Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364139
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62791)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21319)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21692)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8692)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3462)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20644)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: 1. Управление системой расходов на предприятии 9

Название: 1. Управление системой расходов на предприятии 9
Раздел: Остальные рефераты
Тип: реферат Добавлен 07:07:35 22 сентября 2011 Похожие работы
Просмотров: 223 Комментариев: 11 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Содержание

Введение. 7

1. Управление системой расходов на предприятии. 9

1.1 Характеристика расходов предприятия. 9

1.2 Классификация расходов. 12

1.3 Методы учета расходов. 16

1.4 Цели и задачи управления затратами. 24

1.5 Оценка эффективности управления затратами. 26

2. Анализ финансового состояния Сельскохозяйственного производственного кооператива «ИСКРА». 28

2.1 Общая характеристика предприятия. 28

2.2 Анализ имущественного состояния предприятия. 31

2.3 Анализ финансовой устойчивости. 37

2.4 Анализ ликвидности предприятия. 40

2.5 Анализ деловой активности. 42

2.6 Анализ эффективности деятельности предприятия. 44

3. Совершенствование системы управления затратами сельскохозяйственного предприятия. 48

3.1 Анализ затрат СПК «Искра». 48

3.2 Внедрение новой технологии обработки. 55

3.3 Приобретение новой сельхозтехники. 62

Заключение. 67

Список литературы.. 69

Приложения………..…………………………………………………………….73

Введение

Управление расходами – это целый набор методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации. Данную тему можно рассматривать с нескольких позиций, с точки зрения традиционной экономической теории, с точки зрения бухгалтерского учета, с точки зрения менеджмента. Конечно, для осуществления эффективного управления расходами необходим комплексный подход к этому вопросу. Однако, как показывает практика, синтез знаний лучше осуществлять исходя из конкретных практических условий, задачей и целей организации.

Планирование расходов на предприятии - это точное предвидение и программирование на перспективу хода производственного процесса и его результатов по этапам. В плане с учетом специализации и кооперации труда устанавливается по датам четкое задание на выполнение конкретного вида и объема работ и расходование ресурсов по каждому цеху, отделу, бригаде и рабочему. В плане предусмотрена последовательность выполнения связанных между собой работ.

Составление плана расходов предприятия начинается с подготовки проекта отдельных его частей: плана производства и реализации продукции; плана материально-технического обеспечения; плана по кадрам и заработной плате; перспективного плана по новой технике и капитальным вложениям; финансового плана.

Расходы, являясь важнейшим объектом управленческого процесса организации, требуют всестороннего изучения. Одним из аспектов исследования является их классификация, то есть разделение на группы по определенному признаку. Зная виды расходов, организации легче их планировать и расходовать.

В современных условиях система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управления затратами, то их можно свести к следующим тезисам.

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы.

В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты — объем производства — прибыль.

Целью выпускной квалификационной работы является определение возможных путей снижения затрат с целью усовершенствования управления системой расходов на предприятии.

Для достижения указанной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты управления затратами на предприятии;

- провести анализ финансового состояния предприятия и системы управления расходами на примере СПК «Искра»;

- предложить мероприятия по снижению затрат на СПК «Искра».

1. Управление системой расходов на предприятии

1.1 Характеристика расходов предприятия

Бухгалтерский стандарт определяет расходы организации как уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расход есть отток экономических выгод именно данной организации. Поэтому суммы, взимаемые организацией от имени третьих лиц и перечисляемые в их адрес (например, косвенные налоги – НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.), не являются расходами. [1]

Приобретение или создание основных средств и других элементов внеоборотного капитала также представляет собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, однако бухгалтерский стандарт (ПБУ 10/99) относит затраты капитального характера к перечню тех статей, которые не признаются расходами. Они характеризуются как условные, отложенные расходы и подлежат капитализации на балансе организации, формируя первоначальную стоимость элементов внеоборотного капитала (основных средств и нематериальных активов). Затраты инвестиционного характера могут быть признаны расходами в будущих отчетных периодах – по мере начисления амортизации и включения в ее себестоимость проданной (реализованной) продукции либо в составе управленческих расходов, если организация применяет метод калькулирования ограниченной себестоимости.

В ПБУ 10/99 определены условия учета расходов при формировании финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для цели расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов. [14]

Налоговое законодательство также оперирует понятием «расходы». Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу РФ признается прибыль, определяемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство дает свою классификацию расходов. Расходы для целей налогообложения делятся:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

К внереализационным расходам отнесены обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Рынок предоставляет хозяйствующим субъектам самостоятельность в вопросах установления цен на продукцию с учетом складывающегося спроса и предложения. В этих условиях фирма должна стремиться так спланировать уровень своих расходов, чтобы сделать свою деятельность рентабельной, и далее организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень расходов и возможность его постоянного снижения. Информация о расходах необходима:

- для принятия оптимальных решений на всех стадиях жизненного цикла каждого продукта и фирмы в целом;

- разработки стратегии выживания и обеспечения конкурентного

преимущества;

- организации эффективной системы стимулирования персонала;

- оптимизации налоговых платежей;

Планирование расходов на предприятии - это точное предвидение и программирование на перспективу хода производственного процесса и его результатов по этапам. В плане с учетом специализации и кооперации труда устанавливается по датам четкое задание на выполнение конкретного вида и объема работ и расходование ресурсов по каждому цеху, отделу, бригаде и рабочему. В плане предусмотрена последовательность выполнения связанных между собой работ [11].

План всегда устремлен в будущее. С его помощью на перспективу распределяются имеющиеся ресурсы (материальные, трудовые, финансовые и природные). Для разработки плана специалистам по планированию требуется соответствующая информация. Помимо прогнозных и маркетинговых данных, то есть в основном внешней информации, в органы планирования поступает большой объем внутренней информации. Сбор и обобщение поступающей информации, ее анализ относится к предплановой работе специалистов. Предплановая работа столь же необходима, как и разработка самого плана.

Составление плана расходов предприятия начинается с подготовки проекта отдельных его частей: плана производства и реализации продукции; плана материально-технического обеспечения; плана по кадрам и заработной плате; перспективного плана по новой технике и капитальным вложениям; финансового плана.

Расходы являются одним из важнейших элементов построения управления организацией. Без расходов невозможна также и финансовая деятельность организации [13].

1.2 Классификация расходов

Управление расходами – это целый набор методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации. Данную тему можно рассматривать с нескольких позиций, с точки зрения традиционной экономической теории, с точки зрения бухгалтерского учета, с точки зрения менеджмента. Конечно, для осуществления эффективного управления расходами необходим комплексный подход к этому вопросу. Однако, как показывает практика, синтез знаний лучше осуществлять исходя из конкретных практических условий, задачей и целей организации.

Под бухгалтерскими понимают фактические расходы факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Под экономическими понимают «расходы упущенных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов [7].

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические расходы, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов.

Традиционно принято рассматривать процесс управления расходами с их определения и классификации. Ниже приведены наиболее распространенные определения расходов.

Расходы предприятия – это расходы, которые несет предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности.

Расходы – это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия.

Многие экономисты приравнивают расходы к издержкам.

Издержки производства – затраты труда и капитала на производство товара.

С их точки зрения расходы – это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия. Их подразделяют, в первую очередь, на постоянные и переменные.

Постоянные расходы – расходы, имеющие место вне зависимости от объема производства (расходы на содержание зданий, административного аппарата).

Переменные расходы – расходы, непосредственно связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от объема (расходы на сырье, полуфабрикаты, оплату труда).

Такое деление расходов можно рассматривать исходя из того, что объем постоянных расходов в краткосрочном периоде будет постоянным, а переменные расходы могут изменяться, то есть именно эти расходы будут важны, так как ими можно оперативно управлять. Однако в экономической литературе обоснование такой классификации исходит, прежде всего, из влияния этих расходов на объем производства. Причем переменные расходы являются постоянными на единицу продукции, а постоянные на весь объем продукции – переменными на единицу продукции. Но поведение переменных, так же, как постоянных расходов, с изменением объема производства, не так однозначно, как может показаться. Например, расходы на основные материалы при одном объеме закупки будут приобретены по одной цене, а при другом, более высоком объеме закупки, возможно более низкой, так как будет действовать система скидок.

Деление расходов на постоянные и переменные, а также выделение общих, средних и предельных расходов не позволяет осуществить необходимый для предприятия анализ себестоимости продукции. Именно в этом вопросе возникает необходимость применения бухгалтерского подхода. Ниже представлена классификация расходов [2].

Таблица 1.1 - Классификация расходов предприятия

Признаки

Расходы

1. По центрам ответственности (по месту возникновения расходов)

Расходы производства, цеха, участка технического передела, службы

2. По видам продукции, работ, услуг

Расходы на изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, полуфабрикаты, валовую товарную, реализованную продукцию

3. По единству состава (однородности) расходов

Одноэлементные, комплексные

4. По видам расходов

Расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции

5. По способам перенесения стоимости на продукцию

Прямые, непрямые

6. По степени влияния объема производства на уровень расходов

Переменные, постоянные

7. По календарным периодам

Текущие, долгосрочные, одноразовые

8. По целесообразности расходования

Продуктивные, непродуктивные

9. По определению отношения к себестоимости продукции

Расходы на продукцию, расходы периода

С точки зрения анализа себестоимости продукции важна классификация расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим показателям:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

Группировка расходов, связанная с производством продукции, осуществляется по следующим статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- возвратные отходы (вычитаются);

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- другие производственные расходы;

- сопутствующая продукция (вычитается).

Группировка расходов по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления расходов, и места их возникновения.

С точки зрения менеджмента процесс управления расходами будет опираться на построение такой организационной структуры, при которой будут исключены «лишние» расходы [4].

В настоящее время в рамках определенных экономических концепций существенно расширено понятие расходов. Новая институциональная теория выдвигает на первый план трансакционные расходы. В соответствии с одной из их классификаций выделяют:

- расходы поиска информации – расходы времени и ресурсов на получение и обработку информации о ценах, об интересующих товарах и услугах, об имеющихся поставщиках и потребителях;

- расходы ведения переговоров;

- расходы измерения количества и качества вступающих в обмен товаров и услуг – расходы на замеры, измерительную технику, потери от остающихся ошибок и неточностей;

- расходы по спецификации и защите прав собственности – расходы на содержание судов, арбитража, органов государственного управления, а также затраты времени и ресурсов, необходимые для восстановления нарушенных прав;

- расходы оппортунистического поведения.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, являясь важнейшим объектом управленческого процесса организации, требуют всестороннего изучения. Одним из аспектов исследования является их классификация, то есть разделение на группы по определенному признаку. Зная виды расходов, организации легче их планировать и расходовать [3].

1.3 Методы учета расходов

На производственных предприятиях учёт расходов можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки расходов, характера производственного процесса, полноты включения расходов в себестоимость продукции [9].

В зависимости от способа оценки расходов выделяют методы их учёта по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учёта расходов по фактической себестоимости величина фактических расходов отчётного периода определяется по формуле:

Рф = Кф х Ц ф , (1.1)

где Р ф – фактические расходы;

К ф – фактическое количество использованных ресурсов;

Ц Ф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

- проведение расчёта расходов только в конце отчётного периода [39].

Нормативный метод учёта расходов по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были расходы, но и то, какими они должны быть.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

При нормативном методе учёт расходов ведётся в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле:

Сф = Сн ± Он , (1.2)

где С ф – фактическая себестоимость продукции;

С н – нормативная себестоимость продукции;

О н – отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

Под нормативным понимают текущие (действующие) нормы расходов с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

Р = Ц ф х (Кн ± О к ), (1.3)

где Ок – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Ц н ± О ц) х К Ф , (1.4)

где Оц – отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Ц н ± О ц) х (Кн ± О к ), (1.5)

Основные достоинства этого метода:

- возможность контроля над расходами путём составления нормативных калькуляций;

- возможность контроля расходов путём сопоставления их фактических значений с нормативными;

-.возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических расходов от нормативных;

- возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчётного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учета, как в пределах норм расходов, так и по отклонениям от них [9].

При использовании метода учёта расходов по плановой себестоимости за основу берутся допустимые расходы на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других расходов, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые расходы основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм расходов можно использовать идеальные и достижимые стандарты.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть расходы предприятия в оптимальных условиях. Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления расходами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учётом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие расходы предприятия, но они не могут стимулировать их снижение [10].

Стандарты устанавливаются на все виды расходов. Форма расходов аналогична формуле, используемой в учёте по нормативной себестоимости:

Р = (Ц п ± О ц ) х (К n ± О к) , (1.6)

где n- индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учёта расходов по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает точности прогнозов и эффективности контроля.

Попередельный (попроцессный) метод учёта применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом, называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учёт расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершённого производства или её оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Прямые учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пивобезалкогольной продукции и т.д.

Существуют два варианта попередельного метода учёта расходов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторону. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются главным образом только расходы на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием расходов на сырьё, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируются только себестоимость готовой продукции.

Позаказной метод учёта расходов можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно- экспериментальных производствах и на ремонтных работах. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).

При этом методе расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а расходы сырья, материалов, топлива, энергии- по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номера (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путём деления суммы расходов по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Прямые расходы учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные расходы включаются в себестоимость заказов путём распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

Позаказной метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д. [6].

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как поперечного, так и позаказного метода. Гибридные методы распространены в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективный гибридный метод – пооперационный; при его использовании основным объектом учёта расходов является операция.

Расходы на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных расходов. Расходы на основные материалы относят на определённый вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в « привязке» калькуляции к технологическому процессу. В западных странах данный метод известен как «АВС-метод» [13].

В зависимости от полноты включения расходов в себестоимость продукции они учитываются в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

При методе учёта расходов по полной себестоимости в неё включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Расходы, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, сначала распределяют по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Этот метод позволяет получить представление обо всех расходах, которые несёт предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Этот метод широко распространён и соответствует как сложившимся в России традициям, так, и требованиям нормативных актов по финансовому учёту и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объёма выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же сокращается , то себестоимость растёт [10].

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учёта расходов по сокращённой себестоимости - маржинальному методу учёта, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные расходы (цеховую производственную себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными расходами представляет собой маржинальный доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных расходов и образование прибыли. При этом постоянные расходы в себестоимость продукции не включают и не относят на уменьшение прибыли того периода, когда такие расходы возникли.

Маржинальный доход играет весьма важную активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности и всего производства, и отдельных изделий.

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных расходов, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление расходов на постоянные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Главное преимущество этого метода - в разделении постоянных и переменных расходов. Это позволяет решить важнейшие задачи управления расходами, а именно:

- определить нижнюю границу цены продукции или заказа;

- провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определить оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

- выбрать между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбрать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства;

- определить точку безубыточности и запас прочности предприятия.

Однако этот метод имеет и недостатки:

- отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных расходов, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода и анализируемого диапазона объёмов выпуска [7].

1.4 Цели и задачи управления затратами

В современных условиях система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты — объем производства — прибыль [13].

Задачи системы управления затратами:

- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности.

- определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия.

- расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг.

- подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений.

- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Функции системы управления затратами:

- прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

- контроль и анализ затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов, динамики показателей.

- формирование внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

- выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия [39].

Если говорить о другой стороне управления, а именно, об институциональных аспектах в управлении затратами, то основной вопрос здесь заключается в следующем: создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом уровне организационной структуры хозяйствующего субъекта или наделять дополнительными полномочиями в области управления затратами уже существующих менеджеров.


Рисунок 1.1 - Процесс управления затратами хозяйствующего субъекта [13]

Основными элементами системы управления затратами являются объекты управления затратами (это уровень, формирование и структура издержек), технология управления затратами (осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических показателей затрат от плановых), и субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами), предметы управления затратами (отдельные характеристики состояния затрат: соблюдение лимитов ФОТ, расходов сырья и материалов и т. п.).

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы [9].

Основные бизнес-процессы связаны с непосредственным созданием продукта или услуги, их продажей и доставкой потребителю. Они включают в себя следующие бизнес-функции: обеспечение поставок сырья и других материальных ресурсов, производство различных видов продукции, обеспечение вывоза продукции, маркетинг и сбыт продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание.

Вспомогательные бизнес-процессы напрямую не добавляют ценности продукту или услуге, но увеличивают его стоимость. К вспомогательным можно отнести бизнес-процессы маркетинга, складирования, обслуживания оборудования, информационного обеспечения, административно-хозяйственного обеспечения [7].

1.5 Оценка эффективности управления затратами

Оценка управления затратами строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню [14].

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов [23].

2. Анализ финансового состояния Сельскохозяйственного производственного кооператива «ИСКРА»

2.1 Общая характеристика предприятия

СПК «Искра» расположено на территории Илишевского района, известного на территории Республики Башкортостан своими молочно-сырьевыми ресурсами. Илишевский район является одним из самых экологически чистых на территории Республики Башкортостан. Илишевский район Республики Башкортостан граничит с республикой Татарстан, а также соседями являются Дюртюлинский, Бакалинский, Чекмагушевский районы республики Башкортостан.

СПК «Искра» зарегистрировано на основании постановления главы администрации Илишевского района № 385 от 26.03.2002г. В 2002 г. колхоз «Искра» реорганизован в СПК «Искра» на собрании собственников без организации аукциона имущества, при этом вновь созданное общество выступило правопреемником всех активов и обязательств одноименного колхоза. На территории кооператива 3 деревни: Ябалаково, Старотатышево и Юлдашево.

В настоящее время площадь с/х угодий составляет 3059га, из них пашни 2546,сенокосов – 844, пастбищ-627га.

Таблица 2.1 – Поголовье сельскохозяйственных животных

Количество

Крупный рогатый скот, всего

1397

- коровы

390

из них:

коровы молочного направления

300

быки-производители

3

нетели

182

телки старше 2-х лет

241

Лошади всего:

62

из них:

жеребцы-производители

1

конематки 3-х лет и старше

8

Основной сферой деятельности является производство, переработка, хранение и реализация с/х продукции. Кроме того, зарегистрированы следующие виды деятельности - производство и сбыт товаров народного потребления и производственно-технического назначения, закупка с/х продукции, сырья и материалов, транспортировка грузов.

Растениеводство специализируется на выращивании пшеницы и ячменя (в т.ч. озимого), кукурузы на зерно, зернобобовых и технических культур (в частности, подсолнечника и фабричной сахарной свеклы), кормов разных видов (в первую очередь сена, силоса и сенажа, зеленой массы). В хозяйстве удается выращивать пшеницу, частично отвечающую требованиям, предъявляемым к сильным и ценным сортам, а также к твердым сортам, продукция которых особенно востребована макаронной, кондитерской и крупяной промышленностью.

В 2009 г. получена материальная помощь из бюджета в целях государственной поддержки сельского хозяйства: из федерального бюджета – 1347 тыс. руб., из бюджета субъектов РФ – 526 тыс. руб.

Зерновые реализуются на МУП «Илишевский элеватор». Основной потребитель молока – ООО «Молоко», мяса – ООО «Илешмясо» и Сарапульский комбинат.

Таблица 2.2 – Численный состав персонала предприятия

Всего

117

рабочие постоянные

57

трактористы-машинисты

24

операторы машинного доения, дояры

16

скотники крупного рогатого скота

17

рабочие сезонные и временные

32

руководители

1

специалисты

6

По итогам 2009г. выручено: по животноводству – 3543тыс.руб., по зерновым и зернобобовым культурам – 6942 тыс. руб.




Рисунок 2.1 - Организационная структура СПК «Искра»

2.2 Анализ имущественного состояния предприятия.

Общая величина валюты баланса за весь анализируемый период в целом имеет тенденцию роста. Баланс увеличился на 10860 тыс. рублей, что составляет 34,75 %. Наибольшее влияние на данный рост, в основном, оказывает увеличение оборотных активов на 10485 тыс. рублей, или на 34,75 %, что обусловлено высоким ростом запасов на 64,53 % (что составляет 10552 тыс. руб.). Данное увеличение двояко: с одной стороны, увеличение запасов говорит о затоваривании склада и снижении ликвидности, с другой – об увеличении объема выпуска продукции, расширении масштабов производства.

Рисунок 2.2 - Динамика активов предприятия

Положительное влияние на рост запасов оказало увеличение сырья, материалов и других аналогичных ценностей на 143,37 %, что составило 7445 тыс. руб., в течение всего анализируемого периода наблюдается рост данной строки баланса, наибольшее увеличение – в третьем квартале 2009г., когда произошло увеличение на 119,21 % (6273 тыс.руб.). Увеличение является положительной тенденцией, так как говорит о расширении объемов производства.

Рисунок 2.3 - Динамика оборотных активов

На изменение запасов значительное влияние оказывает величина животных на выращивании и откорме, увеличение на 3062 тыс.руб. (34,74 %). За весь анализируемый период наблюдается рост данной строки баланса , что является положительной тенденцией в развитии предприятия.

В течение 2008г. наблюдается увеличение готовой продукции и товаров для перепродажи, в 2009 г. – уменьшение (на 66,67 % по сравнению с началом анализируемого периода), что говорит о том, что продукция не залеживается на складе и сразу идет в оборот.

Удельный вес затрат в незавершенном производстве в активах на начало периода составлял 7,49 %, на конец – 5,67 % (хотя в 4 квартале 2009г. произошло увеличение данного показателя на 89 тыс.руб.).

Снижение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) связано с уменьшением дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 1,47 % или на 619 тыс.руб. Это говорит о платежеспособности покупателей и заказчиков, что является положительным моментом.

Увеличение статьи дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 619 тыс.руб. (в общей структуре активов изменение составило 5,70%) говорит о неплатежеспособности заказчиков.

Денежные средства в анализируемом периоде уменьшились на 45,45 %. Наблюдается следующая тенденция: в 2008 году показатель имеет нисходящий тренд, лишь в четвертом квартале наблюдается небольшое увеличение; в 2009 г. во втором квартале увеличение на 44 тыс.руб. по сравнению с началом анализируемого периода. Далее идет уменьшение показателя до 12 тыс. руб. (также уменьшается доля денежных средств в активах на 1,14 %). Уменьшение денежных средств одновременно с тенденцией роста дебиторской задолженности является отрицательным моментом, так как наличные денежные средства временно замораживаются в дебиторской задолженности, что может привести в дальнейшем к их дефициту и потери части дохода, если предприятие не примет необходимые меры по взысканию своих средств у должников.

Рисунок 2.4 - Динамика внеоборотных активов

На увеличение актива баланса повлиял рост внеоборотных активов предприятия на 375 тыс.руб. (что составляет 2,64 %). Главную роль сыграло увеличение основных средств на 375 тыс. руб. по сравнению с началом анализируемого периода. Данная тенденция сказывается положительно на деятельности предприятия, т.е. расширяются производственные мощности предприятия, увеличивается объем производства, обновляются основные средства.

При анализе структуры пассивов видно, что основное влияние на изменение структуры оказало увеличение краткосрочных обязательств на 131,18 % или на 7026 тыс.руб. (в общей структуре доля краткосрочных обязательств возросла до 64,70 %).

Рисунок 2.5 – Динамика пассивов

На изменение структуры краткосрочных обязательств главное влияние оказал рост кредиторской задолженности на 231,52 % (что составило 3695 тыс. руб.). Доля краткосрочных обязательств в общей структуре пассива возросла с 5,11 % до 12,56 %. С одной стороны, данную тенденцию можно рассматривать как положительную, так как предприятие закупает сырье, следовательно, увеличивает объем продаж; с другой стороны – говорит о неплатежеспособности организации, т.е. не может вовремя оплатить предоставленный ему кредит.

Кредиторская задолженность возросла, в основном, за счет роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками, прирост составил 3152 тыс. руб. (494,82 %). Изменение доли в структуре пассивов – с 2,04 % до 9 %.

Рисунок 2.6 - Динамика краткосрочных обязательств

Также на рост кредиторской задолженности повлиял рост задолженности перед персоналом по оплате труда на 61 тыс.руб. или 18,77 %, это является отрицательной тенденцией, так как говорит о том, что предприятие не погашает задолженность перед персоналом по оплате труда; увеличение задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 195 тыс. руб., удельный вес на конец отчетного периода составил 1,80 %; увеличение задолженности по налогам и сборам до 412 тыс. руб., что отрицательно сказывается на деловой активности предприятия. Задолженность перед прочими кредиторами в анализируемом периоде уменьшилась на 125 тыс. руб., удельный вес в пассиве уменьшился с 2,03 % до 1,21 %, что является положительным моментом, так как сокращаются обязательства по выплатам.

Удельный вес займов и кредитов возрос с 12,03 % до 16,84 %, изменение составило 3331 тыс.руб., что говорит о зависимости предприятия от внешних кредиторов.

На изменение структуры краткосрочных обязательств оказало уменьшение резервов предстоящих расходов, которые сократились на 100 % еще в третьем квартале 2008г.

Капиталы и резервы в текущем периоде повысились на 3639 тыс.руб., или 14,13 %. Решающую роль в изменении капиталов и резервов сыграло увеличение нераспределенной прибыли отчетного года на 3630 тыс.руб. (41,86 %) что положительно влияет на развитие предприятия, так как у предприятия имеются средства для реинвестирования на нужды развития. В течение всего анализируемого периода наблюдается стабильный рост данного показателя, за исключением второго квартала 2008 г., когда наблюдалось снижение данной строки баланса.

Рисунок 2.7 - Динамика собственного капитала

Добавочный и уставный капиталы в анализируемом периоде остались неизменными.

Долгосрочные обязательства в анализируемом периоде повысились в 2 раза на 204 тыс. руб., доля в структура пассива составила 0,97 %, тогда как на начало анализируемого периода составляла 0,46 % , что является отрицательным моментом, так как у предприятия растут долгосрочные обязательства. На изменение структуры долгосрочных обязательств оказал рост займов и кредитов на 264 тыс. руб., что составило 183,33 %, что говорит о зависимости предприятия от долгосрочных источников финансирования.

Рисунок 2.8 - Динамика долгосрочных обязательств

Положительной тенденцией является полное сокращение на 100 % прочих долгосрочных обязательств, тенденция данного показателя в течение всего анализируемого периода неоднозначна. Предприятие полностью расплатилось с долгосрочными обязательствами.

2.3 Анализ финансовой устойчивости

Выделяют 4 типа финансовой устойчивости:

- абсолютная финансовая устойчивость – собственные оборотные средства обеспечивают запасы и затраты;

- нормальная финансовая устойчивость – запасы и затраты обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными обязательствами;

- неустойчивое финансовое состояние – запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных средств и краткосрочных кредитов и займов;

- кризисное финансовое состояние – запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками их формирования.

На предприятии в период с 01.01.2008 г. по 01.01.2010 г. наблюдается кризисная финансовая устойчивость, т.е. запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками их формирования (таблица 2 приложения 2).

Вторым шагом оценки финансовой устойчивости является анализ финансовых коэффициентов (таблица 3 приложения 3).

Коэффициент автономии на протяжении всего 2008 г. имеет неравномерное движение, но в общем, на 01.01.2009 г. по сравнению с 01.01.2008 г. наблюдается снижение коэффициента на 0,01, т.е. доля активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала уменьшилась на 1 %. В 2009 г. также прослеживается тенденция к снижению, т.е. происходит снижение коэффициента на 0,07, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия, так как доля собственного капитала в общих активах предприятия уменьшилась с 82 % до 70 %, т.е. возрастает доля заемного капитала в общих активах предприятия.

Коэффициент заемного капитала на 01.01.2008 г. составил 0,18, на 01.01.2009 г. – 0,19, т.е. предприятие становится более зависимым от внешних кредиторов. В 2009 г. зависимость от внешних кредиторов также растет, показатель увеличивается до 0,30 (изменение по сравнению на началом анализируемого периода составило 0,13).

Анализ мультипликатора собственного капитала и коэффициента финансовой зависимости показал, что с начала 2009 года складывается тенденция роста зависимости от заемных средств – если на начало анализируемого периода на 1 рубль собственных средств приходилось 31 копеек заемных, то уже на конец 2009 года на 1 рубль собственных средств приходился 44 копеек заемных, но отклонения от нормы (менее 0,7) не наблюдается. Но при таком темпе роста данного показателя (в 1,18 раз в год) предприятие в ближайшем будущем будет полностью зависеть от внешних источниках кредитования.

Имущество предприятия в основном финансируется за счет внешних источников, в частности долгосрочных кредитов и займов, что нашло отражение в коэффициенте долгосрочной финансовой независимости. В анализируемом периоде наблюдается уменьшение данного показателя с 84 % до 71 %, что говорит об уменьшении степени независимости предприятия от долгосрочных источников финансирования.

Коэффициент покрытия процентов показывает, насколько полученная прибыль обеспечивает выплату процентов по займам. Показатель как в 2008 г. так и в 2009 г. имеет нисходящий тренд, общее снижение составило 3,19 (с 4,21 до 1,02). Показатель в отчетном периоде снизился в 4,12 раза, т.е. прибыль, обеспечивающая выплату процентов по займам уменьшилась. Также, данное уменьшение связано с ростом кредиторской задолженности, так как предприятие привлекло внешние источники финансирования.

В анализируемом периоде коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций снижается, за 2008 г. снижение составило 0,03. В 2009 г. наблюдается аналогичная ситуация. В анализируемом периоде общее изменение составило 0,06, т.е. уменьшилась доля инвестиционного капитала, иммобилизованного в основные средства.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений в течение 2008 г. имеет неоднозначную тенденцию (во втором квартале повышение до 0,0101, в третьем и четвертом – снижение до 0,0068). Первый квартал 2009 г. характеризуется снижением данного коэффициента. Во 2-м и 3-м квартале долгосрочные вложения отсутствуют, в 4-м квартале по сравнению с началом анализируемого периода коэффициент увеличился на 0,0178, что говорит о том, что большая часть внеоборотных активов по сравнению с началом периода финансируется за счет заемного капитала, т.е. увеличивается зависимость предприятия от заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало анализируемого периода равен 0,35, на конец – 0,35, что соответствует нормативу (более 0,2), это означает что у предприятия достаточно оборотных средств, которые обеспечивают его финансовую устойчивость.

Коэффициент маневренности как в 2008 г. так и в 2009г. имеет неоднозначную тенденцию. На 01.01.2010 г. наблюдается увеличение показателя на 0,06 по сравнению с 01.01.2009 г. Значение показателя на конец анализируемого периода составило 0,52, что немного отклоняется от норматива (0,2-0,5), т.е. у предприятия достаточно собственных оборотных средств, чтобы свободно маневрировать ими.

2.4 Анализ ликвидности предприятия

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

1. Наиболее ликвидные активы ≥ Наиболее срочные обязательства.

2. Быстрореализуемые активы ≥ Краткосрочные пассивы.

3. Медленно реализуемые активы ≥ Долгосрочные пассивы.

4. Труднореализуемые активы ≤ Реальные постоянные пассивы.

Показатели ликвидности баланса приведены в таблице 4 и 5 приложения 4. На предприятии стоимость наиболее срочных обязательств (НСО) во всех кварталах превышает стоимость наиболее ликвидных активов (НЛА). На 01.01.2008 г. и 01.01.2009 г. превышение составило 1574 тыс. руб., на 01.01.2008 г. и 01.01.2010 г. превышение составило 2400 тыс. руб. Это отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия и свидетельствует о росте кредиторской задолженности более быстрыми темпами, чем рост ликвидных вложений. Таким образом, первое неравенство не выполняется.

Краткосрочные пассивы (КП) в течение всего анализируемого периода превышают быстрореализуемые активы (БРА). Это является отрицательной тенденцией, так как свидетельствует о том, что кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую задолженность. Второе неравенство не выполняется.

Медленно реализуемые активы (МРА) превышают долгосрочные пассивы в течение всего рассматриваемого периода. На 01.01.2008 г. разница составила 16825.руб, на 01.01.2010 г. превышение составило 21172 тыс.руб. т.е. предприятие расширило производство, что является положительной тенденцией. Третье неравенство выполняется.

Трудно реализуемые активы (ТРА) как на конец, так и на начало периода ниже постоянных пассивов (ПП) на 10815 тыс.руб. и 12772 тыс.руб. соответственно, что является положительной тенденцией, так как свидетельствует о расширении производства. Последнее условие выполняется.

Таким образом, анализ ликвидности показал, что баланс предприятия не является удовлетворительным, так как не выполняется два неравенства из четырех. В перспективе, предприятию необходимо понижать уровень кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств с одной стороны и увеличивать краткосрочные финансовые вложения, а также денежные средства с другой стороны.

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия используются относительные показатели, различающихся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств (расчет коэффициентов приведен в таблице 6 приложения 5).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть оборотных активов финансируется собственным капиталом и долгосрочными заемными ресурсами. Показатель на 01.01.2008 г. составил 0,0041, на 01.01.2010 г. составил 0,0010, что отклоняется от норматива (0,2-0,3), т.е. предприятие способно погасить лишь 0,41 % (на 01.01.2008 г.) краткосрочных обязательств, на 01.01.2010г. – 0,1 %. Снижение говорит об уменьшении ликвидности активов.

Коэффициент текущей платежеспособности характеризует, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами (нормативное значение 1-2). В период с 01.01.2008 г. по 01.01.2010 г. наблюдается снижение коэффициента (с 3,05 до 2,2), что является положительной тенденцией, так как показатель приближается к нормативному значению.

Прогнозируемую платежеспособность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами отражает промежуточная ликвидность, нормативное значение которой составляет 0,7-0,8. На протяжении всего анализируемого периода не наблюдалось соответствию нормативу, максимальное значение наблюдается на 01.10.2008 г., показатель составил 0,16. Несоответствие нормативному показателю говорит о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами, финансовыми вложениями и привлечением для её погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент общей ликвидности характеризует общую оценку имеющегося финансового состояния предприятия в целом. Данный показатель на 01.01.2008 г. равен 1,45, на 01.01.2009 г. значение показателя составило 1,31. На 01.01.2010 г. значение показателя составило 2,94. В целом, за анализируемый период, показатель увеличился на 1,49. Предприятие, в случае надобности, может покрыть 149 % краткосрочной задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на конец 2009 года.

2.5 Анализ деловой активности

Показатели группы деловой активности предприятия характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Результаты расчета коэффициентов оборачиваемости приведены в таблице 9 приложения 7.

Оборачиваемость активов в анализируемом периоде имеет неравномерное движение, но в целом, к концу периода показатель возрос с 0,07 до 0,13. Это говорит о том, что полный цикл производства и обращения совершается более чем за 1 год, и на 1 рубль стоимости всех активов мы получаем 13 копеек дохода (на начало периода –7 копеек). Повышение оборачиваемости активов способствует уменьшению себестоимости продукции, повышению денежных накоплений и повышению рентабельности производства.

Коэффициент оборачиваемости запасов как в 2008 г. так и в 2009 г. имеет тенденцию к увеличению, соответственно, длительность одного оборота снизилась с 900 дней до 391 дня, что является положительной тенденцией, так как повышается ликвидность средств, но, тем не менее, длительность оборотов очень высока.

Фондоотдача, т.е. выручка, полученная на 1 рубль основных фондов, на 1 квартал 2008 г. составила – 0,17, на конец 2009г. – 0,38, что положительно сказывается на деловой активности предприятия.

Оборачиваемость дебиторской задолженности выросла с 0 до 9,07, т.е. увеличилось взыскание суммы дебиторской задолженности и предприятию требуется меньше дней для получения дебиторской задолженности. Наиболее оптимальное значение было достигнуто в 3 квартале 2009 г., когда для взыскания дебиторской задолженности требовалось всего 4 дня.

Оборачиваемость готовой продукции показывает, как долго деньги связаны в готовой продукции. В анализируемом периоде она возросла на с 390,50 до 1827,67, длительность одного оборота, соответственно, снизилась, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия, т.к. готовая продукция стала оборачиваться медленнее.

Показатель оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с коммерческой точки зрения он определяет либо излишки продаж, либо их недостаток; с финансовой - скорость оборота вложенного собственного капитала; с экономической - активность денежных средств, которыми рискуют собственники предприятия (акционеры, государство или иные собственники). Оборачиваемость собственного капитала увеличилась, соответственно уменьшилось время длительности одного оборота с 100 дней до 472 дней, т.е. увеличилась скорость оборота собственного капитала, что положительно сказывается на деятельности предприятия.

Оборачиваемость общей задолженности показывает, сколько требуется оборотов для оплаты всей задолженности. Данный коэффициент увеличился на 19,44. Это приводит к снижению деловой активности, т.к. требуется больше оборотов для оплаты всей задолженности, говорит о «закредитованости» предприятия.

Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности имеет следующую тенденцию: в 2008 г. данный показатель увеличивается, общее увеличение составило – 0,79, что уменьшило длительность оборота на 40 дней, и это является положительным результатом деятельности. В 2009 г. наблюдается как рост, так и снижение оборачиваемости кредиторской задолженности. В целом, за анализируемый период оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась до 1,06.

Рассчитав показатель оборачиваемости собственного капитала, характеризующий скорость оборота собственного капитала и его активность, можно сказать, что его оборачиваемость увеличивается, и длительность оборота соответственно сокращается. Уменьшение на 4 квартал 2009 г. по сравнению с 1 кварталом 2008 г. составило 60 дней. То есть отдача от использования капитала улучшается, что естественно является положительной тенденцией.

2.6 Анализ эффективности деятельности предприятия

Наличие положительного финансового результата – основное условие хорошего финансового состояния предприятия. Поэтому важным этапом финансового анализа является оценка уровня различных показателей, связанных с прибылью предприятия. Информация о прибыли, полученной в отчетном периоде, содержится в отчете о прибылях и убытках и в бухгалтерском балансе (таблица 8 приложения 6).

Именно чистая прибыль, обычно, считается основным показателем финансового результата деятельности предприятия. Направление использования чистой прибыли определяется предприятием самостоятельно. Основные направления следующие: отчисления в резервный капитал, образование фондов накопления и фондов потребления, отвлечение на благотворительные и другие цели, в акционерных обществах – выплата дивидендов.

Тенденция чистой прибыли в анализируемом периоде такова: во 2-м полугодии 2008 г. наблюдается убыток в размере 328тыс. руб., что связано с ростом себестоимости продукции, которая растет в разы быстрее, чем выручка, на 01.10.2008 г. наблюдается рост прибыли до 1328 тыс. руб., что говорит о расширении объемов производства. В течение первых 3-х кварталов 2009 г. прослеживается снижение чистой прибыли, на конец анализируемого периода наблюдается убыток в 544 тыс. руб., данный факт объясняется тем, что себестоимость продукции на конец анализируемого периода практически равна выручке от реализации, предприятию необходимо принимать меры по снижению затрат на производство продукции.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в анализируемом периоде имеет тенденцию, как к росту, так и к снижению. Тенденция изменения выручки такова: на протяжении 9-и месяцев 2008 г. наблюдается увеличение выручки до 6624 тыс.руб. Снижение наблюдается в период с 01.01.2009 г. по 01.03.2009 г. (выручка снизилась до 1773 тыс.руб.)

Начиная с 01.03.2009 г. и до конца анализируемого периода наблюдается рост выручки до 5843 тыс.руб., что говорит о том, что предприятие расширяет производство.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в анализируемом периоде имеет очень высокий темп роста, если на начало периода себестоимость производимой продукции составляла 1768 тыс. руб., то на конец анализируемого периода составляет 5843 тыс. руб., при этом выручка растет более медленными темпами, чем себестоимость (рост с 2343 тыс. руб. до 5483 тыс. руб.), т.е. предприятию необходимо предпринимать меры по снижению себестоимости продукции, так как затраты на производство продукции очень велики.

Коммерческие расходы в данном периоде имели тенденцию к повышению, повысились с 1 тыс.руб. до 6 тыс.руб.

Если на начало анализируемого периода прибыль от продаж составляла 574 тыс. руб. то на конец анализируемого периода наблюдается убыток в размере 366 тыс.руб.

На протяжении всего анализируемого периода тенденция изменения процентов к уплате неравномерна. Проценты к уплате в течение всего 2008 г. имеет тенденцию к росту: увеличение до 821 тыс.руб., данное увеличение является отрицательной тенденцией, т.е. увеличивается сумма процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. В целом, за анализируемый период проценты к уплате повысились с 54 тыс. руб. до 448 тыс. руб.

Прочие доходы на протяжении всего периода имеют неравномерной движение. Но в целом в анализируемом периоде, прочие доходы снизились на 3 тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения на начало анализируемого периода составляла 731 тыс.руб., на конец – убыток составил 544 тыс.руб.

Следующим шагом оценки финансовых результатов является анализ рентабельности предприятия. Цель данного анализа заключается в оценке способности предприятия приносить доход на вложенный капитал (расчет коэффициентов приведен в таблице 11 приложения 8).

Рентабельность активов рассчитывается делением чистой прибыли на среднегодовую стоимость активов предприятия. Он показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия.

На 1 квартал 2008 года рентабельность продаж (продукции) составила 0,24 %, т.е. на единицу реализованной продукции приходится 0,0024 рублей прибыли, в конце года этот показатель существенно уменьшается до 0,07 %. Показатель очень низкий, предприятию необходимо более эффективно использовать активы.

Показателя рентабельности основной деятельности как в 2008 г. так и в 2009 г. имеется тенденцию к снижению (в 2007-2008 году показатель уменьшился с 0,32 до 0,21, в 2009г уменьшился с 0,49 до 0,06). Максимальная прибыль с 1 рубля выручки составила 49 копеек во 1 квартале 2009 г. В аналогичном периоде 2008 года, данный уровень равен 32 копейкам.

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками, и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. В конце анализируемого периода по сравнению с началом мы наблюдаем снижение показателя с 0,03 до 0,01.Снижение рентабельности собственного капитала на 0,02 говорит о неэффективном использовании капитала, инвестированного собственниками, предприятию следует более эффективно использовать акционерный капитал.

3. Совершенствование системы управления затратами сельскохозяйственного предприятия

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в анализируемом периоде имеет очень высокий темп роста, если на начало периода себестоимость производимой продукции составляла 1768 тыс. руб., то на конец анализируемого периода составляет 5843 тыс. руб., при этом выручка растет более медленными темпами, чем себестоимость (рост с 2343 тыс. руб. до 5483 тыс. руб.), т.е. предприятию необходимо предпринимать меры по снижению себестоимости продукции, так как затраты на производство продукции очень велики.

3.1 Анализ затрат СПК «Искра»

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа внутренних факторов формирования затрат на производство.

Состав затрат определяется положением по бухгалтерскому учету, а методы калькуляции – самими хозяйствующими субъектами.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам отражен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ затрат на производство по экономическим элементам СПК «Искра», тыс. руб.

Показатель

Всего за

Изменения

2008г.

2009г.

1. Материальные затраты

9240

11489

2249

в том числе:

- семена и посадочный материал

1436

1286

-150

- корма

1621

2511

890

из них корма собственного производства

1621

2001

380

- минеральные удобрения

716

565

-151

- химические средства защиты растений

81

50

-31

- электроэнергия

674

680

6

- топливо

0

- нефтепродукты

2377

2290

-87

- запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта

903

2109

1206

- оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты

1320

1908

588

в том числе: сырье для переработки

120

358

238

-по транспортировке грузов

200

350

150

-по ремонту техники

1000

1200

1200

- по зоотехническому и ветеринарному обслуживанию

112

90

-22

2. Затраты на оплату труда

3741

3809

68

3. ЕСН

189

601

412

4. Амортизация

524

623

99

5. Прочие затраты

218

387

169

Итого затрат по основному производству

13912

16909

2997

Из таблицы видно, что в 2009 году наблюдается увеличение затрат по следующим статьям:

- электроэнергия (на 6 тыс. руб.);

- запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта (на 1206 тыс. руб.)

- затраты на оплаты труда (на 68 тыс.руб.)

- ЕСН (на 412 тыс. руб.);

- амортизация (на 99 тыс. руб.);

- прочие затраты (на 169 тыс. руб.).

Выписка из отчета о численности и заработной плате работников организации представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Отчет о численности и заработной плате работников

Показатель

2008 год

2009 год

Среднесписочная численность, чел.

Начислено заработной платы, тыс.руб.

Среднесписочная численность, чел.

Начислено заработной платы, тыс.руб.

По организации всего

010

117

3741

116

3809

В т.ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – всего (030+040+050+060)

020

116

3720

116

3809

В том числе:

Рабочие постоянные

030

57

2064

57

2154

Из них: трактористы-машинисты

031

24

863

24

871

Операторы машинного доения, дояры

032

16

563

16

628

Скотники крупного рогатого скота

033

17

638

17

655

Рабочие сезонные и временные

040

32

646

32

646

Служащие:

050

27

1001

27

1009

Из них: руководители

051

1

79

1

85

специалисты

052

6

300

6

310

Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах

070

1

21

-

-

Таблица 3.3 - Анализ комплексных затрат СПК «ИСКРА»

Показатель

2008г.

2009г.

Абсолютное отклонение

Постоянные затраты

(запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонт + административные расходы (заработная плата руководителей и специалистов)

1282

2504

1222

Переменные затраты

(семена и посадочный материал . + корма . + минеральные удобрения + химические средства защиты растений + электроэнергия + нефтепродукты +зоотехническое и ветеринарное обслуживание + ЕСН. +прочие затраты + оплата труда + оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты)

12630

14405

1775

Из таблицы 3.3 видно, что в 2009 году увеличилась сумма как постоянных затрат (на 1222 тыс. руб.), так и переменных - на 1775 тыс. руб.

Таблица 3.4 - Структура постоянных и переменных затрат СПК «Искра»

Год

Постоянные затраты

Переменные затраты

Всего

руб.

%

руб.

%

2008

1282

9,2

12630

90,8

13912

2009

2504

14,8

14405

85,2

16909

Из вышеприведенной таблицы видно, что в период с 2008 по 2009 годы доля постоянных затраты увеличивается, а переменных уменьшается.

Поскольку на предприятии СПК «Искра» наблюдается высокий рост себестоимости продукции по сравнению с ростом выручки от реализации, то одним только управлением затратами положение на предприятии не выровняется, здесь необходимы комплексные меры по выводу предприятия из убыточного положения. Но улучшить положение возможно.

В первую очередь необходимо снижать себестоимость продукции. При снижении объемов производства наблюдается рост заработной платы на предприятии. Это является отрицательным признаком, так как фонд оплаты труда увеличивается при снижении прибыли. Поэтому целесообразно было бы сократить фонд оплаты труда за счет сокращения рабочей силы.

Кроме того можно было бы обратить внимание на такую статью затрат, как сырье и материалы. Поскольку объемы производства снижаются, что обусловлено ошибками в маркетинговой политике предприятия, то высвобождается определенная часть сырья, которую можно было бы продать на сторону, получив приток наличных денег.

План по себестоимости, прибыли и рентабельности является основой для систематизации данных о состоянии предприятия для удовлетворения потребностей предприятия в финансовых ресурсах. В расчетах плана определяются амортизационные отчисления, как внутренний источник финансирования, выручка от реализации продукции – как источник формирования прибыли и фондов предприятия.

Расчет амортизационных отчислений производится от стоимости зданий, сооружений и оборудования, относящихся к основному производству. Амортизация по другим объектам выполнена для приведенного нами примера в комплексных статьях (стоимость ремонта, стоимость транспорта и др.) калькуляции.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования принимается по данным их инвентаризации и переоценки для условий конкретного предприятия (табл. 3.5).

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается как произведение стоимости основных фондов и нормы амортизации.

Таблица 3.5 – Основные средства

Вид ОПФ

Стоимость ОПФ, тыс. руб.

Здания

8694

Машины и оборудование

2139

Транспортные средства

1481

Производственный и хозяйственный инвентарь

110

Рабочий скот

253

Продуктивный скот

1108

Другие виды основных средств

795

ИТОГО

14580

Амортизация основных средств всего 903,96 тыс. руб. (норма амортизации 6,2%), из них:

- машины и оборудование – 132,62 тыс.руб.

- транспортные средства - 91,82 тыс.руб.

- производственный и хозяйственный инвентарь – 6,82 тыс.руб.

- другие виды основных средств – 49,29 тыс.руб.

- здания – 539,03 тыс.руб.

Таблица 3.6 - Калькуляция затрат, необходимых для производства продукции растениеводства

Наименование культуры

Площадь,

га

Затраты всего, тыс. руб.

Из них

Оплата труда и ЕСН

Семена и посадочный материал

Удобрения минеральные и органические

Содержание основных средств

всего

В т.ч. затраты на ГСМ

1

Зерновые и зернобобовые (озимые и яровые) без кукурузы

1590

6331

1539

1306

565

925

1996

В том числе:

озимые яровые

470

1698

410

511

190

211

376

яровые зерновые

1050

4288

1099

760

365

704

1360

зернобобовые

70

345

30

35

10

10

260

2

Многолетние травы

451

281

86

-

-

81

114

3

Однолетние травы

405

497

116

176

-

97

108

4

Кукуруза на силос и зеленый корм

100

232

29

45

-

86

72

5

Итого затрат по растениеводству:

2546

7341

1770

1527

565

1189

2290

Таблица 3.7 - Калькуляция затрат, необходимых для производства продукции животноводства

Наименование культуры

Затраты всего, тыс. руб.

Из них

Оплата труда с отчислениями на соц.нужды

корма

Содержание основных средств

всего

всего

Из них собственного производства

Крупный рогатый скот

Молочного направления:

Основное стадо молочного скота

5038

1272

2511

2001

1255

Животные на выращивании и откорме

4451

969

2351

1999

1131

Коневодство племенное

Основное стадо

20

9

11

11

-

Молодняк на выращивании

59

20

39

39

-

Итого затрат по животноводству:

9568

2270

4912

4050

2386

Рисунок 3.1 – Состав затрат на производство продукции растениеводства.

Рисунок 3.2 – Состав затрат на производство продукции животноводства.

Как видно из таблицы 3.6 основная доля затрат на производство продукции растениеводства составляют затраты на ГСМ – 31,2 % в общей доле затрат. Необходимо принимать меры по снижению затрат на ГСМ.

3.2 Внедрение новой технологии обработки

3.2.1 Описание технологии

В настоящее время существуют технологии обработки почвы, посева и уборки урожая зерновых, кормов с высоким содержанием обменной энергии, обеспечивающие снижение затрат дизельного топлива в 5-10 раз, труда - 3-5 раз.

Проблемой для животноводства остаются дороговизна и низкое качество произведенных в хозяйствах кормов, зерна. В структуре себестоимости молока они составляют около 60-70 %. Существует так называемая минимальная и нулевая системы обработки почвы. Сегодня в большинстве стран мира она известна как No-Till, хотя основоположником этой технологии является наш соотечественник, русский ученый Иван Евгеньевич Овсинский, который ещё в 1899 году опубликовал результаты своих многолетних работ.

Сущность технологии заключается в том, что, при поверхностной обработке почвы на глубину 5-7 см (так называемая минимальная обработка почвы) сохраняются естественные дрены, образованные разлагающимися останками корневой системы растений, и канальцы, образованные дождевыми червями. Система естественных дрен и канальцев делает почву рыхлой на глубину, большую, чем это происходит при пахоте, способной пропускать внутрь массива почвы воздух и влагу. Наличие в почве одновременно воздуха и влаги ускоряет процессы разложения пожнивных остатков, не допуская повышения кислотности, повышает растворимость имеющихся в почве в избытке и необходимых для питания растений: фосфора, калия, магния и других жизненно необходимых химических элементов. Всегда имеющаяся в воздухе влага конденсируется на границе между обработанной и необработанной частями почвы - выпадает дневная подземная роса. Вместе с ней растениям доставляется до 60 кг на гектар легко усвояемого азота в виде рас­творенных в воде соединений.

Поверхностная обработка почвы на глубину 5-7 см позволяет снизить потребность в минеральных удобрениях, получать всходы после посева при отсутствии осадков и урожай даже в засуху.

Если почву вспахать, то система естественных дрен и канальцев раз­рушается, приток воздуха в массив почвы прекращается. Замедляются процессы разложения пожнивных остатков, повышается кислотность почвы. За неправильную обработку почвы приходится платить известкованием и внесением минеральных удобрений.

При многочисленных проходах тракторов и сельскохозяйственных машин по полю, накапливается уплотнение почвы на глубину до 3-х метров. При пахоте рыхлится только верхний слой и, таким образом, создаётся так называемая «подплужная подошва», которая не пропускает вглубь массива почвы зимнюю влагу.

Отказавшись от пахоты, экономится до 40 % дизельного топлива, затрачиваемого на механизированную обработку почвы, посев и уход за посевами по традиционным технологиям. Постепенно можно отказаться вообще от какой бы то ни было механической обработки почвы - перейти на нулевую систему обработки почвы No-Till.

При разработке севооборотов важен правильный подбор пред­шественников - биологических санитаров (аллопатов). Специалисты знают, что хорошими аллопатами являются горчица, рапс. Аллопатические свойства имеют и многие другие культуры, например, рожь. Если поля сильно засорены (много лет сорняки не уничтожали, а запахивали и затем, через два-три года, вновь их выпахивали на поверхность почвы - то есть размножали), если поля продолжают засоряться опадающими семенами (например, зерновыми), то весьма полезным является использование промежуточных культур.

Для очистки полей кормового севооборота от сорняков, большое значение имеет и соблюдение технологии заготовки кормов. Например, наибольшее содержание обменной энергии у бобовых культур - в период бутонизации и начала цветения, у злаковых - до колошения. Если заготавливать корма в указанные сроки, то созревание семян и повторное обсеменение поля происходить не будет. Применение гербицидов можно постепенно снизить до нуля.

Стерня зерновых не мешает последующим обработкам и севу, но очень хорошо задерживает снег, способствует накоплению зимней влаги для получения будущего урожая, сохраняя озимые от вымерзания. Пожнивные остатки кукурузы высотой около 0,4 - 0,6 м с одной стороны создают прекрасные условия для снегозадержания, с другой - снижают содержание трудноусваиваемой клетчатки в силосе и сенаже, тем, повышая кормовую ценность остальных кормов.

В течение одного - двух лет минимальной обработки и снижения числа проходов машин по полям до минимума, исчезает «подплужная подошва», почва оживает: начинает лучше сохранять зимнюю влагу и пропускать воздух, перестает закисляться. Своеобразным индикатором начала «оживания» почвы является увеличение количества дождевых червей на квадратном метре массива почвы глубиной от 10-15 до 20-25 см.

Весьма полезным является чередование в севообороте узколистных культур холодного периода (например, зерновых) с широколистными культурами теплого периода (кукурузой). Дело в том, что, хотя в почве и содержится питательных веществ в 100 - 1000 раз больше, чем нужно для растений, доступные растениям формы выносятся из верхнего слоя почвы с урожаем. Широколистные культуры в течение теплого периода работают, как насосы, поднимая влагу с глубины, а вместе с нею и растворённые в воде, доступные растениям питательные вещества. Применение минеральных удобрений постепенно снижается до минимума.

По описанной технологии возделываются зерновые, многолетние травы и однолетние травосмеси, кукуруза на силос с початками и зерном - практически все сельскохозяйственные культуры.

Сейчас по системе No-Till в различных странах мира возделывается около 11,7 % всех сельхозугодий. Россия и страны СНГ находятся «в хвосте» стран, внедряющих эту технологию. Сегодня «новая» система земледелия распространяется в странах СНГ со скоростью около 1 млн. га в год. Активно участвуют в освоении данной технологии Украина, Казахстан, Татарстан, Краснодарский край, Кемеровская, Самарская, Липецкая, Белгородская, Курская области.

3.2.2 Эффективность внедрения новой технологии обработки почвы

Внедряя данную технологию в СПК «Искра», необходимо прежде рассчитать возможную разницу затрат.

Сельскохозяйственный парк СПК состоит из 55 машин. Чтобы обработать почву площадью 2546 га и посеять потребуется 21 трактор Т-150, лущильник дисковый ЛДГ-10, два навесных плуга ПЛН-4,35, борона зубовая среднескоростная БЗСС-1,0, сеялка СЗ-3,6, прикатывание 3ККШ-6, культиватор КПС-4,5.

Затраты на ГСМ рассчитываются с учетом нынешних цен на рынке нефтепродуктов и производительности технической системы при различных технологических подходах.

Таблица 3.8 – Затраты ГСМ при посеве по традиционной технологии

Вид обработки

Скорость, га/час

Расход ГСМ,

кг/га

Расход ГСМ, руб.*

Расход ГСМ на 2546 га (площадь пашни), руб.

Лущение

12

5

90

229140

Культивация

7

6

108

412 452

Боронование

18

7

126

320 796

Предпосевная культивация

10

5

90

229140

Сев

8

4

72

183312

Прикатывание

10

3

54

137484

Защита культурных растений

12

3

54

137484

Итого

33

594

1649808

* - нынешняя оптовая цена ГСМ составляет 18,00 рублей

Согласно таблице 3.1 затраты на ГСМ составляют 2290 тыс.руб., из них согласно таблице 3.6 затраты на посев составляют 1649 тыс. руб., на сбор урожая остается, соответственно 641 тыс. руб. При новой технологии обработки почвы культивация и боронование не требуется.

Таблица 3.9 – Затраты на ГСМ при посеве по новой технологии

Вид обработки

Скорость, га/час

Расход ГСМ, кг/га

Расход ГСМ,

руб.*

Расход ГСМ на 2546 га (площадь пашни), руб.

Лущение

12

5

90

229140

Предпосевная культивация

10

5

90

229140

Сев

8

4

72

183312

Прикатывание

10

3

54

137484

Защита культурных растений

12

3

54

137484

Итого

20

360

916560

* - нынешняя цена ГСМ составляет 18,00 рублей.

Если затраты на ГСМ при сборе урожая останутся неизменными (641 тыс. руб.), то затраты на ГСМ при посеве по новой технологии 916560 руб., общие затраты на ГСМ при производстве продукции растениеводства составят 1557560 руб., их доля в общей структуре затрат составит 22,4 %.

Фонд оплаты труда должен быть непосредственно связан с продуктивностью работы. Средний коэффициент заработной платы в анализируемом хозяйстве для механизатора, работающего в хозяйстве с традиционкой равен 50 руб./час, а механизатор, который работает с современной дорогостоящей техникой, использующейся при нулевой технологии обработки почвы, по определению должен быть квалифицированным, поэтому и зарплата выше – около 150 руб./час.

Таблица 3.10 – Затраты на заработную плату и отчисления на социальные нужды при посеве по традиционной технологии

Вид обработки

Скорость, га/час

руб./га

Итого на 2546 га (площадь пашни), руб.

Лущение

12

4,17

10608

Культивация

7

7,14

18186

Боронование

18

2,78

7072

Предпосевная культивация

10

5,00

12730

Сев, дорогостоящая техника

8

18,75

47738

Прикатывание

20

2,50

6365

Защита культурных растений

12

4,17

10608

Итого

113307*

*- расходы на заработную плату только на посев

Согласно таблице 3.6 общие расходы на оплату труда по растениеводству составляют 1 654 000 рублей, из них на пахоту 113 307 руб.

Таблица 3.11 – Затраты на заработную плату и отчисления на социальные нужды при посеве по новой технологии

Вид обработки

Скорость, га/час

руб./га

Итого на 2546 га (площадь пашни), руб.

Лущение

12

4,17

10608

Предпосевная культивация

10

5,00

12730

Сев

8

18,75

47738

Прикатывание

20

2,50

6365

Защита культурных растений

12

4,17

10608

Итого

88 049*

*- расходы на заработную плату только на посев

Согласно таблице 3.6 общие расходы на оплату труда по растениеводству составляют 1 654 000 рублей, из них на пахоту 88 049 руб., по сравнению с обработкой земли по традиционной технологии изменение составляет 25 258 рублей.

Таблица 3.12 - Калькуляция затрат на производство продукции растениеводства по новой технологии обработки почвы

Наименование культуры

Площадь, га

Затраты всего,

тыс. руб.

Из них

Оплата труда и ЕСН

Семена и посадочный материал

Удобрения минеральные и органические

Содержание основных средств

всего

В т.ч. затраты на ГСМ

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зерновые и зернобобовые (озимые и яровые) без кукурузы

1590

5251

1539

1306

565

925

916

В том числе:

озимые яровые

470

1622

410

511

190

211

300

яровые зерновые

1050

3384

1099

760

365

704

456

зернобобовые

70

245

30

35

10

10

160

2

Многолетние травы

451

281

86

-

-

81

114

3

Однолетние травы

405

497

116

176

-

97

108

4

Кукуруза на силос и зеленый корм

100

232

29

45

-

86

72

5

Итого затрат по растениеводству:

2546

6261

1770

1527

565

1189

1210

Рисунок 3.3 – Состав затрат на производство продукции растениеводства при применении новой технологии обработки почвы.

При вводе новой технологии обработки почвы общее снижение затрат на производство продукции растениеводства составляет 1 080 000 рублей.

3.3 Приобретение новой сельхозтехники

В настоящее время сельскохозяйственный парк СПК «Искра» состоит из 55-и машин, срок эксплуатации многих машин истек, возникают большие затраты на ремонт оборудования. В целях снижения затрат на производство как продукции растениеводства так и продукции животноводства необходимо обновить парк машин.

Приобретение новой сельхозтехники производится для достижения следующих целей:

- снижение себестоимости растениеводческой и животноводческой продукции;

- повышение качества и эффективности возделывания культур и, следовательно, их урожайности;

- повышения продуктивности и качества продукции животноводства, сокращения ручного труда.

Достижение данных целей будет возможным, благодаря значительному уменьшению затрат на запасные части. В настоящий момент практически вся, имеющаяся у СПК сельхозтехника выработала свой ресурс, уровень износа достиг 80-85 %. В связи с этим ежегодно расходуются значительные суммы на приобретение запчастей. В настоящий момент стоимость запасных частей и ремонт техники сторонними организациями составляет 9,5 % от общего объема затрат. После приобретения новой техники данный показателя снизится до 5 %.

Использование новой техники позволит также снизить расходование ГСМ.

Кроме вышеперечисленного, у СПК отпадает необходимость в привлечении сторонней техники в период заготовки кормов (уборка зеленой массы, заготовка качественных кормов: сена, сенажа, силоса) стороннего автотранспорта на период уборочных работ (отвоз зерна от комбайнов, перевоз его на элеваторы, подвоз кукурузы к силосным ямам и грубых кормов к местам складирования и т.д.). У СПК комбайна столь широкого действия нет, поэтому при сборке урожая СПК вынуждено привлекать стороннюю технику, что значительно продлевает сроки сборки урожая, что негативно сказывается на качестве заготавливаемого корма.

Комбайн ДОН-1500Б назначен для уборки зерновых колосовых культур прямым и раздельным комбайнированием, и с использованием дополнительных приспособлений - для уборки зернобобовых, крупяных мелкосеменных культур, подсолнечника, семенников трав, сои, кукурузы на зерно и зерностержневую смесь.

Для уборки незерновой части урожая комбайн по заказу потребителя может оборудоваться копнителем, универсальным измельчителем, капотом, измельчителем - разбрасывателем. В зависимости от способа уборки урожая и по требованию заказчика комбайн может комплектоваться универсальными жатками, а также платформами-подборщиками.

Рассматриваемый проект предполагает повышение рентабельности растениеводства и животноводства с помощью снижения затрат и повышения эффективности производства за счет использования приобретаемой новой техники.

Продуктивность сельскохозяйственных культур зависит от многих факторов.

Группа факторов, обеспечиваемых человеком:

- наличие влаги в почве;

- обеспеченность растений элементами минерального питания;

- выбор сорта;

- качество семян;

- эффективность защиты посевов от сорняков, вредителей, болезней;

- регулирование роста;

- сроки технологии уборки урожая.

В настоящий момент не всегда бывает возможным проведение указанных мероприятий в полном объеме и в оптимальные сроки, что связано с высокой изношенностью машинно-тракторного парка, частых поломок. Так, при расчете проведения весенне-полевых работ в хозяйстве, с учетом имеющейся техники яровые зерновые должны быть посеяны за 14 дней. Однако сев растягивается на 30-35 дней. При этом, на полях, сев на которых производился позже установленного срока, хлебостой заметно отличался от полей, засеянных в оптимальные сроки. Наблюдалась повышенная засоренность посевов сорняками, вследствие чего растения были низкорослые, развивались слабо, были в большей степени подвержены болезням. При контрольном обмолоте при прочих равных условиях (одинаковые сорта, одинаковые предшественники) урожайность на полях, засеянных позже оптимального срока, была ниже на 2-3 ц/га. Потери при площади зерновых с «запоздалым» севом в 500 га составили 1500 ц. или 300 тыс. руб.

Согласно таблице 3.1 на ремонт техники приходится 1200 тыс. руб. (9,5 % к общей сумме затрат на производство всех видов продукции), на запчасти – 2109 тыс. руб. (12,5 % к общей сумме затрат на производство всех видов продукции), согласно таблице 3.12 расходы на содержание основных средств составляют 1189 тыс. руб. (из них на ремонт техники – 900 тыс. руб.). Учитывая то, что была введена новая технология минимальной обработки почвы, рассчитывается сумма затрат на производство продукции растениеводства. Затраты на содержание основных средств снизились на 30 %. Затраты на уборку урожая равны половине суммы затрат, необходимых для производства всей продукции растениеводства (одна и та же площадь обрабатывается (рыхление), засеивается (сев и минеральные удобрения) и собирается урожай, также при сборке используются машины для транспортировки зерна).

Таблица 3.13 – Затраты на сборку урожая

Затраты на уборку урожая

С учетом

имеющейся сельхозтехники,

тыс. руб.

С учетом имеющейся сельхозтехники, тыс. руб.

Оплата труда и ЕСН

885

885

ГСМ

605

605

Содержание основных средств из них:

594

394

- на ремонт оборудования

400

200

Всего затрат

2084

1884

Приобретая новую сельхозтехнику, экономится до 200 тыс. руб., которые ранее направлялись на ремонт техники.

Аналогичная ситуация возникала по пропашным культурам. Далеко не всегда удается вспахать зябь под подсолнечник. Так при севе данной культуры по стерне и по зяби разница в урожайности составляет 4-5 ц/га. Кроме того, увеличение сроков с 9-и до 14-и дней снижает урожайность на 1-2 ц/га. Большие потери допускаются при уборке кукурузы на силос старыми, часто выходящими из строя, кормоуборочными комбайнами. Величина потерь достигает 1/3 биологической урожайности (8 ц/га, средняя биологическая урожайность 25 ц/га), возникая как по причине затягивания сроков уборки, так и по причине физических потерь. Увеличение сроков уборки кукурузы до 1го месяца сказывается на качестве заготавливаемого корма. Энергетическая ценность падает 0,17-0,19 до 0,1-0,12 кормовых единиц. Некондиционный корм в свою очередь сокращает надои молока, снижает темпы увеличения живой массы КРС. При некондиционном корме темп привеса массы КРС замедляется, также снижаются надои молока. Если при кондиционном корме суточный надой молока с одной головы составляет 16 литров, то при некондиционном корме надой снижается на 3 литра, что в денежном выражении составляет 10,5 рублей (средняя цена за 1 литр = 7 руб.). Численность коров составляет 390 голов.

Таблица 3.14 – Надои молока при разных видах кормов

Надои молока в сутки с одной головы, л

Надои молока в сутки с 390 голов, л

Надои молока в сутки с одной головы, руб.

Надои молока в сутки с 390 голов, руб.

Некондиционный корм

13

5070

91

35490

Кондиционный корм

16

6240

112

43680

Разница составляет 8190 рублей в сутки, в месяц 243 700 рублей, за год 2 948 400 рублей.

Т.е. при приобретении новой сельхозтехники повышается качество заготавливаемого корма, т.к. уменьшается срок сборки урожая (при уборке имеющейся сельхозтехникой часто возникали поломки и неисправности, машины выходили из строя, при нестабильном климате (частые дожди) качество кормов значительно ухудшается при несвоевременной сборке (солнце после дождя приводит в гниению кормов), также корма часто заготавливались сторонней сельхозтехникой, с соответствующими затратами).

Приобретение новой сельхозтехники помогает снизить затраты на производство продукции растениеводства на 549 тыс. руб., также снижается сумма затрат, направленных на приобретение запасных частей (затраты составляли 2109 тыс. руб.). Также снижаются потери при сборке урожая (потери составляли почти 8 ц/га). Качество заготавливаемого корма значительно улучшается, соответственно увеличиваются надои молока и пророст живой массы КРС. Также имеется возможность сдавать комбайн ДОН-1500Б в аренду сторонним организациям, т.к. техника довольно дорогостоящая и небольшие СПК не имеют возможность приобрести данный комплекс.

Заключение

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы.

В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены: понятие расходов предприятия, определение расходов на производство и реализацию продукцию, классификация расходов по различным признакам, методы учета расходов, цели и задачи управления затратами, оценка эффективности управления затратами.

Анализ финансового состояния деятельности предприятия во второй главе работы проводился на основе анализа имущественного состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости, анализов ликвидности предприятия, деловой активности, финансовых результатов.

Проведенный анализ показывает, что общая величина валюты баланса за весь анализируемый период в целом имеет тенденцию роста, что говорит о расширении хозяйственной деятельности организации; на предприятии прослеживается кризисная финансовая устойчивость, т.е. запасы и затраты не обеспечиваются собственными оборотными и долгосрочными обязательствами; на предприятии в первых двух кварталах 2008 г. наблюдается кризисное финансовое состояние, т.е. запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками их формирования; в третьем квартале прослеживается также кризисное состояние предприятия, запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных средств и краткосрочных кредитов и займов. В 2009 г. ситуация вновь усугубляется – на предприятии вновь наблюдается кризисное финансовое состояние; коэффициенты финансовой устойчивости, в основном, не отклоняются от нормативов; анализ ликвидности показал, что баланс нашего предприятия не является удовлетворительным, так как не выполняется два неравенства. В перспективе, предприятию необходимо понижать уровень кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств с одной стороны и увеличивать краткосрочные финансовые вложения, а также денежные средства с другой стороны.

Исходя из проведенного анализа СПК «Искра» было выявлено что, себестоимость продукции растет намного быстрее, чем выручка от реализации.

Для уменьшения себестоимости продукции были предложены следующие меры.

1. Применяется новая технология минимальной обработки почвы, которая позволяет снизить затраты на ГСМ (доля в общих затратах снижается с 32 % до 22,4 %). Сумма затрат, необходимых для производства продукции растениеводства снизилась на 1 557 560 тыс. руб. Также были снижены затраты на заработную плату на 25 258 руб. Снижение было достигнуто тем, что нулевая технология обработки почвы предполагает отказ от культивации о боронования.

2. Приобретение новой сельхозтехники позволяет снизить затраты на ремонт оборудования на 200 тыс.руб. Также повышаются надои молока (при кондиционном корме надои молока увеличиваются на 2 948 400 руб. в год) и прирост живой массы КРС, что благоприятно сказывается на финансовой деятельности предприятия.

После проведенных мероприятий затраты на производство продукции в СПК Искра снизились на 1 782 818 рублей, при этом также увеличиваются надои молока на 2 948 400 рублей.

Список литературы

1. Александров В.И. Методологические проблемы обоснования цен на новую технику .— Л. : Издательство ЛГУ, 2007.

2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 200 с.

3. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: ПРИОР, 2005.

4. Афитов Э.А. Планирование на предприятии: Учебное пособие. - Мн.: Высш. шк., 2006 – 340 с.

5. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. – 220 с.

6. Бурмистрова, Л. М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия : учебник / Л. М. Бурмистрова ; Ин-т экономики и финансов "Синергия" .— М. : ИНФРА-М, 2006 .

7. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник.-2-е изд., испр. И доп.-М.: ИНФРА-М,2007 – 400 с .

8. Воронова, Е. Ю. (канд. экон. наук) . Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" : графическое представление / Е. Ю. Воронова // Аудитор .— 2005г.

9. Годовая бухгалтерская отчетность СПК «Искра» за 2008, 2009 года.

10. Грудкин, А. Система оперативного управления затратами на предприятии / А. Грудкин // Проблемы теории и практики управления .— 2006

11. Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 12, декабрь 2009

12. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М: ЮНИТИ, 2005.

13. Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг, 2005.

14. Козакевич, Д. М. Народно-хозяйственные затраты в планировании эффективности производства / Д. М. Козакевич .— М. : Экономика, 2005г.

15. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет : Учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова .— М. : ИНФРА-М, 2008 .— 368 с.

16. Котенева, Е. Н. Управление затратами предприятия : учебное пособие / Е. Н. Котенева, Г. К. Краснослободцева, С. О. Фильчакова .— Москва : Дашков и К, 2008 г.

17. Лазаренко В., Иванов В. Ресурсосберегающие технологии в животноводстве.// АПК: экономика, управление, –2009.

18. Лазаренко В., Иванов В. Ресурсосберегающие технологии в растениеводстве.// АПК: экономика, управление, –2009.

19. Макарьева В. И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки./ Сборник нормативных документов. Комментарии. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир. – 2008.

20. Михайленко И.М. Информационно-консультационное обслуживание АПК: Практикум по организации и управлению.// - М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2006.-365с.

21. Петрова, Л. Д. Себестоимость продукции и пути ее снижения / Л. Д. Петрова .— Минск : Беларусь, 2007 .

22. Пешехонов В. А., Пащенко А. И. Экономика аграрного сектора: Учеб. пособие. – СПб.: ОЦиЭМ, 2005. - 176 с.;

23. Пиличев Н. А. Управление агропромышленным производством. – М.: Колос, 2007.- 296 с.;

24. Попов М. А. Организация сельскохозяйственного производства. Учебник – М. Финансы и статистика, 2006 г.;

25. Попов Н. А. Экономика отраслей АПК. Курс лекции. – М. ЭКМОС, 2007.- 367 с.;

26. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая .— 3-е изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2006 .— 330 с. : ил., табл. ; 21 см

27. Смирнов З.А. разработка управленческих решений. – М.: ЮНИТИ, 2007г.

28. Стражев В.И Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа – 2005 - 480 с.

29. Титов, В. И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В. И. Титов .— М. : Дашков и К, 2005 .

30. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2007.

31. Фабричнов А. М. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методический аспект). – М.: Экономика, 2006.

32. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. – М.: Экзамен, 2006.

33. Хранение и переработка сельхозсырья, журнал №11/ 2009.

34. Хранение и переработка сельхозсырья, журнал №5/ 2009.

35. Цветаев В.М. Управление персоналом. – СПб.: Питер, 2006г.

36. Цеддиес Ю., Райш Э., Угарова А. А. Экономика сельскохозяйственных предприятий. Учебное пособие для вузов. – М.: МСХА, 2005. – 399 с.

37. Чирков, В. Г. Расчеты экономического эффекта новой техники / В. Г. Чирков .— Киев : Техника, 2006 .

38. Шакиров Ф. К., Удалов В. А., Грядов С. Н. Организация сельхоз производства. – М.: КолосС, 2006.

39. Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М: - ИД ФБК Пресс, 2005.

40. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : [учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"] / А. Д. Шеремет .— Изд. доп. и испр. — М. : ИНФРА-М, 2008г.

41. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: ИНФРА-М, 2006.

42. Экономика предприятия: учебник для вузов/ В. Я. Горфинкель, Е. М. Купряков, В. П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. Е. М. Купрякова. – М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 2005.

43. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающая промышленность, журнал №4/2009.-75с.

44. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающая промышленность, журнал №5/2009.-75с.

45. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающая промышленность, журнал №3/2010.-75с.

46. Экономика сельского хозяйства. Учебное пособие для вузов для агроэкономических специальностей. / Под. Ред. И. А. Минакова. – М.:КолосС 2006.- 327 с.

47. Экономика сельского хозяйства. Учебное пособие. Издание 2-ое./ Н. Т. Назаренко – Воронеж, ВГАУ, УКЦ, 2007

48. Яковлев Б. И., Азев С. Н., Галкина Э. И. и др. Организация производства на сельскохозяйственных предприятиях.// М.: Агропромиздат, 2008.

49. www.bashkortostan.ru

50. www. exclusive.ru

51. www.bashagroprodukt.ru

52. www.no-till.ru

53. www.uvtb.ru

54. www.eduworld.ru

55. www.nefteprodukt.ru

56. www.bashtehnika.ru

57. www.bashselhoz.ru

58. www.consultant.ru

59. www.rosselhoz.ru

60. www.mcx.ru

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Привет студентам) если возникают трудности с любой работой (от реферата и контрольных до диплома), можете обратиться на FAST-REFERAT.RU , я там обычно заказываю, все качественно и в срок) в любом случае попробуйте, за спрос денег не берут)
Olya16:50:09 01 сентября 2019
.
.16:50:08 01 сентября 2019
.
.16:50:07 01 сентября 2019
.
.16:50:07 01 сентября 2019
.
.16:50:06 01 сентября 2019

Смотреть все комментарии (11)
Работы, похожие на Реферат: 1. Управление системой расходов на предприятии 9

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(258736)
Комментарии (3485)
Copyright © 2005-2020 BestReferat.ru support@bestreferat.ru реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru