Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364139
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62791)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21319)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21692)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8692)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3462)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20644)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Материально-производственные запасы 2

Название: Материально-производственные запасы 2
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: реферат Добавлен 18:01:52 04 июня 2011 Похожие работы
Просмотров: 1603 Комментариев: 12 Оценило: 2 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 3

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 3

2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 7

3. ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 13

4. УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ 19

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 22

6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 30


ВВЕДЕНИЕ

Ни одно предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности - товары.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

I . ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Оборотные активы — одна из составных частей имущества (активов) организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы - наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финан­совую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. Оба термина имеют одно и то же содержание. Структура оборотных активов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура оборотных активов

Оборотные материальные активы представляют существенный эле­мент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производст­венных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собст­венного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно отнести материалы и товары в пути, а также товары отгру­женные. Составные элементы оборотных материальных активов показа­ны на рисунке 2. В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет ма­териально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров. ПБУ 5/01 не распространяется на учет незавершенного производства.

Рисунок 2. Элементы оборотных материальных активов

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы опреде­ляются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; исполь­зуемая для управления организацией; предназначенная для продажи. Последнее вызывает возражения. Материально-производственные за­пасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использова­ния внутри организации. Их продажа на сторону - вынужденная мера: они либо не требуются более для производства, либо чрезмерно велики, либо имеются иные веские причины продать их без соответствующей обработки.

Готовая продукция определяется как часть материально-производст­венных запасов, предназначенная для продажи. Она является конеч­ным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответ­ствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобре­тенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет обо­ротных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов. Считаем такое объединение неудачным, по­скольку запасы для производства (собственно материально-производст­венные запасы) не классифицируются (в отличие от готовой продукции и товаров) как самостоятельный элемент оборотных материальных ак­тивов. МСФО выделяют отдельный элемент "запасы", который объеди­няет производственные запасы и товары (включая произведенные са­мостоятельно), но не квалифицирует их как материально-производст­венные запасы.

Строго говоря, оборотные материальные активы являются объектом и финансового, и управленческого учета. Детальный аналитический учет их в западной практике ведут в системе счетов управленческого учета, внося в финансовый учет только сальдовые значения их запасов на от­четную дату. Поэтому общепризнанные стандарты финансового учета имеют ограниченное значение и неприменимы к управленческому учету.

В российском учете традиционно учет оборотных материальных акти­вов ведется в единой системе бухгалтерского учета, что заставляет более строго подходить к выделению их составных элементов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как пра­вило, такие материальные ценности могут применяться только один раз. Структурная схема классификации материально-производственных запасов представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Структурная схема классификации материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп:

1) сырье и материалы — для учета сырья, основных и вспомогатель­ных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материа­льных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;

2) топливо — для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазоч­ных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энер­гетических материалов;

3) запасные части — для учета запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ре­монтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;

4) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета матери­альных объектов многоразового пользования, которые по признакам
существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств
организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая ме­бель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское обору­дование и т. д.;

5) семена и корма - для учета продуктов сельскохозяйственного производства, используемых в хозяйственной деятельности: семян и по­садочного материала, кормов и фуража для кормления животных и т. п.;

6) животные на выращивании и откорме - для учета молодняка животных, взрослых животных на откорме, их привесов, птицы и кро­ликов, семей пчел, зверей и собак на выращивании, других животных.


2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Учет движения и запасов материально-производственных ценностей осу­ществляется на двух счетах бухгалтерского учета: 10 "Материалы" и 11 "Жи­вотные на выращивании и откорме", где ведут обобщающий стоимостной учет материальных ценностей по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. Аналитический учет ве­дется по количеству предметов или по весу, мере площади, объема, длины и т. п., а также по стоимости единицы и всего количества материальных ценностей по виду или номенклатурному номеру.

Материально-производственные ценности, принятые на хранение или в переработку без оплаты и отражения соответствующей кредитор­ской задолженности, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Ма­териалы, принятые в переработку".

Счет 10 "Материалы" предназначен для учета оборотных материаль­но-производственных ценностей, используемых в производстве и управле­нии, а также переданных для переработки сторонним организациям на условиях давальческого сырья (материалов). Материалы принимаются к учету либо по фактической себестоимости их приобретения и заготов­ления, либо по учетным ценам.

Счет 10 подразделяется в Плане счетов на девять субсчетов:

10-1 "Сырье и материалы" - для учета объектов, относящихся к дан­ной классификационной группе, включая вспомогательные материалы;

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­рукции и детали" - для учета приобретаемых со стороны комплектую­щих изделий и полуфабрикатов, строительных конструкций и деталей. Покупные изделия для комплектования продукции, не требующие до­полнительной обработки и сборки, учитываются на счете 41 "Товары";

10-3 "Топливо" - для учета любых видов топлива и смазочных ма­териалов. В энергетических предприятиях подразделяется на субсчета второго порядка для учета разных видов топлива: твердого, жидкого, га­зообразного, мазута и т. д.;

10-4 "Тара и тарные материалы" — для учета всех видов тары, кроме инвентарной многооборотной;

10-5 "Запасные части" - для учета запасных частей, в том числе объектов ремонтного фонда, создаваемого в специализированных ре­монтных подразделениях и предприятиях;

10-6 "Прочие материалы" — для учета отходов производства, утили­зированных ценностей от выбытия основных средств, различных иных нетипичных материалов;

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - для уче­та материалов по видам и по предприятиям, в которых они перераба­тываются; их стоимость после переработки включается в себестоимость продукции;

10-8 "Строительные материалы" - для учета приобретаемых органи­зациями-застройщиками материалов. Подрядные строительные органи­зации учитывают материалы для строительства на субсчете 10-1 "Сырье и материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" — для учета объектов многоразового пользования, находящихся на складах органи­зации. После выдачи со складов в эксплуатацию списываются в расхо­ды, но могут учитываться на забалансовых счетах для контроля их со­хранности и правильности эксплуатации.

В зависимости от конкретных условий и потребностей организации могут вводить иные субсчета, исключать и дополнять их по своему усмотрению, так как перечень субсчетов к счету 10 "Материалы" остает­ся открытым.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" служит для учета животных, находящихся на выращивании и откорме. Расходы на содер­жание, выращивание и откорм животных учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Перио­дически (ежемесячно или в другие сроки, установленные учетной поли­тикой) эти расходы переносятся на счет 11 для отражения стоимости операций по выращиванию и откорму животных.

На счете необходимо вести субсчета по видам животных на выращи­вании, например лошадей, овец, собак, пушных зверей и т. п., и живот­ных и птицы на откорме: свиней, крупного рогатого скота, птицы и т. п.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением ма­териально ответственных лиц. Последние ведут их аналитический учет по местам хранения, дифференцируя материальные ценности по видам, отражая количество и стоимость соответственно каждому виду. Для упорядочения количественно-сортового учета и стоимости целесооб­разно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каж­дому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.

Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для хранения на склады. Выявленные от­клонения по количеству и качеству материальных ценностей оформля­ются актом для предъявления претензий поставщику. На склады при­нимаются только качественные материальные ценности в фактически поступивших количествах. Непригодные материальные ценности воз­вращают поставщику или уценивают по согласованию с ним.

Фактическую себестоимость материальных ценностей определяют ис­ходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит (рассрочку платежа), предоставленный их поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В между­народной практике принято отражать фактические затраты на приобре­тение материальных ценностей в той части, которая достоверно извест­на к моменту получения счета поставщика и их оприходования. Оста­льные затраты относят непосредственно на издержки производства (обращения), как изложено ниже.

ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратами на приобрете­ние материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением конкретных единиц материально-производственных запасов;

вознаграждения посреднической организации, через которую при­обретены материально-производственные запасы;

расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала орга­низации; проценты за коммерческий кредит. В данные расходы может быть включена и оплата связанных с приобретением материально-про­изводственных запасов процентов по заемным средствам, произведен­ная до даты оприходования их на склады организации;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением мате­риально-производственных запасов.

Не включаются в фактическую себестоимость материально-произ­водственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по до­ведению материально-производственных запасов до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в запланированных целях (стои­мость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением ра­бот, оказанием услуг).

Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене фак­турной стоимости, обозначенной в счете-фактуре (накладной) поставщи­ка, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в до­кументах поставщика. Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, естественную убыль груза в пути, страхование, таможен­ные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование, иные транспортно-заготовительные расходы для упрощения учета можно непосредственно относить на счета 26 "Общепроизводственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Если бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется по номенклатурным учетным ценам, закупленные ценности учитыва­ются по этим ценам, а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По мере расходования ценностей отклонения по закупочным ценам списывают­ся на счета учета производственных расходов. В конце отчетного пери­ода сальдо, образовавшееся на счете учета отклонений, в бухгалтерском балансе включается в стоимость материальных запасов.

Приобретение материальных ценностей регистрируется в учете по мере акцепта счетов-фактур поставщиков только тогда, когда ответст­венность за отгруженные материальные ценности переходит от поставщика к покупателю, чаще всего после их отгрузки и оформления отгру­зочных документов поставщиком. Покупатель в таком случае несет бре­мя риска за утрату груза в пути, поэтому по получении извещения об отгрузке материальных ценностей акцепт счета-фактуры поставщика отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материа­льных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и по­дрядчиками". После доставки груза на склад счет 15 кредитуется в кор­респонденции со счетами учета материально-производственных запа­сов.

Материальные ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на счета учета текущих расходов по фактической оценке, определяемой одним из следующих методов:

по фактическим ценам закупки (приобретения) - метод ФИФО;

по средним фактическим ценам закупки (приобретения);

по текущим ценам - метод ЛИФО;

по себестоимости каждой единицы.

Оценка расхода материальных ценностей определяет изменение ве­личины издержек производства и, следовательно, балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов оценки материальных ценностей, орга­низация должна ему неизменно следовать. Для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятые собствен­никами организации, налоговыми органами и другими пользователями отчетной информации. Избранный метод применяется и для оценки ма­териально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

3. ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бух­галтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются, следовательно, меняется и стоимость производст­венных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимо­сти и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В оте­чественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов. Методика учета позволяет при­менять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющиеся в наличии материально-производствен­ные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на пред­приятие материальных ценностей, как мы уже говорили, складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транс­портно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расхо­ды изменяются в зависимости от размера партии груза, географии по­ставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость опре­деляется как средняя взвешенная по всем поступившим партиям с уче­том фактических условий снабжения за отчетный период.

Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть дого­ворные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно от­нести и фактурные цены, которые определяются по договору с включе­нием стоимости различных дополнительных услуг, транспортных рас­ходов.

Организация, применяющая оценку оборотных материальных цен­ностей по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возника­ющие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения техниче­ской процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид мате­риально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре-ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движе­ния. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Распространены два варианта расчета учетных цен: первый предпо­лагает установление учетных цен на уровне прейскурантных или дого­ворных, отклонения в этом случае представляют собой величину транс­портно-заготовительных расходов; второй предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости, рассчитанная за длительный период, или плановая за­готовительная себестоимость, установленная на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения означают экономию или перерасход фактиче­ской себестоимости материальных ресурсов от их средней или плано­вой себестоимости.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем что­бы они по возможности отражали действительную стоимость материаль­но-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пере­смотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

В номенклатуру-ценник вносят новые учетные цены, по которым пересчитывают остатки материально-производственных запасов на 1-е число. Разницу между новыми и старыми учетными ценами записыва­ют на счета учета отклонений в стоимости материалов: дебет счета 10, кредит счета 16.

Учетные цены — не только технический прием учета. На основе данных об отклонениях от учетных цен можно определить эффектив­ность снабженческих операций, учетные цены подразделений, найти решения других экономических задач.

ФИФО — метод оценки материальных ценностей по их первонача­льной стоимости. При нем применяется правило: "первая партия на приход — первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оцени­вается по стоимости их приобретения в определенной последователь­ности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценно­стей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расхо­дования партий поступивших материалов.

ЛИФО — метод оценки по восстановительной стоимости (текущим ценам) согласно правилу: "последняя партия на приход — первая в рас­ход", т. е. материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные пар­тии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей метода­ми ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета не то­лько по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повы­шает его трудоемкость.

Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сде­лать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно прово­дить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П - К,

где Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К — стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;
П — стоимость поступивших материальных ценностей.

Переоценка запасов материальных ценностей. В бухгалтерском ба­лансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным междуна­родными стандартами и российскими ПБУ, проводят переоценку запа­сов материальных ценностей исходя из текущих рыночных цен при условии, что последние ниже оценки этих запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае за­пасы материальных ценностей не переоцениваются; в балансе они оце­ниваются по данным записей бухгалтерского учета. Эта процедура определяется требованием осмотрительности.

Процедура ежегодной переоценки материально-производственных запасов предусматривает обязанность администрации организации определять на отчетную дату рыночные цены (в соответствии с текущей конъюнктурой рынка) на каждый вид материально-производственных запасов. Бухгалтерия проводит сопоставление текущих рыночных цен со сложившимися в учете. Признание рыночных цен материально-про­изводственных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в оценках. Если рыночные цены ниже оценки материально-производственных запасов в текущем бухгалтерском учете, в отчетном балансе необходимо при­знать возникший в связи с этим убыток. Сумма отклонений в ценах от­ражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В ба­лансе на сумму кредитового сальдо по этому счету уменьшается стои­мость материально-производственных запасов организации.

Признание убытка из-за снижения текущих рыночных цен мате­риально-производственных запасов и отражение его на счете 14 не из­меняет учетной стоимости материальных ценностей на счете 10. Из­менение цен на многие сотни и тысячи наименований ценностей — трудоемкая и обременительная работа, которую нецелесообразно про­водить с каждой переоценкой материально-производственных запа­сов. В следующем отчетном периоде начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, отражают по кредиту счета 10 по тем учетным ценам, по которым продолжают вести текущий учет материально-производственных запасов. Производственная себестоимость про­дукции (работ, услуг), выпущенной в следующем отчетном периоде, из-за этого будет повышена на сумму, равную убыткам от снижения ры­ночной стоимости материально-производственных запасов, отражен­ной в конце предыдущего отчетного периода. Во избежание этого завы­шения сумму, отнесенную в прошлом году в кредит счета 14, сторниру­ют в начале текущего года в корреспонденции со счетом 91, увеличивая тем самым доходы текущего отчетного года. Такая запись оправдывает­ся предположением, что все переходящие материально-производствен­ные запасы будут полностью израсходованы в текущем хозяйственном году. На практике в большинстве случаев так и происходит.

Устойчивое снижение рыночных цен, когда продолжительное время они остаются стабильно ниже применяемых учетных, заставляет пересматривать применяемые на предприятии учетные цены, приво­дить их в соответствие с уровнем сложившихся рыночных цен. В каж­дом следующем отчетном периоде сальдо на счете 14, переходящее с предыдущего периода, закрывается. Оно может отражать только сум­му снижения стоимости материально-производственных запасов в те­кущем периоде.

Учет в оценках инфляционного фактора. В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше поря­док переоценки материальных ценностей в принципе неприменим. Об­щее правило оценки активов в соответствии с МСФО 29 "Финансовая от­четность в условиях гиперинфляции" состоит в том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов балансы имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах валюты, действующих на дату составления отчетности. Иначе говоря, активы организации должны отражаться в отчет­ных балансах по ценам, действовавшим на дату составления отчетности.

Желательно, чтобы все организации руководствовались единым ин­дексом, рассчитываемым органами государственной статистики наряду с индексом прожиточного минимума. Если нельзя своевременно получать этот индекс, можно ввести пересчет уже составленных отчетов в дальней­шем. Переоценивать нужно прежде всего материальные активы: материа­льно-производственные запасы, готовую продукцию и товары, незавер­шенное производство, основные средства, в том числе арендованные, а также неустановленное оборудование и незавершенное строительство. Сумму дооценки активов следует записывать в кредит счета 83 "Добавоч­ный капитал" в качестве резерва на инфляционное удорожание стоимости имущества.

Рекомендуются и более сложные методики, предусматривающие списание начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на увеличение прочих доходов по кредиту счета 91 по мере расходования запасов товарно-материальных ценностей на производст­во или продажу, а также при увеличении рыночных цен на конкретные товары и материалы, с учетом которых на отчетную дату он был начис­лен, а товарно-материальные ценности оказались неизрасходованными.

4. УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

В зависимости от принятой методики учета поступление материа­лов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. На счете 15 "Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей" ведут учет акцептованных счетов поставщиков за отгру­женные (отпущенные) организации материальные ценности, входящие в состав материальных оборотных средств.

Акцептованные счета по приобретению основных средств, оборудова­ния, нематериальных активов на этом счете не отражаются. Их записыва­ют в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудо­вание к установке". Материальные ценности в пути оцениваются по фак­турной стоимости, обозначенной поставщиками в счетах, предъявляемых для оплаты. Акцептованные счета-фактуры поставщиков отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету сче­та 15. Их оплата проводится по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции со счетом 51 и другими счетами учета денежных средств.

Поступление на склады организации материальных ценностей, числя­щихся в пути, отражается в учетных ценах по кредиту счета 15 и дебету счетов 10, 11, 41. Разницу между учетными и фактурными ценами на ма­териальные ценности, выявленную на счете 15, относят на счет 16. Това­ры, поступившие на счет 41, оценивают либо по текущим ценам, либо по цене продажи. В последнем случае счет 15 на поступившие товары целесо­образно кредитовать по цене продажи, тогда на нем выявится превышение продажной стоимости товаров над покупной стоимостью, что отражается по дебету названного счета и кредиту счета 42 'Торговая наценка".

Счета-фактуры поставщиков предприятие оплачивает вместе с нало­гом на добавленную стоимость (НДС), который компенсируется из бюджета по мере оплаты поступивших материальных ценностей. На счета бухгалтерского учета материально-производственных запасов они приходуются по фактурной стоимости поставщика без НДС. Оплачен­ный по счету-фактуре НДС записывают на отдельный счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", откуда затем списывают его по мере оплаты закупленных материалов. Записи в бух­галтерском учете осуществляются в следующем порядке.

На дебете счета 19 показывают суммы НДС, обозначенные в акцеп­тованных счетах-фактурах поставщиков. Налог на добавленную стои­мость по фактически оплаченным счетам-фактурам поставщиков фик­сируют по кредиту названного счета и дебету счета 68 "Расчеты по на­логам и сборам". Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, списыва­ют на счета финансирования последних. На счете 19 может быть дебе­товое сальдо, отражающее остаток НДС по акцептованным, но не опла­ченным на конец отчетного периода счетам-фактурам.

Выявленные недостачи грузов в пути в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 15 в дебет счетов учета материальных затрат или общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Не­достачу сверх норм естественной убыли возмещают организация-пере­возчик, страховая компания или другие организации и лица в зависимо­сти от условий поставки. Стоимость этой части материальных ценностей относят на дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям". Поступление средств в возмещение недостачи материальных ценностей в пути отража­ется по кредиту субсчета 76-2 и дебету счетов учета денежных средств. Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути списываются с кредита счета 76-2 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материальные ценности, признанные негодными для использова­ния на предприятии из-за ненадлежащего качества или по другим при­чинам, учитывают на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности на ответственном хранении". Возвращенные поставщику ма­териальные ценности отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 15. Одновременно они снимаются с учета на забалансовом счете.

Неотфактурованные поставки, материальные ценности по которым поступили на склады и в магазины, оценивают по учетным ценам и от­ражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" и одновременно по кредиту счета 15 в кор­респонденции со счетами учета материальных запасов и товаров. При получении счета-фактуры поставщика первая из названных записей сторнируется, а вместо нее дается правильная запись по фактурной сто­имости поставки.

Сальдо на счете 15 характеризует материальные ценности в пути, т. е. не доставленные на предприятие и не полученные им отправления по акцептованным отгрузочным документам. За материальными ценно­стями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек достав­ки грузов, требовать ее ускорения или предъявлять претензии перевозчикам по возмещению стоимости утраченного груза, имея в виду, что срок исковой давности для предъявления претензий перевозчикам на территории России установлен в один год.

На счете 15 отражается фактурная стоимость всех закупок материа­льных оборотных средств, что позволяет использовать данные об обо­роте по дебету этого счета для расчета общей стоимости материальных ценностей, израсходованных на выпущенную продукцию, с учетом из­менения стоимости материальных запасов по балансу.

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Материальные ценности, необходимые для производственной деятель­ности, отражаются на активном инвентарном счете 10 "Материалы", где ведут учет поступления на склады и в другие места хранения, расходо­вания и запасов (остатков) сырья, основных и вспомогательных мате­риалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конст­рукций и деталей, запасных частей, а также обменного фонда узлов и агрегатов для ремонта оборудования, машин, приборов, транспорт­ных средств. На счете 10 учитывают также автомобильные шины, тару, тарные материалы, все виды топлива и горюче-смазочных материалов, удобрения и ядохимикаты, медикаменты, биопрепараты, другие мате­риальные ценности для производственных нужд. Счет 10 предназначен и для учета поступления и расходования остатков семян, кормов, поса­дочного материала, строительных материалов и конструкций. Учет каж­дой группы материальных ценностей ведут на отдельных субсчетах. Кроме того, открывают отдельный субсчет для учета материальных цен­ностей, переданных для переработки другим предприятиям с оплатой только стоимости работ, связанных с переработкой. Малоценные пред­меты инвентаря и хозяйственных принадлежностей также могут учиты­ваться на этом счете.

Автомобильное топливо в баках автомобилей и других емкостях экс­плуатируемого транспорта учитывается на отдельном субсчете за водите­лями и списывается в расход по мере предъявления оправдательных до­кументов (путевых листов). В таком же порядке учитывается топливо, выдаваемое для эксплуатации других транспортных средств (тракторов, локомотивов и т. п.). В течение года по дебету счета 10 отражается по­ступление семян, посадочного материала и кормов собственного произ­водства по плановой (стандартной) себестоимости с доведением ее в конце года (после составления отчетных калькуляций) до фактической.

Сельскохозяйственная продукция собственного производства, пере­ходящая с прошлого года, учитывается по фактической себестоимости, а покупная - по фактической себестоимости приобретения, включая транспортные расходы. Побочную продукцию сельскохозяйственного производства, используемую в качестве кормов, приходуют по ценам, устанавливаемым в хозяйстве с учетом цены на основную продукцию, с применением распределительных коэффициентов.

Использование материалов в производстве и для других нужд пред­приятия при выдаче их со складов отражают в затратах по кредиту счета 10 и дебету счета учета материальных затрат или других счетов учета за­трат на производство. Ежемесячно (по истечении отчетного периода), если не открываются специальные отражающие счета, стоимость израс­ходованных материалов записывают по кредиту счета учета материаль­ных затрат в дебет счетов:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — по прямым материальным затратам;

25 "Общепроизводственные расходы" – по затратам материальных ценностей на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, при­боров, транспортных средств, на цеховые и общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" - на общехозяйственные управ­ленческие нужды предприятия;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по прямым мате­риальным затратам этих хозяйств;

44 "Расходы на продажу" - по затратам материальных ценностей на проведение операций по сбыту и продаже продукции, а также по затра­там материалов на другие цели в розничной и оптовой торговле покуп­ными товарами.

При продаже материальных ценностей без обработки их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расхо­ды". При возврате материалов и других оборотных материальных акти­вов в связи с обнаруженными дефектами после оприходования на склад их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободная лента), нахо­дящиеся на колесах и в запасе автомобиля, включаемые в цену продажи и, следовательно, в инвентарную стоимость, подлежат учету в составе основных средств.

При выдаче автомобильных шин со склада взамен изношенных их стоимость списывают на счета учета материальных затрат или счет на­копленного резерва на износ и ремонт автомобильных шин. В послед­нем случае стоимость выданных шин отражается по дебету счета 96 "Ре­зервы предстоящих расходов".

Учет материалов в учетных ценах. В организациях, имеющих боль­шую номенклатуру учитываемых материальных ценностей, ведут но­менклатуру-ценник, т. е. специальный перечень, в котором каждый вид материальных ценностей имеет номенклатурный номер и учетную цену. Последняя соответствует покупным фактурным ценам и меняется тогда, когда отклонения покупных цен от учетных существенны.

Поступление материальных ценностей по дебету счета 10 отражают в учетных ценах (согласно принятой на предприятии номенклатуре-ценнику) в корреспонденции с кредитом счета 15. Поскольку поступа­ющие материальные ценности отражают по фактурной стоимости, обо­значенной поставщиками, на данном счете возникают отклонения (как разность дебетового и кредитового оборотов с учетом сальдо) между учетными и фактурными ценами.

Отклонение как превышение дебетового оборота по счету 15 над кредитовым означает, что применяемые учетные цены ниже фактурных покупных. Ежемесячно возникшее отклонение перечисляют с дебета счета 16 в кредит счета 15.

Отклонение как превышение кредитового оборота по счету 15 над дебетовым означает, что применяемые учетные цены выше фактурных покупных. Сумму отклонения ежемесячно перечисляют с кредита счета 16 в дебет счета 15. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списывают (или сторнируют) пропорциона­льно стоимости израсходованных материальных ценностей в дебет сче­та учета материальных затрат. Отклонения на потребленные в произ­водстве материальные ценности можно списывать непосредственно на себестоимость проданной продукции (счет 90 "Продажи").

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" включается в стоимость запасов материаль­ных оборотных средств без отражения этой операции на счетах бухгал­терского учета.

Случаи излишков, недостач, повреждений или порчи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации или другим способом, сле­дует тщательно анализировать и принимать решения, предотвращаю­щие их в будущем. Стоимость выявленных при инвентаризации излиш­ков материальных ценностей записывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета материа­льных ценностей.

Выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценно­стей, стоимость испорченных материалов, готовой продукции и товаров относят на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Учет животных на выращивании и откорме. На активном инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается поступле­ние, наличие, выбытие: молодняка животных (по видам и половозраст­ным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракован­ного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, купленного для последующей продажи.

По каждой из перечисленных групп ведут соответствующий субсчет, на котором отражают количество, живую массу и стоимость животных. Ежемесячно в его дебет списывают затраты на откорм и выращивание. По группам, находящимся на откорме, на основе ежемесячного взвеши­вания (либо с иной периодичностью) выявляют привес животных. Но­вый вес отражают в аналитическом учете. В соответствии с затратами на откорм можно установить себестоимость привеса и эффективность от­корма каждой группы.

Материалы, переданные в переработку на сторону, подлежат учету на отдельном одноименном субсчете 10-7, который открывается к счету 10 "Материалы". Материалы, находящиеся в переработке у иных организа­ций, не передаются в их собственность и, следовательно, не продаются. У перерабатывающей организации они учитываются как давальческое сырье (материалы) на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" и оцениваются по условной стоимости. Взамен получен­ных материалов по нормам, определяемым договорами на переработку давальческих материалов, организация-переработчик выдает давальцу продукт переработки и предъявляет счет за выполненную работу. Объ­ектом продажи у перерабатывающей организации будет договорная стоимость услуги по переработке полученных материалов.

Организация, передавшая материалы в переработку, продолжает учитывать их как собственные на субсчете 10-7 "Материалы, передан­ные в переработку на сторону". Стоимость переработки по счету, предъявленному организацией-переработчиком, записывается по дебе­ту субсчета 10-7 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками". На дебет субсчета 10-7 относят также транспортные и иные расходы, связанные с переработкой материалов на давальческой осно­ве. На субсчете 10-7 собирается вся сумма фактической стоимости ма­териальных ценностей, которые будут приняты из переработки. Это могут быть полуфабрикаты, топливо, запасные части, строительные и иные материалы, учитываемые на счете 10, а также готовые изделия, подлежащие учету на счете 43 "Готовая продукция".

На субсчете 10-7 может иметь место сальдо, отражающее стоимость материалов, оставшихся непереработанными. Они подлежат возврату либо переработке в последующих отчетных периодах. Аналитический учет ведут в разрезе договоров с переработчиками, видов сырья и мате­риалов, переданных в переработку.

6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отчетный бухгалтерский баланс содержит ряд статей, характеризую­щих запасы материальных оборотных активов на начало отчетного года и на конец отчетного периода. В том числе раскрываются запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, жи­вотных на выращивании и откорме, покупных товаров. Недостаток та­кой расшифровки — отсутствие увязки запасов на начало и конец от­четного года. Их движение (обороты) в течение отчетного периода не раскрывается, что создает определенные затруднения в анализе данной информации.

Примечания к бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 "Бухгал­терская отчетность организации" должны содержать данные о составе затрат на производство и обращение. В контексте ПБУ 10/99 "Расходы организации" - это расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Раскрываемая в примечаниях величина материальных затрат как обособленного элемента позволяет получить недостающую информацию о движении материально-производственных запасов. Зная расходы на материалы, их остатки на начало и конец отчетного года, можно реконструировать общий баланс движения и остатков ма­териально-производственных запасов за отчетный период.

Пояснения учетной политики, обязательно раскрываемые в бухгал­терской отчетности, должны содержать информацию:

о методах оценки материально-производственных запасов по видам;

об изменениях финансовых результатов и стоимости активов орга­низации, последовавших после изменения учетной политики в отноше­нии методов оценки материально-производственных запасов.

Дополнительно раскрывается информация о сумме, отнесенной на фи­нансовые результаты из-за возникшей разницы между фактической себе­стоимостью материально-производственных запасов, сложившейся в уче­те, и ценой их возможной продажи, определяемой на основе рыночных цен, если они снизились более чем балансовая стоимость запасов, или из-за частичной утраты качества либо порчи, а также устаревания отдельных предметов (видов материально-производственных запасов). В пояснениях приводятся суммы движения резервов под снижение стоимости материа­льных ценностей. Раскрывается также стоимость материально-производственных за­пасов, переданных в залог или обремененных залоговым обязательст­вом, а также принадлежащих организации, но находящихся в пути.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.

5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет и налоги. – 2003. – №8.

2. Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение. – М.: Изд-во «Бератор-Пресс», 2002.

3. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Привет студентам) если возникают трудности с любой работой (от реферата и контрольных до диплома), можете обратиться на FAST-REFERAT.RU , я там обычно заказываю, все качественно и в срок) в любом случае попробуйте, за спрос денег не берут)
Olya03:11:13 27 августа 2019
.
.03:11:12 27 августа 2019
.
.03:11:11 27 августа 2019
.
.03:11:11 27 августа 2019
.
.03:11:10 27 августа 2019

Смотреть все комментарии (12)
Работы, похожие на Реферат: Материально-производственные запасы 2

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(259859)
Комментарии (3518)
Copyright © 2005-2020 BestReferat.ru support@bestreferat.ru реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru