по итогам следующего отчетного месяца, если сумма налога на добавленную стоимость выше суммы к возмещению за предыдущий период, то предприятие оплачивает налог в бюджет как разницу между начисленным к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за минусом суммы налога, которая была исчислена к возмещению.

Предприятие ООО «ОВЕН» имеет право на налоговые вычеты (ФЗ от 29 декабря 2000 г.№116-ФЗ РФ). Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные и предъявленные предприятию ООО «ОВЕН» за приобретенные товары, работы и услуги. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных поставщиком счетов-фактур предприятию ООО «ОВЕН».

Счет-фактура-это документ, который служит основанием для того, чтобы принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю поставщиком товаров.

Для производства бетонной продукции предприятие использует сырье и материалы, такие как: песок, цемент, щебень, суперпластификатор и релаксол, все это сырье и материалы предприятие ООО «ОВЕН» приобретает у своих постоянных поставщиков, которые сопровождаются первичными документами, такими как накладные и счет-фактура (см. приложение 4).

После производства продукции, при ее реализации предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателю счет-фактуру и накладную на бетонную продукцию по ставке 18% (см. приложение 5). Так же предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателям счет-фактуру на услуги по ставке 18% (см. приложение 6).

В конце отчетного месяца бухгалтер на основании всех полученных счетов-фактур формирует книгу покупок. Книга покупок отражает все входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков, которые служат для принятия к вычету входного НДС (см. приложение 7).

На основании всех выставленных счетов-фактур, бухгалтер формирует книгу продаж. Книга продаж отражает все выставленные предприятием ООО «ОВЕН» счета-фактуры покупателям и заказчикам, на основании которых исчисляется НДС к уплате в бюджет (см. приложение 8).

Покупатели и заказчики так же вносят предприятию ООО «ОВЕН» предоплату за продукцию, в этом случае согласно законодательству, предприятие выставляет самостоятельно для своей организации счет-фактуру с предоплаты (см. приложение 9), которая отражается как в книге покупок, так и в книге продаж.

Таким способом на предприятии ООО «ОВЕН» ведется учет полученных и выставленных счетов-фактур, на основании которых формируется книга покупок, книга продаж, которые используются для расчета налога на добавленную стоимость.

2.3. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН»

Порядок исчисления и взимания НДС

По окончании сентября месяца, на предприятии ООО «ОВЕН» по завершении учета первичной документации, бухгалтер переходит к расчету НДС.

Формируется книга покупок, книга продаж на основании счетов-фактур (входящих, исходящих).

Книга покупок и книга продаж содержит:

-название предприятия (налогоплательщика);

-ИНН/КПП предприятия (налогоплательщика);

-покупку за период.

Книга покупок отражает все покупки предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость.

Она отражает дату и номер полученных счетов-фактур, наименование продавца, его ИНН/КПП. На основании этих полученных счетов-фактур на материалы, товары, работы и услуги, приобретенные ООО «ОВЕН», формируется книга покупок.

Книга продаж отражает все продажи предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость.

Она отражает дату и номер выставленных покупателям счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН/КПП. На основании этих выставленных счетов-фактур на продукцию и услуги, реализованную покупателям, работы и услуги, формируется книга продаж ООО «ОВЕН».

Налог на добавленную стоимость с предоплаты отражается и в книге продаж и в книге покупок. При таком способе происходит списание сумм налога на добавленную стоимость с предоплаты, а остатки сумм по неотгруженной продукции отражаются в книге продаж, с которых следует уплатить налог на добавленную стоимость.

Взимание налога на предприятии происходит путем перечисления суммы налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации.

На основании книги покупок и книги продаж я рассчитала налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц, заполнила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (см. приложение 10).

Заполнение налоговой декларации ООО «ОВЕН» по налогу на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость.

Налоговая декларация заполняется машинописным способом.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается ИФНС, реквизиты ООО «ОВЕН», налоговый период.

Все данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь месяц должны совпадать с книгой покупок и книгой продаж за сентябрь.

Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налогооблагаемые объекты) стр.3.

Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги продаж предприятия.

налог на добавленную стоимость предприятия к оплате составляет

4 550 609 рублей (стр.180 налоговой декларации)

(стр.180= книга продаж гр.5б), из них:

налоговая база по реализованной продукции предприятия является реализация товаров (работ, услуг) (стр.020 налоговой декларации) составляет 17 790 507 руб.

( стр.020=книги продаж гр. 5а);

сумма НДС по реализованной продукции составляет 18% от налоговой базы 17 790 507*18%=3 202 291 руб. (гр.6 стр.020);

налоговая база по налогу на добавленную стоимость включает в себя суммы, оплаченные покупателями и заказчиками с учетом налога на добавленную стоимость, составляет, по данным бухгалтерского учета,

8 838 971 рублей (сч.62.2-авансы полученные, данные сч.51-р/с) (стр.120 налоговой декларации);

сумма НДС с авансовых поступлений к оплате составляет (8 838 971*18)/118=1 348 318 рублей (гр.6 стр.120 налоговой декларации),

1 348 318 рублей – по данным бухгалтерского учета, дебет сч. 76 АВ-поступление НДС с оплаты ;

Общая сумма налоговой базы =26 629 478 рублей

(стр.020 гр.4+стр.120 гр.4= стр.160 налоговой декларации);

Сумма НДС исчисленная всего к уплате =4 550 609 рублей (стр.160 гр.6).

Необходимо проверить сумму НДС с налоговой базы в налоговой декларации (стр.020 гр.6 (3202291)), (всего продаж, включая НДС (гр.4 книги продаж) – (общая налоговая база за период (стр.160 налоговой декларации)) =сумма НДС к уплате (29 831 769-26 629 478=3 202 291)

Данные налоговой декларации и данные книги продаж в разделе 2.1. стр.3. совпадают.

Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налоговые вычеты) стр.4.

Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги покупок предприятия.

Из книги покупок ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц 2006года, предприятие ООО «ОВЕН» принимает к вычету входной НДС по ставке 18% от поставщиков за приобретенные материалы. Так же в книге покупок имеются принятый к вычету НДС по ставке 10 % .

11.09.2006 года предприятие ООО «ОВЕН» приобрела 3 журнала у ООО «Актион-пресс» и при приобретении товара приняла к вычету счет-фактуру по ставке 10% (см. приложение 11).

Всего за сентябрь месяц, по данным книги покупок, ООО «ОВЕН» приобрела материалов, товар, работ и услуг у сторонних организаций на сумму, включая налог на добавленную стоимость, 27 960 895-35 рублей.

Сумма НДС подлежащая вычету всего за период составляет 4 264 761 рублей

4 265 761= итоговая гр.(8б)+гр.(9б) книги покупок, из них:

сумма налога, оплаченная поставщикам за приобретенные материалы, подлежащая вычету =2 781 033 (стр.190 налоговой декларации)

(по данным бухгалтерского учета сч.19-ндс по приобретенным ценностям);

сумма налога, подлежащая вычету с авансовых платежей от покупателей=1 483 738(стр.250 налоговой декларации)

(по данным бухгалтерского учета, кредит сч.76 АВ-поступления НДС с авансов)

(поскольку предприятие оплатило налог НДС с авансовых поступлений в предыдущем месяце, то в сентябре предприятие выставляет повторно НДС покупателю (списание НДС), что дает право предприятию на возмещение уплаченного ранее НДС);

Данные налоговой декларации и книги покупок в разделе 2.1.стр.4. совпадают.

Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)) стр.5.

НДС это разница между НДС предъявленный покупателю (книга продаж) за минусом НДС принятый к вычету (книга покупок).

В данном отчетном месяце за сентябрь налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, поскольку НДС предъявленный покупателю (стр.180 налоговой декларации) превышает НДС принятый к вычету (стр.280 налоговой декларации) и равен 285 848 рублей.

4 550 609-4 264 761=285848 (стр.290 и 330 налоговой декларации).

Поскольку налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, то предприятие ООО «ОВЕН» оплатила 285 848 рублей в бюджет

(см. приложение 12).

Следует проанализировать и сделать сравнение суммы выручки от реализации продукции, которую получает ООО «Овен» и начисленного и уплачиваемого налога на добавленную стоимость.

Как уже упоминалось, компания уплачивает налог ежемесячно, и по предприятию имеются данные о ежемесячных поступлениях выручки и налоге на добавленную стоимость, проведем анализ в ежеквартальном разрезе данных и представим это в таблице 9.

Таблица 9

Сравнительный анализ НДС ООО «Овен», руб.

/Период

2005 год

2006 год

Показатель

Реализация

Сумма НДС

Реализация

Сумма НДС

1

2

3

4

5

1 квартал

Выручка от реализации услуг

1753552

10857852

НДС начисленный

271520

3311081

НДС к вычету

215285

4242277

ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)

56235

-931196

2 квартал

Выручка от реализации услуг

10641468

38881650

НДС начисленный

2600025

8568831

НДС к вычету

2290200

8444010

ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)

309825

124821

3 квартал

Выручка от реализации услуг

31524438

52165236

НДС начисленный

5550802

12238090

НДС к вычету

5380233

11354538

ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)

170569

883552

4 квартал

Выручка от реализации услуг

24911632

22341175

НДС начисленный

4310808

4775614

НДС к вычету

4481004

4973493

ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)

-170196

-197879

ВСЕГО НДС ЗА ГОД

366433

-120702

Источник: налоговая декларация по НДС за 2005-2006 гг.

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет в 2005 году составляет 366433 рубля, тогда как в 2006 году сумма рассчитана к возмещению из бюджета, так как компания купила больше товара с учетом НДС нежели продала, то есть сумма в книге покупок НДС превышает сумму НДС в книге продаж.

Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет.

Рис. 4 Динамика НДС ООО «Овен» за 2005 - 2006 годы

На рисунке 4 можно наблюдать максимальный начисленный налог в 3 квартале 2006 года, также как и максимальную сумму уплаты налога в бюджет.

При этом сумма НДС начисляемая к уплате в бюджет растет за 1 квартал 2005 – 3 квартал 2005 года, затем наблюдается ее небольшое сокращение и дальнейший рост до 4 квартала 2006 года, низкое значение НДС в 2006 году объясняется лишь тем, что данные по итогам года будут сформированы позже и в расчет мы пока берем суммы, ограниченный 10 месяцами 2006 года.

Следует отметить, что к возмещению в основном принимаются счета сторонних организаций за оказываемые предприятию услуги и работы, так как приобретение материалов для осуществления услуг собственными силами не требуется в силу специфики деятельности компании.

Построим таблицу соотношения выручки от реализации к сумме начисленного налога на добавленную стоимость по кварталам 2005-2006 годов, для установления процентного отношения и выявления его динамики.

Таблица 10

Соотношение суммы выручки и начисленного НДС ООО «Овен», руб.

Период

НДС начисленный

Выручка от реализации товаров, работ, услуг

% НДС в сумме выручки

1 кв2005г

271520

1753552

15,5

2 кв.2005 г

2600025

10641468

24,4

3кв 2005 г

5550802

31524438

17,6

4 кв2005 г.

4310808

24911632

17,3

1 кв2006г

3311081

10857852

30,5

2 кв.2006 г

8568831

38881650

22,0

3кв 2006 г

12238090

52165236

23,5

4 кв2006 г.

4775614

22341175

21,4

Источник: Налоговая декларация по НДС за 2005-2006 гг

Представим результаты анализа на рис.4

Рис. 4 Соотношение суммы выручки и суммы начисленного НДС ООО «Овен» за 2005-2006 годы

Таким образом, видно неравномерное соотношение, которое то возрастает по итогам квартала, то падает, при этом уровень НДС в сумме выручки зависит от ставки, применяемой к реализации в том или ином периоде.

Выводы

Общество с ограниченной ответственностью «ОВЕН» основано в третьем квартале 2004 года.

ООО «ОВЕН» - это Российское производственное предприятие по производству строительных материалов (в дальнейшем Продукция), базирующиеся на производстве бетонной продукции, а именно бетонные изделия строительного назначения (бетон, бетонные кольца, днища, фундаментные блоки).

Свою торговую деятельность предприятие ведет на территории Московской области в пределах предприятия. Определенные условия сбыта продукции, а именно - реклама, наличие техники (автобетоносмесители) позволяют реализовать и производить доставку продукции к заказчику.

По данным диспетчерской службы ООО «ОВЕН» из приведенного графика видно, что в зимний период времени (январь-февраль) объем произведенной продукции низок - менее 1000 куб.м. за январь месяц, чуть более 1000 куб.м. в феврале.

Зимой сезон строительства несколько ниже, поскольку суровый климат приостанавливает процесс строительства и соответственно за счет этого- низкий спрос на продукцию.

В производственной сфере деятельности, ориентированной на строительство, как правило, предприятия достигают самых высоких оборотов в летний период времени. Это связанно с сезоном строительства и спросом на продукцию. В этот период времени увеличивается спрос на продукцию не только со стороны юридических лиц и инвесторов, а так же частных лиц, заинтересованных в строительстве домом и дачных участков для собственных нужд.

Но из приведенных данных видно, что предприятие ООО «ОВЕН» за сентябрь-октябрь 2006 года произвело больше продукции по сравнению с летним периодом.

Самые высокие обороты предприятие достигает в осенний период (сентябрь-октябрь). Это связанно со снижением цен на бетон и улучшением обстановки на рынке по доставке цемента.

Главным фактором роста дохода и прибыли предприятия ООО «ОВЕН» в 2006 году является ее финансовое устойчивое состояние на рынке, что позволяет ООО «ОВЕН» покрывать свои краткосрочные обязательства за счет спроса на продукцию, качества продукции, а так же налаженной связи с поставщиками и покупателями.

ООО «ОВЕН» применяет общий режим налогообложения.

ООО «ОВЕН» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Ее объектом налогообложения признается реализация товаров (работ и услуг).

Налоговая ставка – 18%.

По данным бухгалтерского учета ООО «ОВЕН» ежемесячно выручка от реализации продукции предприятия превышает 2 млн. рублей, вследствие чего отчетным налоговым периодом предприятия является месяц (статья 163 ч.1 НК РФ). Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятие подает ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Самым большим налогом среди всех налогов предприятия является налог на прибыль в 3 квартале 2006 года и составляет 4 009 450 рублей. В июне 2006 предприятие приобрело оборудование по производству бетона - итальянский завод simem, который установлен в г. Руза.

Из приведенных данных можно сказать, что налог на добавленную стоимость занимает наиболее значимое место в системе всех налогов предприятия ООО «ОВЕН». Основной вид деятельности предприятия является производство и реализация, а основной доход предприятие получает от реализации своей продукции.

С 01.01.2006 года согласно учетной политике предприятия на 2006 год ООО «ОВЕН» для целей налогообложения перешла на метод определения выручки по отгрузке - метод начисления.

Взимание налога на предприятии происходит путем перечисления суммы налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации.

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет в 2005 году составляет 366433 рубля, тогда как в 2006 году сумма рассчитана к возмещению из бюджета, так как компания купила больше товара с учетом НДС нежели продала, то есть сумма в книге покупок НДС превышает сумму НДС в книге продаж.

На предприятии ООО «ОВЕН» по итогам отчетного периода часто встречается, что налог на добавленную стоимость получается к возмещению.

Это возникает по двум причинам:

-когда у предприятия ООО «ОВЕН» налоговые вычеты меньше общей суммы налога, исчисленной в бюджет по реализованной продукции предприятия покупателю в отчетном налоговом периоде;

-на расчетный счет ООО «ОВЕН» поступило много авансовых платежей от покупателей.

3. Усовершенствование системы взимания НДС. Перспективы развития НДС

Налоговая система в России не вполне адекватна экономическим условиям и задачам и не учитывает мирового опыта. В последнее время она вызывает особенно много дискуссий, критики и весьма спорных предложений по оптимизации.

Налоговая реформа, проводимая в России начиная с 2000 года, во многом привела к повышению эффективности налоговой системы. При реформировании налоговой системы особое внимание было уделено совершенствованию налога на добавленную стоимость как одного из системообразующих налогов. Необходимо выделить следующие нововведения, которые можно расценивать, как повышающие эффективность российского НДС.

1) С принятием Налогового кодекса был изменен подход к определению налогоплательщиков. Налогоплательщиками стали считаться все лица, ведущие хозяйственную деятельность (осуществляющие операции по реализации товаров, работ, услуг), включая индивидуальных предпринимателей.

2) Вместе с принятием главы 21 Налогового кодекса был сокращен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит освобождению от уплаты НДС.

3) В налоговое законодательство были введены понятия места реализации товаров, места оказания услуг, нулевой ставки и прочие понятия, и термины, характерные для современного законодательства о налоге на добавленную стоимость.

4) Был осуществлен переход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страны назначения во взаимоотношениях со странами-участниками СНГ (кроме Белоруссии).

5) Налоговым кодексом для налогоплательщика была предусмотрена возможность выбора учетной политики между кассовым методом определения момента возникновения налоговых обязательств и методом начислений.

6) Была предусмотрена законодательная обязанность выпуска и использования счетов-фактур при осуществлении хозяйственных операций, однако исчисление налоговых обязательств по НДС осуществляется по-прежнему вне зависимости от данных, содержащихся в счетах-фактурах – для определения объема как налоговых обязательств, так и налоговых вычетов необходимы данные об отгрузке и оплате товаров (работ, услуг).

7) Одним из достижений второго этапа налоговой реформы необходимо признать отказ от регулирования некоторых аспектов налоговых правоотношений нормативными актами различного уровня.

8) Был осуществлен переход к полному зачислению доходов от НДС в федеральный бюджет [24, с.17].

Тем не менее, несмотря на существенное продвижение налоговой реформы в части реформирования налога на добавленную стоимость за последние четыре года, глава 21 по-прежнему характеризуется набором недостатков, которые не позволяют охарактеризовать российский НДС как максимально эффективный и полностью соответствующий теоретическим рекомендациям и лучшей зарубежной практике.

Среди основных проблем, связанных с взиманием НДС в России в настоящее время, необходимо отметить следующие.

1) В соответствии со статьями 143–144 Налогового кодекса налогоплательщиками изначально признаются все лица, получающие право заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с действующим законодательством. Нам представляется, что такой подход не вполне эффективен и не соответствует международной практике. В целом, очевидно, что желание признать зарегистрированными налогоплательщиками всех лиц, получающих право на занятие предпринимательской деятельностью, продиктовано стремлением предотвратить возможность уклонения от налогообложения путем осуществлением лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, налогооблагаемых операций без уплаты налога.

2) В настоящее время налог на добавленную стоимость в России взимается преимущественно в соответствии с кассовым методом определения момента возникновения налоговых обязательств. При этом если момент определения налоговой базы фиксируется в соответствии с учетной политикой, выбранной налогоплательщиком (по мере поступления денежных средств или по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то момент возникновения права на налоговый вычет в любом случае определяется на основании документов об уплате НДС поставщику. По своей сути такой порядок является модификацией кассового метода определения момента возникновения налоговых обязательств. В то же время более эффективным и в наибольшей степени отвечающим экономической сути налога на добавленную стоимость является метод начислений, т.е. порядок, при котором момент возникновения обязательств по НДС определяется как наиболее ранняя из трех дат: отгрузка товара, выставление (получение) счета-фактуры, получение (выплата) денежных средств. При использовании метода начислений симметричным образом должен определяться и момент возникновения права на налоговый вычет.

3) В настоящее время помимо ставки 0% российский налог на добавленную стоимость взимается по двум ставкам – 18% и 10%. По нашему мнению, такой порядок также является неэффективным. Достижение целей социальной поддержки населения с помощью льгот и освобождений по налогу на добавленную стоимость не является результативным, т.к. выгоды от предоставления льгот распределяются, во-первых, между продавцом и покупателем льготируемых благ в зависимости от характеристик спроса на них, а во-вторых, – между потребителями пропорционально объемам потребления указанных благ, что делает невозможным распределение такого рода социальной поддержки в зависимости от показателей нуждаемости. Вместе с тем, существование льготной ставки НДС не только используется в различных схемах минимизации налоговых обязательств, но и приводит к росту затрат на налоговое администрирование.

4) Несмотря на сокращение перечня налоговых льгот, и освобождений, российское налоговое законодательство по-прежнему предусматривает предоставление налоговых освобождений для операций по реализации некоторых видов товаров и услуг, которые не входят в перечень стандартных налоговых освобождений в соответствии с международными стандартами.

Анализ российского законодательства о налоге на добавленную стоимость показывает, что, по всей видимости, большинство из данных освобождений были приняты с целью оказания социальной поддержки потребителям, а в ряде случаев (как, например, при предоставлении освобождений организациям инвалидов и религиозным организациям) – производителям льготируемой продукции. Однако необходимо отметить, что такой способ оказания социальной поддержки не является эффективным: во-первых, выгоду от освобождения товаров от налогообложения получают, главным образом, потребители, приобретающие большие объемы льготируемой продукции. Во-вторых, предоставление освобождения от налогообложения продукции, производимой отдельными категориями предприятий (например, организациями инвалидов), создает широкие возможности для уклонения от налогообложения, а также не приводит к получению выгод от льготного налогообложения сотрудниками данных предприятий.

5) Осуществление вкладов в уставный капитал в натуральной форме в настоящее время не облагается НДС, что приводит к нарушению нейтральности российского НДС по отношению к решениям налогоплательщика.

6) Одним из ключевых недостатков российского налога на добавленную стоимость является несовершенная система применения ставки 0% и механизма возмещения налогоплательщику сумм НДС, уплаченных поставщикам, при налогообложении по нулевой ставке.

7) При анализе недостатков действующей системы регулирования порядка исчисления и взимания НДС следует обратить внимание на необходимость совершенствования порядка налогообложения срочных сделок, в том числе при определении налоговой базы.

8) Отсутствие проработанных положений Налогового кодекса, регулирующих порядок налогообложения НДС при реорганизации организаций [6].

При этом следует отметить, что исходя из перечисленных недостатков, были сформированы основные положения по совершенствованию взимания НДС.

Необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

Как показал проведенный анализ, существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.

Таким образом, порядок налогообложения добавленной стоимости будет приближен к международной практике, где налоговое обязательство возникает по более раннему из следующих наступивших событий:

получение оплаты;

отгрузка товара;

выставление счета-фактуры.

При применении этого метода вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.

В целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике. В частности, возможен отказ от освобождения от налогообложения реализации предметов религиозного назначения, реализации товаров (работ, услуг) организациями инвалидов, реализации драгоценных металлов и камней (немонетарного характера), реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и т.д. [43, с.11].

По причинам, изложенным при анализе недостатков налога на добавленную стоимость в России, представляется целесообразным отказаться от применения льготной ставки НДС в размере 10%. По нашим оценкам, переход к единой ставке, возможно, осуществить без бюджетных потерь при ее установлении на уровне 17%

Необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений. Налогоплательщик должен быть вправе применить налоговый вычет по НДС при осуществлении капитального строительства в том периоде, в котором были произведены затраты капитального характера, не дожидаясь ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Предлагается, что с 2006 года сократится срок принятия к вычету НДС при осуществлении капитальных вложений. В настоящее время при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации. Иными словами, при реализации проектов инвестиционного характера возмещение НДС производится после окончания строительных работ по объектам, готовым к эксплуатации и участию в хозяйственных операциях, облагаемых НДС.

Подобное нововведение позволит стимулировать инвестиции в экономику России, увеличить объемы капитальных вложений.

В то же время, учитывая объем капитальных вложений, осуществляемый в Российской экономике, представляется целесообразным, что такой порядок будет применяться только для вновь начинаемых с 1- го января 2006 года объектов.

Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время одним из направлений совершенствования налога на добавленную стоимость является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога предъявляемых налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для производства экспортируемой продукции.

Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана как с созданием фирм - «однодневок», так и с использованием фиктивных документов (контрактов, счетов-фактур, платежно-расчетных и таможенных документов).

Представляется целесообразным внести уточнения, согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникает дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и вновь создаваемых организаций [21, с.14].

Правовое регулирование налогообложения НДС срочных сделок требует внесения изменений в соответствующие статьи главы 21 НК РФ. В связи с проблемами неверного отражения специфики осуществления и завершения срочных сделок необходимо концептуально пересмотреть имеющиеся соответствующие правовые нормы.

Также необходимо совершенствование главы 21 НК РФ по иным направлениям, включающим переход к единой ставке, введение обязательного использования метода начислений, принятого в мировой практике, оптимизации перечня налоговых освобождений, упорядочения налогообложения при реорганизации организаций и при осуществлении взносов в уставный капитал, упрощении порядка применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров [43, с.11].

Вопрос снижения ставки НДС широко обсуждается в последнее время. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов.

При этом, необходимо отметить, что такая мера повлечет рост налоговой нагрузки для предприятий, применяющих в настоящее время пониженную ставку НДС, а также стимулирует незначительный рост цен на производимые ими товары [26, с.4].

Рассмотрев материалы, представленные Минфином России в Правительство Российской Федерации, по вопросу «Об основных направлениях налоговой политики на 2007 – 2009 годы» (включая предложения Минэкономразвития России), необходимо отметить, что изложенные в материалах подходы в целом соответствуют актуальным направлениям реформирования налоговой системы.

Приведенные в «Основных направлениях налоговой политики на 2007 - 2007 гг.» расчеты, касающиеся последствий снижения ставки НДС, показывают, что в случае, если бы переход к единой ставке НДС в размере 13% был осуществлен в 2005 году, то поступления данного налога в федеральный бюджет уменьшились бы до 5,1% ВВП, т.е. на 1,7 процентных пункта ВВП.

В том случае, если бы ставка налога в 2005 году была бы установлена на уровне 15%, доходы федерального бюджета от НДС составили бы 5,9% ВВП. То есть поступления НДС в федеральный бюджет уменьшились бы на 1 п.п. ВВП.

При этом, переход к единой ставке может быть осуществлен практически без потерь доходов федерального бюджета (в условиях 2005 года) в случае ее установления на уровне не менее 17%. При этом мы не рассматриваем снижение налоговой ставки НДС при ее унификации ниже этого значения (т.е. ниже 17%) желательной мерой в области налоговой политики. Уменьшение налоговой нагрузки необходимо осуществлять с использованием иных, более эффективных, инструментов, в том числе – путем рассматривавшейся выше нормализации ситуации с возмещением НДС при налогообложении по нулевой ставке [5].

В Программе указывается, что снижение ставки НДС будет способствовать повышению темпов экономического роста, развитию высокотехнологичных секторов экономики, увеличению доли инвестиций, направляемых в основной капитал.

При этом следует учитывать, что осуществление указанной меры позволит за счет увеличения налогооблагаемой базы, в том числе путем легализации доходов, реализации новых проектов, уменьшения суммы средств, получаемых на основе применения нелегальных схем возврата налога на добавленную стоимость, частично компенсировать выпадающие доходы федерального бюджета, говорится в программе.

На самом деле проблемы сложного для уплаты и администрирования НДС известны, но Минфин предпочитает лишь делать вид, что движется вперед. Правительству же в достаточно сжатые сроки необходимо определиться с планами налоговых новаций на ближайшие три года, поскольку уже в декабре должен быть утвержден перспективный финансовый план на 2007-2009 годы.

Минфин же предлагает реализовать лишь три новации по оптимизации сборов НДС в течение 2007-2008 годов, при этом лишь декларируя их и не дав развернутого обоснования. В документе приведен анализ ситуации со сборами налога, предложения по его администрированию и объяснение причин, по которым суммы возмещения постоянно растут. Что касается предложений, то, по мнению финансистов, необходимо, во-первых, введение специальной регистрации налогоплательщиков для целей НДС: участники НДС-оборота будут регистрироваться дополнительно. Правда, критерии отбора участников НДС-оборота пока так и не определены. Хотя ранее замминистра Сергей Шаталов заметил, что компании с определенным оборотом будут регистрироваться в качестве плательщика НДС в обязательном порядке, а с меньшим оборотом - в добровольном. В результате в «клуб» плательщиков НДС может войти 300 - 400 тысяч из 2 миллионов зарегистрированных юридических лиц. По мнению Минфина, это существенно упростит контроль за внутренними вычетами по НДС. Соответствующий законопроект предполагается разработать и принять в течение следующего года, чтобы он вступил в силу с 1 июля 2007 года или с 1 января 2008 года.

Вторая мера предполагает внедрение контроля за вывозом товара для выявления фактов лже-экспорта и неправомерного возмещения налога. То есть создание системы слежения за ввозом-вывозом, с помощью которой таможенные органы в режиме реального времени будут передавать налоговикам информацию о тех товарах, которые вывезены за пределы территории страны. «Если система заработает в полную силу, налогоплательщик сможет не приносить в налоговые органы часть документов, например, таможенную декларацию», - пояснила начальник отдела косвенных налогов минфина Ольга Цибизова, заметив, что сведения о вывозе товаров и номера деклараций передавать в налоговую инспекцию будет таможенный орган. Правда, подобная система может быть создана не ранее конца 2007 года.

По сути, речь идет о налаживании информационного взаимодействия между Федеральной таможенной службой (ФТС), Федеральной налоговой службой (ФНС) и, возможно, рядом других профильных ведомств. «Этот вопрос упирался в очень большой объем финансирования, но мы приходим к тому, что система будет формироваться в рамках программы «Электронная Россия», - сказал правительственный источник «РГ».

И в качестве третьей, дополнительной меры минфин предлагает выделить НДС-платеж в отдельном поле платежного банковского поручения, что позволит ввести информационную систему движения сумм НДС по счетам налогоплательщиков.

Несмотря на настойчивость главы Экспертного управления президента Аркадия Дворковича о замене НДС налогом с продаж, позиции минфина и минэкономразвития в этом вопросе не изменились. Кудрин и Греф считают, что нецелесообразно думать о замене НДС другим налогом. Дворкович же уже не раз убеждал, что НДС обходится стране очень дорого во всех смыслах, а замена его на налог с продаж даст положительные результаты для экономики. Он даже называл и конкретный срок отмены НДС - 2009 - 2011 годы. Хотя эксперты считают, что при одинаковой стоимости продукции налог с продаж будет бить по ней значительно сильнее, чем налог на добавленную стоимость. В министерстве финансов категорически не поддерживают идею замены НДС на налог с продаж, видя в этом больше минусов, нежели плюсов. По словам Шаталова, потери федерального бюджета в этом случае составят сотни миллиардов рублей. Единственное же, в чем поддерживают финансисты Дворковича, так это в сроках - вернуться к обсуждению идеи замены НДС на налог с продаж они готовы после 2009 года [20].

Министр финансов Алексей Кудрин неоднократно заявлял, что налог на добавленную стоимость - это своего рода «подушка безопасности», обеспечивающая наполнение казны в случае падения цен на нефть. По мнению министра, радикальное снижение налога «разбалансирует нашу экономику».

Сторонники снижения налога доказывали, что радикальное снижение ставки налога на добавленную стоимость - необходимое средство обеспечения экономического роста. И наряду с расчетами минфина были подготовлены, в частности, расчеты аппарата правительства, согласно которым выпадающие доходы будут меньше, порядка 300-350 миллиардов, тогда как прогнозируемая экономическая отдача весьма ощутима. Исходя из этих расчетов премьер-министр Михаил Фрадков вписал пункт о снижении НДС до 13 процентов в программу развития страны на 2006-2008 годы.

Теперь же речь о снижении НДС не будет идти раньше 2009 года. Если после этого срока профицит бюджета будет слишком высоким, то ставка НДС может быть пересмотрена.

Эксперты расходятся в оценках подобного поворота событий. С одной стороны, бизнес разочарован отказом от идеи снизить НДС. Это был наряду с ЕСН один из немногих налогов, снижение ставки которого дало бы ощутимый эффект. С другой стороны, окончательное решение сохранить статус-кво до 2009 года все же лучше состояния неопределенности. По словам президента Палаты налоговых консультантов Дмитрия Черника, любая серьезная компания занимается налоговым планированием, учитывает в планах перспективы изменения налогового законодательства. Но последние три года бизнес постоянно получал противоречивые сигналы. Из уст высоких госчиновников звучали заявления, в которых вероятная налоговая ставка одного из основных налогов на ближайшую перспективу колебалась от 10 до нынешних 18 процентов, что способствовало созданию атмосферы неопределенности.

Теперь, по крайней мере, известно, что в ближайшее время радикальных решений по этому налогу принято не будет.

Эксперты отмечают, что это на самом деле не худший вариант. Дело в том, что последнее предложение минфина было таково: снижение общей ставки до 15 процентов с одновременной отменой 10-процентной льготной ставки на товары первой необходимости.

По мнению ряда экономистов, это привело бы к серьезному повышению цен не только на товары, облагавшиеся по льготной ставке, но и на другие, и как следствие - к увеличению инфляции. Такое мнение, в частности, высказывал в интервью «Российской бизнес-газете» Дмитрий Черник.

Аналитики отмечают, что решающим, похоже, стало мнение президента, который заявил, что снижать налоги надо, но при этом призвал подходить к этому вопросу крайне осторожно [17].

Выводы

Необходимо выделить следующие нововведения, которые можно расценивать, как повышающие эффективность российского НДС.

1) С принятием Налогового кодекса был изменен подход к определению налогоплательщиков.

2) Вместе с принятием главы 21 Налогового кодекса был сокращен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит освобождению от уплаты НДС.

3) В налоговое законодательство были введены понятия места реализации товаров, места оказания услуг, нулевой ставки и прочие понятия, и термины, характерные для современного законодательства о налоге на добавленную стоимость.

4) Был осуществлен переход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страны назначения во взаимоотношениях со странами-участниками СНГ (кроме Белоруссии).

5) Налоговым кодексом для налогоплательщика была предусмотрена возможность выбора учетной политики между кассовым методом определения момента возникновения налоговых обязательств и методом начислений.

6) Была предусмотрена законодательная обязанность выпуска и использования счетов-фактур при осуществлении хозяйственных операций

7) Одним из достижений второго этапа налоговой реформы необходимо признать отказ от регулирования некоторых аспектов налоговых правоотношений нормативными актами различного уровня.

8) Был осуществлен переход к полному зачислению доходов от НДС в федеральный бюджет.

Необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

Как показал проведенный анализ, существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.

В целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике.

Необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений.

Вопрос снижения ставки НДС широко обсуждается в последнее время. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

Аналитики отмечают, что решающим, похоже, стало мнение президента, который заявил, что снижать налоги надо, но при этом призвал подходить к этому вопросу крайне осторожно

Заключение

Отцом налога считается французский финансист М. Лоре, который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосновал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском государстве Кот-д’Ивуар, которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г. 70-е гг. ХХ столетия – период распространения НДС в ряде государств Западной Европы.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налог на добавленную стоимость.

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства.

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ, где указаны плательщики, объекты, льготы по НДС, и иные моменты его взимания на территории РФ в настоящее время.

ООО «ОВЕН» - это Российское производственное предприятие по производству строительных материалов (в дальнейшем Продукция), базирующиеся на производстве бетонной продукции, а именно бетонные изделия строительного назначения (бетон, бетонные кольца, днища, фундаментные блоки).

Свою торговую деятельность предприятие ведет на территории Московской области в пределах предприятия. Определенные условия сбыта продукции, а именно - реклама, наличие техники (автобетоносмесители) позволяют реализовать и производить доставку продукции к заказчику.

По данным диспетчерской службы ООО «ОВЕН» в зимний период времени (январь-февраль) объем произведенной продукции низок - менее 1000 куб.м. за январь месяц, чуть более 1000 куб.м. в феврале.

Зимой сезон строительства несколько ниже, поскольку суровый климат приостанавливает процесс строительства и соответственно за счет этого- низкий спрос на продукцию.

В производственной сфере деятельности, ориентированной на строительство, как правило, предприятия достигают самых высоких оборотов в летний период времени. Это связанно с сезоном строительства и спросом на продукцию. В этот период времени увеличивается спрос на продукцию не только со стороны юридических лиц и инвесторов, а так же частных лиц, заинтересованных в строительстве домом и дачных участков для собственных нужд.

Но из приведенных данных видно, что предприятие ООО «ОВЕН» за сентябрь-октябрь 2006 года произвело больше продукции по сравнению с летним периодом.

Самые высокие обороты предприятие достигает в осенний период (сентябрь-октябрь). Это связанно со снижением цен на бетон и улучшением обстановки на рынке по доставке цемента.

Главным фактором роста дохода и прибыли предприятия ООО «ОВЕН» в 2006 году является ее финансовое устойчивое состояние на рынке, что позволяет ООО «ОВЕН» покрывать свои краткосрочные обязательства за счет спроса на продукцию, качества продукции, а так же налаженной связи с поставщиками и покупателями.

ООО «ОВЕН» применяет общий режим налогообложения.

ООО «ОВЕН» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Ее объектом налогообложения признается реализация товаров (работ и услуг).

Налоговая ставка – 18%.

По данным бухгалтерского учета ООО «ОВЕН» ежемесячно выручка от реализации продукции предприятия превышает 2 млн. рублей, вследствие чего отчетным налоговым периодом предприятия является месяц (статья 163 ч.1 НК РФ). Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятие подает ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Самым большим налогом среди всех налогов предприятия является налог на прибыль в 3 квартале 2006 года и составляет 4 009 450 рублей. В июне 2006 предприятие приобрело оборудование по производству бетона - итальянский завод simem, который установлен в г. Руза.

Из приведенных данных можно сказать, что налог на добавленную стоимость занимает наиболее значимое место в системе всех налогов предприятия ООО «ОВЕН». Основной вид деятельности предприятия является производство и реализация, а основной доход предприятие получает от реализации своей продукции.

С 01.01.2006 года согласно учетной политике предприятия на 2006 год ООО «ОВЕН» для целей налогообложения перешла на метод определения выручки по отгрузке - метод начисления.

Взимание налога на предприятии происходит путем перечисления суммы налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации.

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет в 2005 году составляет 366433 рубля, тогда как в 2006 году сумма рассчитана к возмещению из бюджета, так как компания купила больше товара с учетом НДС нежели продала, то есть сумма в книге покупок НДС превышает сумму НДС в книге продаж.

На предприятии ООО «ОВЕН» по итогам отчетного периода часто встречается, что налог на добавленную стоимость получается к возмещению.

Это возникает по двум причинам:

-когда у предприятия ООО «ОВЕН» налоговые вычеты меньше общей суммы налога, исчисленной в бюджет по реализованной продукции предприятия покупателю в отчетном налоговом периоде;

-на расчетный счет ООО «ОВЕН» поступило много авансовых платежей от покупателей.

Необходимо выделить следующие нововведения, которые можно расценивать, как повышающие эффективность российского НДС.

1)С принятием Налогового кодекса был изменен подход к определению налогоплательщиков.

2) Вместе с принятием главы 21 Налогового кодекса был сокращен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит освобождению от уплаты НДС.

3) В налоговое законодательство были введены понятия места реализации товаров, места оказания услуг, нулевой ставки и прочие понятия, и термины, характерные для современного законодательства о налоге на добавленную стоимость.

4) Был осуществлен переход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страны назначения во взаимоотношениях со странами-участниками СНГ (кроме Белоруссии).

5) Налоговым кодексом для налогоплательщика была предусмотрена возможность выбора учетной политики между кассовым методом определения момента возникновения налоговых обязательств и методом начислений.

6) Была предусмотрена законодательная обязанность выпуска и использования счетов-фактур при осуществлении хозяйственных операций

7) Одним из достижений второго этапа налоговой реформы необходимо признать отказ от регулирования некоторых аспектов налоговых правоотношений нормативными актами различного уровня.

8) Был осуществлен переход к полному зачислению доходов от НДС в федеральный бюджет.

Необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

Как показал проведенный анализ, существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.

В целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике.

Необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений.

Вопрос снижения ставки НДС широко обсуждается в последнее время. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;

2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

Аналитики отмечают, что решающим, похоже, стало мнение президента, который заявил, что снижать налоги надо, но при этом призвал подходить к этому вопросу крайне осторожно

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. ОТ 5.08.2000 №117-ФЗ Часть вторая. Глава 30

2. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изменениями от 4 ноября 2005 г.)

3. Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете на 2006 год» от 7.12.2005

4. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями)

5. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)

6. Концепция проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации»

7. Отчет об исполнении Федерального бюджета за 2003 год // www.minfin.ru

8. Отчет об исполнении Федерального бюджета за 2004 год // www.minfin.ru

9. Беликова Т. Все об НДС. Издательство: «Питер». - 2006. 120 с.

10. Белый А. И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. - 2005. - N 3. - С. 25-28.

11. Вавилова М. А. Европейский опыт взимания налога на добавленную стоимость // Экономика образования. - 2006. - N 1. - С. 135-146

12. Винницкий Д. В. Налог на добавленную стоимость: законодательная модель и проблемы обеспечения единства судебной практики // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2006. - N 2. - С. 133-141.

13. Вихляева Е. Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. - 2005. - N 8. - С. 21-30.

14. Захарьин В.Р.НДС: Новое в законодательстве. Издательство: «Омега-Л». 2006. – 124 с.

15. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. - 2003. - N7. - С.32-37.

16. Касьянова Г.Ю.НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 НК РФ в новой редакции. Издательство: «АБАК». 2006. 120 с.

17. Колодина И. НДС за бортом. //Российская газета от 28.03.2006 г.

18. Косарева Т. Н. Налогообложение юридических и физических лиц : учеб. пособие. М. : Тандем, 2005. - 304 с.

19. Крутякова Т.Л НДС - 2006: новые правила для старого налога Издательство: «АКДИ Экономика и жизнь». 2006. -224 с.

20. Лашкина Е. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС. //Российская газета. 23.11.2006.

21. Лермонтов Ю.М. Основные направления налоговой политики// «Правосудие в Поволжье. 2005. - №3. – с.14

22. Мамрукова О.И. Налоги и налогооблажение: курс лекций . - М. : Омега-Л, 2006. - 330 с.

23. Миляков Н.В.Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: «КНОРУС». 2006. – 208 с.

24. Налоговики о переходном периоде по НДС // Главбух. -
2006. - N 10. - С. 17-18.

25. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Бухгалтерский учет и налоги. - 2006. - N 2. - С. 4-7.

26. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение. - 2006. - N 5. - С. 4-18.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. - М : МЦФЭР, 2006. - 448с.

28. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 7-е изд., перераб. и доп. Москва : Юрайт , 2007 – 809 с.

29. Поляков Н. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. - 2004. - N 5. - С. 63-67

30. Практическая налоговая энциклопедия /Под ред. Брызгалина А.В. Том. 4. Налог на добавленную стоимость. 2006. – 341 с.

31. Сайт Министерства Финансов // www.1minfin.ru

32. Сайт Федерального казначейства РФ //www.roskasna.ru

33. Сайт Федеральной налоговой службы РФ //www.nalog.ru/

34. Сергеева С. В. Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами / С. В. Сергеева // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 7. - С. 35-37.

35. Смирнов Е. Е. Принципиальные овации главы 21 Налогового кодекса // Аудитор. - 2005. - N 9. - С. 3-9

36. Трунин И.В.О возможных последствиях снижения ставки налога на добавленную стоимость в 2006 году Дата публикации: 09.02.2005 //monitoring.iet.ru/

37. Фрейтак Н. К. НДС: нормы, действия, ситуации . - М. : ФБК Пресс, 2005. - 232 с.

38. Цибизова О. Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник. - 2006. - N 1. - С. 64-68.

39. Черный А. И. Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления // Аудиторские ведомости. - 2005. - N 3. - С. 28-32.

40. Шпакова Е.Ю. Налоги и налогообложение учеб. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. М. : Дашков и Ко , 2007 - 335 с.

41. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. – М., 2005. – 563 с.

42. Шуклин Б.С.НДС в 2006 году. Издательство: «ГроссМедиа «. 2006. 192 с.

43. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005-2006 годах //Налоговед. 2005. -№10. – с.11

ПРИЛОЖЕНИЯ

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка

Работы, похожие на Реферат: 1. Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы 6

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(222546)
Комментарии (3006)
Copyright © 2005-2019 BestReferat.ru bestreferat@gmail.com реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru