Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364139
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62791)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21319)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21692)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8692)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3462)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20644)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Контрольная работа: Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положе

Название: Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положе
Раздел: Рефераты по финансам
Тип: контрольная работа Добавлен 00:38:29 04 июня 2011 Похожие работы
Просмотров: 196 Комментариев: 12 Оценило: 2 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать

Федеральное агентство по образованию

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)

Кафедра экономики

Контрольная работа по дисциплине “Организация и методика проведения налоговых проверок в Российской Федерации ”

Вариант XVI

Выполнила

22.11.2009

Научный руководитель

Ю. М. Черская

Киселёвск 2009

Задания для контрольной работы.

1. Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

2. Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности. Этапы проведения.

3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

4. Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчётным путём.

5. Организация контроля за правильностью применения налогоплательщиками цен по сделкам.

Выполнение задания.

1. Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

1.1. Эксперт.

В ходе проведения проверки к работе налоговых инспекторов могут быть привлечены лица, обладающие специальными познаниями в вопросах, подлежащих разрешению в процессе проведения проверки (статьи 95 и 96 НК РФ).

Эксперт физическое лицо, обладающее специальными познаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т.д. и привлекаемое для дачи заключения по интересующему налоговые органы вопросу в ходе проведения налоговой проверки.

Экспертиза назначается, как правило, при необходимости:

- установления подлинности документов или их восстанов­ления;

- уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

- определения соответствия видов и количества списанных на себестоимость продукции материалов и компонентов исполь­зуемой технологии;

- определения соответствия количества списанных на себе­стоимость продукции материалов и компонентов объему выпус­каемой продукции;

- определения объема и характера выполненных ремонтно­-строительных работ (капитальный ремонт, текущий ремонт, ре­конструкция);

- в иных подобных случаях.

Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимается должностным лицом, проводящим выездную налоговую проверку, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности для выполнения задач налоговой проверки.

Привлечение эксперта производится на основании постановления должностного лица налогового органа о проведении экспертизы. В таком постановлении должны быть указаны:

- основания для назначения экспертизы;

- фамилия эксперта;

- наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

- вопросы, поставленные перед экспертом;

- материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3 ст. 95 НК РФ).

Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определен­ными и конкретными, а перечень – полным; при необходимости формулировки вопросов могут быть уточнены на основе кон­сультаций с предполагаемым экспертом или экспертным учреж­дением.

Эксперту должна быть предоставлена возможность озна­комления с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему мате­риалы являются недостаточными или он не обладает необходи­мыми для проведения экспертизы знаниями. В ходе экспертизы эксперт вправе заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов.

1.2. Порядок проведения экспертизы.

Материалы для проведения экспертизы должны быть пре­доставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим нало­говую проверку. При этом речь может идти, в частности, о доку­ментах или предметах, полученных в порядке, определенном ст. 93 НК (“Истребование документов”) или ст. 94 НК (“Выемка до­кументов и предметов”). В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно полу­чать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.

Должностное лицо налогового органа, вынесшее постанов­ление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим по­становлением проверяемое лицо и разъяснить ему права, преду­смотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

Упомянутые права проверяемого лица заключаются в пре­доставлении ему возможности:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налого­вого органа при приведении экспертизы и давать объяснения эксперту;

- ознакомиться с заключением эксперта.

Наличие соответствующего заявления со стороны прове­ряемого лица не означает, что все требования должны быть удов­летворены в обязательном порядке.

Рассматривая заявления проверяемого лица об отводе экс­перта, как правило, руководствуются аналогией с процессуаль­ными нормами иных областей права (арбитражного, уголовно­процессуального и др.), согласно которым заявление об отводе подлежит удовлетворению в случае, если эксперт:

- является лицом, прямо или косвенно заинтересованным в проводимой экспертизе;

- является лицом, участвовавшим в проведении налогового контроля (в любом качестве, кроме эксперта);

- является родственником лиц, в отношении которых про­водится проверка или проверяющих, либо находится в служебной или иной зависимости от них;

- является некомпетентным.

Экспертиза должна проводиться в рамках налоговой проверки, а копия заключения эксперта должна быть приложена к акту проверки.

Экспертиза, проведенная после подписания акта проверки, в качестве доказательства судами не рассматривается (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2001 №А56–10608/01).

Зачастую суды, признавая факт совершения налогоплательщиком правонарушения недоказанным, прямо указывают налоговым органам на то, что они не воспользовались своим правом на проведение экспертизы в случаях, когда представленных доказательств недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2001 №А56–32180/99).

Для привлечения специалиста, в отличие от привлечения эксперта, не требуется особого постановления налогового органа, и специалист не составляет экспертного заключения.

Как правило, специалист привлекается для совершения определенных действий, облегчающих работу проверяющих (в частности, специалист может присутствовать при осмотре документов и предметов или в необходимых случаях для осуществления перевода (ст. 97 НК РФ)).

Заявление проверяемого о предоставлении эксперту допол­нительных вопросов и присутствии при проведении экспертизы подлежит удовлетворению, если только данные вопросы не вы­ходят за рамки компетенции эксперта, а присутствие проверяемо­го не препятствует проведению экспертизы.

Заключение эксперта (в том числе и о невозможности про­ведения экспертизы) предъявляется проверяемому лицу, которое вправе давать свои объяснения и заявлять возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Экспертное заключение составляется в письменной форме и подписывается специалистом (специалистами), непосредственно проводившим экспертизу. Оно состоит, как правило, из трех час­тей:

- вводной;

- исследовательской, или описательной;

- итоговой, или резолютивной.

Во вводной части указывается, когда, где, кем и на основа­нии какого постановления была проведена экспертиза, какие во­просы были поставлены перед экспертом и какие материалы бы­ли предоставлены в распоряжение эксперта для исследования.

Исследовательская часть должна содержать описание про­веденных исследований. Здесь излагаются процедура и результа­ты исследования, методы и технические приемы, использованные экспертом, и т.д.

В итоговой части заключения излагаются выводы эксперта, сделанные по результатам проведенных исследований, в форме ответов на поставленные перед ним вопросы.

В экспертном заключении даются только ответы на постав­ленные вопросы. Вытекающие из экспертного заключения выво­ды делают проводящие проверку должностные лица налогового органа.

Эксперт вправе дополнить заключение выводами об имею­щих отношение к предмету экспертизы обстоятельствах, по по­воду которых ему не были поставлены вопросы, при условии, что эти выводы не выходят за пределы специальных познаний экс­перта.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недоста­точной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Просьба проверяемого о назначении эксперта из числа указанных им лиц может быть принята во внима­ние при ее достаточной обоснованности.

Повторная экспертиза назначается в случае необходимости дополнительного заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Обоснованное решение о проведении дополнительной или повторной экспертизы принимается проводящим проверку долж­ностным лицом налогового органа.

2. Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчётности.

2.1. Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчётов и налоговых расчетов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчётности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчёта, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль за наличием искажений в отчётной информации – проверка логической связи между отчётными и расчетными показателями сопоставимости отчётных показателей с показателями предыдущего отчётного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчётности и в налоговых расчетах;

- предварительная оценка бухгалтерской отчётности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчётных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Фактически камеральная проверка начинается уже с приема налоговой отчётности. Данная стадия проведения камеральной проверки состоит из нескольких этапов, а именно:

- про верки полноты представленных документов,

- визуального контроля отчётности,

- контроля своевременности представления документов.

Проверка полноты представленных документов заклюючается в следующем. В соответствии с пп. 4 ст. 23 НК РФ налого­плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, ко­торые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Иными словами, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплекс отчётных форм, установленный для данного лица нормативными правовыми актами.

Налоговые декларации могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налого­вая отчётность, представленная на носителях, допускающих компьютерную обработку, должна быть продублирована на бумаж­ных носителях, оформленных в соответствии с установленными требованиями к представлению соответствующих отчётных до­кументов. Датой представления отчётности в данном случае счи­тается дата ее представления на бумажных носителях. Вышеизложенное не относится к случаям, если представление данного документа на носителях, допускающих компьютерную обработ­ку, установлено законодательством о налогах и сборах (напри­мер, в случае представления сведений о выплаченных доходах количестве более десяти документов, которые в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ должны представляться только на магнитных носителях). При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с опи­сью вложения.

В случае непосредственного представления отчётной доку­ментации налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) в налоговый орган принятие производится в его присутст­вии. На каждом отчётном документе проставляются штамп или отметка налогового органа с датой его принятия и подписью от­ветственного лица, принимающего отчётность. По просьбе нало­гоплательщика (его представителя) аналогичные отметки должны быть сделаны и на остающихся у него копиях отчётных докумен­тов. Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчётность должна быть зарегистрирована лицами, осуществившими ее принятие, и передана в отделы, ответствен­ные за проведение камеральных проверок.

На этапе визуального контроля отчётности проверяется представление отчётности и осуществляется тщательный кон­троль правильности ее оформления с целью обнаружения по­грешностей, не замеченных при приеме налоговой отчётности.

В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчётных форм или грубых нарушений установ­ленных правил оформления, вследствие которых представленные

документы не могут быть идентифицированы как документы отчётности, налогоплательщику направляется уведомление о неис­полнении им обязанности по представлению налоговой отчётно­сти, а в отношении должностных лиц организации-налогопла­тельщика ставится вопрос о привлечении их к административной ответственности.

Контроль своевременности представления отчётности заключается в следующем. При сдаче налогоплательщиком отчётности непосредственно в налоговый орган днем ее представ­ления считается дата поступления в налоговый орган. Указанная дата проставляется на каждом отчётном документе в присутствии налогоплательщика – при принятии отчётности. При отправке налогоплательщиком отчётности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Датой представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, считается дата представления ее на бумажных носителях, определяемая в соответствии с указанными выше правилами (если только представление отчётности на до­пускающих компьютерную обработку носителях не установлено законом).

В случае выявления фактов представления налоговых дек­лараций (расчетов) с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям. Следовательно, отчётная докумен­тация должна приниматься как в комплектном, так и в неком­плектном виде, а если налогоплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении.

В случае выявления указанных нарушений в процессе приема отчётной документации налогоплательщик должен быть уве­домлен о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных законодательством мер ответственности. В слу­чае приема отчётности в присутствии налогоплательщика или его представителя это может быть сделано устно, а при получении отчётности по почте – путем направления налогоплательщику соответствующего уведомления.

Кроме того, камеральная проверка включает следующие операции:

- изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов – проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.

- сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет – 2-3 года – позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.

- анализ соотношения и оценок – способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.

- анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.

Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает “теневая экономика”, то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.

Третий метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для “теневых” организаций и очень крупных предприятий.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

Назначению выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика должен предшествовать детальный анализ имеющейся в налоговом органе информации о нем, который завершается подписанием руководителем налогового органа (или его заместителем) Решения о про ведении выездной налоговой проверки и Программы проведения проверки. Выездные налоговые проверки, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько признаков:

- налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных;

- по поручению правоохранительных органов;

- по поручению вышестоящего налогового органа;

- организация, представляющая “нулевые балансы”;

- организация, не представляющая налоговую отчётность в налоговый орган;

- налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

- налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчётности;

- ликвидируемая организация.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учёта, осуществляемого налогоплательщиком. Такая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

3.1. Предпроверочный анализ информации.

Предпроверочный анализ информации позволяет макси­мально экономить силы и время при непосредственном проведе­нии проверки и обеспечивает высокую эффективность и резуль­тативность ее проведения.

На этом этапе проводится выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности подлежащего проверке налогопла­тельщика, где обнаружение нарушений налогового законодатель­ства наиболее вероятно, и выработка стратегии предстоящей проверки.

Анализу подлежит вся имеющаяся в налоговом органе ин­формация:

1. База данных Единого государственного реестра налого­плательщиков и досье организации дают общее представление о подлежащей проверке организации, ее учредителях, дочерних и зависимых обществах, наличии филиалов, представительств и других обособленных подразделениях, имеющихся счетах в бан­ках и о других кредитных учреждениях и т.п.

2. Результаты камеральной проверки представляемой орга­низацией отчётности и материалы предшествующих налоговых проверок позволяют оценить масштабы Финансово-хозяйствен­ной деятельности и ее основные направления, выделить сферы деятельности и т.д.

3. Данные оперативно-бухгалтерского учета показывают пол­ноту и своевременность уплаты налогов и сборов организацией.

Вся эта информации, полученная непосредственно самим налоговым органом, на учете в котором стоит данная организа­ция, дополняется косвенной информацией, полученной от других налоговых органов и иных источников:

- сведения о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

- информация о владении недвижимым имуществом и со­вершении сделок с ним, предоставляемая органами, осуществ­ляющими регистрацию прав на недвижимое имущество;

- информация о владении и передаче в аренду земельных участков, предоставляемая земельными комитетами;

- информация о наличии автотранспортных средств, предоставляемая органами ГИБДД;

- информация о внешнеэкономической деятельности, предоставляемая таможенными органами;

- информация о выдаче лицензий, предоставляемая лицензирующими органами;

- информация о перевозках грузов различными видами транспорта и т.п.

В ходе предпроверочного анализа имеющейся информации о подлежащем выездной проверке налогоплательщике решается ряд вопросов:

- оценивается предполагаемый объем предстоящей работы и определяется количественный и персональный состав прове­ряющей группы с учетом масштабов и специфики финансово­хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- определяется необходимость привлечения к проведению проверки сотрудников других контролирующих и правоохранительных органов. Производится согласование такого участия с соответствующими органами;

- определяются основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, и производится распределение обязанно­стей между членами проверяющей группы;

- определяются период и вид проверки;

- намечаются методы проведения проверки, определяется необходимость проведения встречных проверок, целесообраз­ность проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и т.п.

Естественно, что в ходе предпроверочной подготовки невозможно предвидеть все проблемы, которые могут возникнуть в процессе непосредственного проведения выездной налоговой проверки. В связи с этим действия проверяющих могут быть впоследствии скорректированы с учетом изменившихся обстоя­тельств. Между тем четкая предварительная программа необхо­дима для успешного проведения проверки в весьма сжатые сроки, установленные действующим законодательством, особенно при проведении выездных налоговых проверок достаточно круп­ных налогоплательщиков.

3.2. Подготовка проектов решения и программы проверки.

Предпроверочная работа завершается подготовкой проектов Решения о проведении выездной налоговой проверки и Про­граммы проведения проверки.

Программа проведения проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в ходе предстоящей проверки.

Как правило, в программу комплексной проверки в обязательном порядке включаются:

- проверка правильности и полноты отражения в бухгал­терском учете и отчётности выручки от реализации товаров (ра­бот и услуг);

- проверка достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете физических затрат на производство и реализа­цию продукции (работ, услуг);

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчётности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;

- проверка правильности и полноты отражения в бухгал­терском учете и отчётности доходов и расходов от внереализаци­онных операций,

- проверка правильности отражения операций с ценными бумагами,

- проверка правильности определения валовой прибыли;

- проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли;

- проверка правильности исчисления, полноты и своевре­менности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;

- проверка правильности исчисления налога на имущество;

- проверка правильности исчисления региональных и ме­стных налогов и сборов;

- проверка правомерности использования льгот по всем

- проверяемым видам налогов;

- проверка правильности отчисления, полноты и своевре­менности уплаты платежей во внебюджетные фонды;

- проверка вопросов проведения расчетов с использовани­ем наличных денежных средств;

- проверка наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;

- проверка правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государ­ству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муни­ципальной собственности;

- проверка состояния платежной дисциплины;

- проверка правильности определения цен в случаях, установленных НК РФ.

В зависимости от специфики проверяемой организации в программу могут включаться и другие вопросы, например про­верка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения ус­тановленного порядка использования контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и т. п. Программы проверок, проводимых по отдельным видам налогов, включают проверку по вопросам, связанным с исчислением этих налогов.

По результатам выездной налоговой проверки Уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем. В акте указывается предмет проверки, сроки её проведения, документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами и материалами, представленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит соответствующее решение.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю. Акт налоговой проверки может быть направлен по почте заказным письмом. Датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в срок не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершения налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Только после принятия мотивированного решения налогоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пени.

4. Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчетным путем.

В ходе выездной налоговой проверки возникают ситуации, когда поверяющий налоговый орган объективно не может осуществить запланированные действия по осуществлению налогового контроля. Например, в случаях:

- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо свя­занных с содержанием объектов налогообложения;

- непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов на­логообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. В по­следнем случае проверяющие должны применять меры к прове­дению встречных проверок, а от налогоплательщика потребовать принятия мер к восстановлению учета в кратчайшие сроки.

Если требование о восстановлении учета в установленные сроки не выполнено, отчётность не представлена, то на основа­нии пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, используя:

1) имеющуюся у него информацию о налогоплательщике

2) и (или) данные об иных аналогичных налогоплательщи­ках.

Возможность привлечения аналогичных налогоплательщи­ков была предусмотрена еще п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по свое­временному и полному внесению в бюджет налогов и иных обя­зательных платежей». Процедура выбора таких лиц урегулирова­на п. 6 Порядка применения Указа № 1006, утвержденного ГНС РФ 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфином РФ 13 августа1994 г. N 104, Центральным банком РФ 16 августа 1994 г. N 104 (зарегистрировано в Минюсте РФ 8 сентября 1994 г. N 682).

Так, выбор аналогичных предприятий осуществляется на основании критериев:

- отраслевой принадлежности,

- конкретного вида деятельности,

- размера выручки,

- численности производственного персонала и т.д.

В случае отсутствия на территории, подведомственной соответствующему налоговому органу, организаций, осуществ­ляющих производство соответствующего вида продукции (работ, услуг), определение облагаемого дохода осуществляется на осно­вании данных по организациям соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли, вида экономической деятельности со­гласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Если налогоплательщики, занятые аналогичной деятельно­стью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации расчет размера облагаемого дохода произво­дится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персона­ла на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности для определения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предпри­ятиям соседних регионов.

Расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены нало­гоплательщиком в судебном порядке.

Учитывая вышеизложенное, при оформлении расчета нало­га проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа.

Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения

Если налогоплательщики, занятые аналогичной деятельно­стью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации расчет размера облагаемого дохода произво­дится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персона­ла на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности для определения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предпри­ятиям соседних регионов.

Расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены нало­гоплательщиком в судебном порядке.

Учитывая вышеизложенное, при оформлении расчета нало­га проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа.

Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения

5. Контроль за правильностью применения цен по сделкам.

Одним из способов занижения налоговых платежей является искажение ценовой политики налогоплательщика, когда офици­ально объявленная цена сделки не соответствует реальной, а раз­ница возмещается иными легальными или нелегальными спосо­бами, не подлежащими налогообложению. В связи с этим нало­говое законодательство допускает в определенных случаях проведение контроля за применяемыми налогоплательщиками цена­ми по совершенным ими сделкам. Как правило, определить дей­ствительное соответствие заявленных по сделкам цен условиями совершения можно только в ходе выездной налоговой провер­ки, в связи, с чем контроль за правильностью цен по сделкам яв­ляется одним из важных элементов данной проверки.

С 1 января 1999 г. (с даты вступления в силу НК РФ) дейст­вует порядок контроля за правильностью применения цен по сделкам со стороны налоговых органов, установленный ст. 40 НКРФ. В соответствии с НК РФ, пока не доказано обратное, предпо­лагается, что цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен и принимается для целей налогообложения (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, начиная с 1 января 1999 г.:

- налогоплательщик не обязан самостоятельно корректировать налоговую базу с учетом рыночных цен ни при каких усло­виях;

- бремя доказывания несоответствия примененных сторо­нами сделки цен рыночным лежит на налоговом органе.

При этом налоговый орган приобретает право контроля за правильностью применения цен лишь в ограниченном числе слу­чаев, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ. Их перечень представлен на рисунке 5.1.

Рисунок 5.1 – Проверка правильности установления цен для целей налогообложения (с 1 января 1999 г.).

Наиболее проблемными и вызывающими большинство спо­ров между налогоплательщиками и налоговыми органами при осуществлении последними контроля за правильностью применения цен являются случаи:

- осуществления сделок между взаимозависимыми лицами;

- отклонения более чем на 20 % в сторону повышения или в сто­рону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком.

1. Взаимозависимость лиц определяется в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, согласно которой физические лица и (или) ор­ганизации признаются взаимозависимыми, если:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет бо­лее 20 %;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому

- лицу по должностному положению;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям, если отношения между этими лицами могут повли­ять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Взаимозависимость организаций может определяться исхо­дя из взаимозависимости их должностных лиц, которые могут оказывать влияние на условия или экономические результаты

деятельности представляемых ими юридических лиц. Например, взаимозависимыми по данной сделке могут быть признаны за­ключившие ее организации, руководители которых (или другие имеющие возможность оказывать влияние на условия сделки должностные лица) находятся в родственных отношениях.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде про­изведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Пример. Между организациями А и В заключена некая сдел­ка. Организация А в организации В непосредственно не участву­ет, но между ними существуют косвенные связи через другие ор­ганизации, схема которых показана на рисунке 5.2 (над стрелками указаны доли участия в уставном капитале). Чтобы определить, имеет ли право налоговый орган контролировать правильность применения цен по данной сделке, необходимо определить доли косвенного участия организации А в организации В по всем це­почкам:

А-С-В,

A-D-E- B ,

A-F-G-H-B

и просуммировать полученные результаты.

Доля косвенного участия, по какой цепочке определяется как произведение долей взаимного участия всех входящих в це­почку организаций:

A -C-B: 0,5◦0,3=0,15 (15 %),

A-D-E-B: 0,2◦0,5◦0,5=0,05 (5%)

A - F - G - H - B : 0,3◦0,4◦0,5◦0,2=0,012 (12%).

Таким образом, суммарная доля косвенного участия органи­зации А в организации В составляет:

15 % + 5 % + 1,2 % = 21,2 %,

т, е. превышает 20%, следовательно, налоговый орган вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам между этими организациями.

Рисунок 5.2 – Схема участия организации А в организации В.

2. В правовом регулировании осуществления контроля при отклонении цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения существует достаточно много неопределен­ности.

Во-первых, НК РФ не устанавливает, относительно какого уровня определяется отклонение применяемых по сделкам цен: относительно средних, максимальных, минимальных или каких - ­либо иных цен. Учитывая эту неопределенность, а также исходя из правила, установленного п. 7 ст. 3 НК РФ, что все неустрани­мые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, мож­но сделать вывод, что налогоплательщик может настаивать на применении того метода расчета, который является для него наи­более благоприятным. Как правило, наиболее выгодным для на­логоплательщика является определение колебаний относительно средневзвешенной цены сделок, но иногда более предпочтитель­ным может оказаться расчет относительно максимальных цен.

Во-вторых, неопределенным является указание на «непро­должительный период времени», в течение которого рассматри­ваются колебания цен. В качестве такого периода могут рассмат­риваться месяц или квартал, если только за это время не про­изошло каких-либо общих резких изменений экономических ус­ловий.

Пример. Данные о реализации идентичных товаров орга­низацией в июне 2003 г. представлены в таблице 5.1.

Таблица 5.1 – Данные о реализации идентичных товаров.

№ п/п

Дата реализации

Цена реализации за единицу товара, руб.

Количество реализованного товара, шт.

Выручка от реализации товара, руб.

1

02.06.2003

20

800

16000

2

07.06.2003

16

2000

32000

3

09.06.2003

21

150

3150

4

15.06.2003

20

600

12000

5

23.06.2003

15

3200

48400

6

26.06.2003

18

1400

25200

Всего

8150

136750

Средневзвешенная цена реализации за июнь 2003 г. равна:

Средневзвешенная цена = Выручка от реализации / Количество реализованного товара = 136750 / 8150 = 16,78.

Допустимые пределы отклонения цены реализации по кон­ кретным сделкам от средневзвешенной цены реализации:

Таким образом, налоговые органы не вправе контролировать применяемые налогоплательщиком цены, если цена реали­зации лежит в пределах от 13,42 до 20,14 руб.

В сделке № 3 цена реализации выходит за допустимые пре­делы колебания, и, следовательно, налоговый орган вправе про­контролировать правильность применения цен по ней.

Использование максимальной цены реализации для опреде­ления колебания цен налогоплательщику не выгодно, поскольку в этом случае налоговые органы вправе контролировать це­ны, если они лежат в пределах до 16,8 и после 25,2 руб. Здесь за допустимые пределы выходят цены реализации по сделкам № 2 и №5.

Однако при изменении исходных условий применение раз­ных методов может привести к различным результатам. Если в указанном примере уменьшить максимальную цену реализации до 20 руб., то при определении колебания цены реализации отно­сительно средневзвешенной цены данные сделки контролю со стороны налоговых органов не подлежат (допустимые пределы колебаний от 13,41 до 20,11 руб.). В то же время использование максимальной цены реализации приводит к возможности такого контроля (допустимые пределы колебания от 16 до 24 руб.).

При этом существуют и обратные ситуации. Например, в случае, представленном в таблице 5.2, для налогоплательщика ока­зывается выгодным использование максимальной цены реализации.

Таблица 5.2 – Данные о реализации однородных товаров.

№ п/п

Цена реализации за единицу товара

Количество реализованного товара, шт.

Выручка от реализации, руб.

1

1000

100

100000

2

810

1000

810000

Всего

1100

910000

Средняя цена реализации в этом случае составляет 827,27 руб., а допустимые пределы колебания – от 661,8,2 до 992,72 руб., т.е. налоговые органы вправе контролировать применяемые по дан­ным сделкам цены. Если же в качестве исходного уровня для оп­ределения колебания цен применять максимальную цену реали­зации, то допустимые колебания цен составляют от 800 до 1200 руб. и цены по данным сделкам контролю не подлежат.

Подобная возможность неоднозначной трактовки соответст­вующих положений НК неизбежно приведет к возникновению конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и налого­выми органами, разрешаемых преимущественно в пользу налого­плательщиков.

Рисунок 5.3 – Алгоритм действия налоговых органов при осуществлении контроля цен по сделкам.

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, ра­бот или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы и услуги.

При этом НК РФ указывает на то, что:

- рыночная цена товара (работы, услуги) – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обраще­ния этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возмож­ности покупателя (продавца) реально и без значительных допол­нительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услу­гу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер­ритории РФ или за ее пределами;

- идентичными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схо­жих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При оп­ределении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (одно­родными) товарами, работами или услугами в сопоставимых ус­ловиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как ко­личество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Определение рыночной цены на практике порождает мно­жество проблем. Первая проблема заключается в том, какие ис­точники информации должны быть использованы для определе­ния рыночных цен. НК РФ ответ на этот вопрос фактически не дает. Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ, при определении и признании рыночной цены товара, работ или услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Однако не уточнено, что же является «официальными источниками информации».

Можно предположить, что в этом качестве должны использоваться:

- ежеквартально публикуемые в установленном Правитель­ством РФ порядке справочники о ценах (пределах колебания цен) товаров (работ, услуг);

- информация о ценах органов статистики, органов цено­образования, таможенных органов, специализированных оцен­щиков.

При отсутствии указанной информации либо невозможно­сти использования информационных ресурсов (в том числе ввиду ограниченного в соответствии с законодательством РФ доступа к ним) могут быть использованы сведения, представленные нало­говым органом налогоплательщикам. Однако перечисление ис­точников информации о рыночных ценах – это часть проблемы. Помимо этого, должна быть обеспечена доступность данных источников, как для налоговых органов, так и для налогоплатель­щиков.

Вторая проблема заключается в том, каким образом должна использоваться содержащаяся в перечисленных источниках ин­формация. Поскольку данные сведения содержатся в разных ис­точниках и могут существенно различаться, а рыночные цены сами по себе всегда колеблются в каких-то пределах, необходимо четко установить, как именно определяется на основании имею­щейся информации рыночная цена для целей налогообложения. Сделать это в самом тексте закона не представляется возможным. Очевидно, что в данном случае объективно необходимо издание соответствующего документа, имеющего статус нормативного правового акта и устанавливающего единый порядок расчета ры­ночных цен для целей налогообложения.

Третья проблема – обеспечение сопоставимости экономи­ческих (коммерческих) условий при определении рыночных цен. В настоящее время НК РФ достаточно подробно определяет, по каким именно параметрам должна быть обеспечена сопостави­мость экономических условий, но умалчивает о том, как же это должно быть сделано. Очевидно, какие-либо конкретные рекомендации по данному вопросу могут быть даны в нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, в частности в методических рекомендациях МНС России, если право их выпуска будет предоставлено ему Кодексом.

В случае невозможности прямого определения рыночной цены товара, работы или услуги НК РФ предусматривает исполь­зование ряда косвенных методов, последовательность использо­вания которых представлена на рисунке 5.4.

Рисунок 5.4 – Алгоритм применения косвенных методов определения рыночной цены товара, работы, услуги.

Причинами невозможности прямого определения рыночной цены товаров, работ или услуг могут быть отсутствие на соответ­ствующем рынке сделок по идентичным товарам, работам или услугам либо отсутствие или недоступность информационных источников о таких сделках. В подобных случаях и используются косвенные методы.

Суть метода цены последующей реализации заключается в том, что рыночная цена реализованных продавцом товаров (ра­бот или услуг) определяется на основании цены, по которой этот товар (работы, услуги) в дальнейшем реализованы их покупате­лями (п. 10 ст. 40 НК РФ). При этом из цены последующей реали­зации исключаются обычные в подобных ситуациях затраты (без учета цены приобретения), понесенные покупателем при пере­продаже и продвижении на рынок данных товаров (работ, услуг), и обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Очевидно, что применение данного метода требует обяза­тельного проведения встречной налоговой проверки у покупателя (затребования у него необходимых документов, связанных с по­следующей перепродажей товаров). Данное обстоятельство су­щественно ограничивает возможности использования указанного метода. Он может быть применен, например, при контроле над ценообразованием по сделкам между взаимозависимыми лицами, когда есть достаточные основания полагать, что заключение этих сделок направленно на скрытый перевод прибыли без ее соответ­ствующего налогообложения.

При невозможности использования метода цены последую­щей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена реализованных товаров, работ или услуг опреде­ляется как сумма произведенных продавцом затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию, транспорти­ровку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Сложность использования косвенных методов определения рыночной цены заключается в неопределенности понятий «обыч­ные затраты» и «обычная прибыль», Именно по величине этих за­трат и норме прибыли обычно и возникают разногласия между налоговым органом и налогоплательщиком. Для того чтобы све­сти эти разногласия к минимуму, следует в первую очередь ориентироваться на затраты и норму прибыли по остальным совер­шаемым и проведенным налогоплательщиком сделкам, цены по которым не подлежат контролю со стороны налоговых органов.

Согласно п. 12 ст. 40 НК РФ, в случае судебного разбира­тельства по вопросу правомерности доначисления налогов в ре­зультате контроля за правильностью применения цен по сделкам, суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельст­вами, перечисленными в ст. 40 НК РФ.

В связи с этим следует иметь в виду, что в силу общих прав, предоставленных ему НК РФ, налогоплательщик может выдвигать свои доводы в пользу того, что примененная им цена сделки является рыночной. Кроме этого, при контроле за ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами и товарообменными операциями налогоплательщик может обосновать соответствие цены сделки рыночной цене тем, что аналогичные цены приме­няются в сопоставимых условиях и по сделкам, не подлежащим контролю со стороны налоговых органов. Подобные аргументы могут быть признаны судом достаточно убедительными.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Привет студентам) если возникают трудности с любой работой (от реферата и контрольных до диплома), можете обратиться на FAST-REFERAT.RU , я там обычно заказываю, все качественно и в срок) в любом случае попробуйте, за спрос денег не берут)
Olya02:56:21 27 августа 2019
.
.02:56:20 27 августа 2019
.
.02:56:19 27 августа 2019
.
.02:56:18 27 августа 2019
.
.02:56:18 27 августа 2019

Смотреть все комментарии (12)
Работы, похожие на Контрольная работа: Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положе

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(258463)
Комментарии (3475)
Copyright © 2005-2020 BestReferat.ru support@bestreferat.ru реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru