Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Статья: Ошибки в счетах-фактурах – страшные и не очень

Название: Ошибки в счетах-фактурах – страшные и не очень
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: статья Добавлен 07:21:01 05 апреля 2008 Похожие работы
Просмотров: 101 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

М.А. Власова

В данном издании автор не ставит своей целью указать на все ошибки, допускаемые налогоплательщиками. Рассмотрены будут лишь наиболее актуальные и спорные вопросы, выявленные практикой, в том числе арбитражных судов.

Порядковый номер и дата выписки

В арбитражной практике встречаются следующие случаи споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к выводу, что перечень случаев, указанных в пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ, когда у налогоплательщика нет права на возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.

В счете-фактуре указана дата выписки, но отсутствует порядковый номер.

Данное нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 № А26-1058/04-26).

Счета-фактуры от одного поставщика имеют одинаковые номера, но разные даты.

При рассмотрении дела оказалось, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня. Со следующего дня нумерация опять начинается с единицы.

В пункте 9 раздела II Правил ведения журналов учета указано, что регистрация в книге покупок или продаж счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в определенных в Постановлении Правительства РФ № 914 случаях.

Вместе с тем ни ст. 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам.

Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетов-фактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 № 108, был отменен в связи с принятием Постановления Правительства РФ № 914.

Ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня.

Спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен. Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.06.2004 № А56-45387/0.

Адрес налогоплательщика и покупателя

Арбитражная практика показывает, что суды поддерживают налогоплательщика независимо от того, какой адрес – юридический или фактический – был указан им в счете-фактуре. К такому решению суды приходят на том основании, что в ст. 169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры: адрес покупателя по учредительным документам или его фактический адрес.

В счете-фактуре указан юридический адрес налогоплательщика, по которому налогоплательщик не находится. Его фактический адрес в счете-фактуре не указан.

Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено положениями ст. 169 НК РФ в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа

от 14.05.2007 № А19-25057/06-57-Ф02-2620/07; Московского округа от 22.03.2007 № КА-А40/1690-07, от 02.02.2004 № КА-А40/111-04; Северо-Западного округа от 16.01.2004 № А56-23366/03, от 21.06.2004 № А56-31972/03).

В счете-фактуре указан фактический адрес налогоплательщика, который не соответствует юридическому адресу.

Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица, определяемый местом его государственной регистрации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006; Московского округа от 16.12.2003 № КА-А40/11460-04).

Поставщик указал в счете-фактуре адрес обособленного подразделения вместо юридического адреса организации. Возможно ли возместить НДС по этому счету-фактуре?

В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 169 НК РФ). Плательщиками НДС признаются организации (ст. 143 НК РФ), а обособленные подразделения организации плательщиками НДС не являются. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются. Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители налоговых органов.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа с этим не согласился: в Постановлении от 11.05.2004 № Ф04/2578-1052/А27-2004 он указал, что нормы ст. 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Аналогичный вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 № КА-А40/11623-04.

Проблемы с ИНН

Арбитражная практика показывает, что если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.

Юридическое лицо-продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит.

Принять НДС к вычету нельзя (постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А 65-11357/2003-СА2-34; Волго-Вятского округа от 04.02.2005 № А28-12473/2004-502/15, от 17.06.2004 № А82-6643/2003-37).

Счет-фактура составлен с нарушением подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно отсутствует ИНН покупателя.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2004 № КА-А40/11083-04 указал, что данный факт не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается. Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к другому выводу: указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.

Не проставлен КПП

Как указывалось выше, согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914» состав реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).

Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 24-11/21675).

Однако, по мнению автора, код причины постановки на учет (КПП) не является реквизитом, который содержится в ст. 169 НК РФ. Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют Правительству РФ право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, Правительство РФ, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в ст. 169 НК РФ неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 11.01.2007 № КА-А40/13018-06.

Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя

Продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузоотправитель и его адрес» написано «он же». Является ли счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 914, предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется «он же». Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы.

Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузополучатель и его адрес» написано «он же». Является ли такой счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?

Так как нет ни одного официального документа, в котором это было бы разрешено, налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС. Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано «он же»). Данные счета-фактуры содержат сведения и об адресе грузополучателя, поэтому требования пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ выполняются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357; Северо-Западного округа от 29.03.2004 № А52/3282/03/2, от 17.05.2004 № А56-39741/03, от 20.12.2004 № А56-4369/04; Московского округа от 30.04.2004 № КА-А41/3029-04, от 26.08.2004 № КА-А40/7106-04; Восточно-Сибирского округа от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, от 11.06.2004 № А19-21682/03-45-Ф02-1812/04-С1).

Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.07.2004 № А56-5079/04 пришел к выводу, что налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не допустил нарушений требований НК РФ, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют.

Понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» не существуют и в случае оказания услуг. Если счета-фактуры относятся к предоставленным услугам, не заполнять данные реквизиты правомерно и это не приводит к нарушениям подпунктов 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905; Московского округа от 02.11.2004 № КА-А40/10036).

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, как указывается в письме МНС России от 02.10.2003 № 03-1-08/2882/11-АЙ670, номер платежного документа должен быть указан дважды:

– при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг):

– при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж.

Правомерность позиции налоговой службы подтверждена многочисленной арбитражной практикой.

Кроме того, следует помнить, что если предварительная оплата осуществлялась по нескольким платежным поручениям, то в счете-фактуре должны быть указаны все номера платежных поручений, по которым произведена оплата.

На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований:

– налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите «номер расчетно-платежного документа» не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура, касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг);

– налогоплательщик сам указал в реквизите «номер расчетно-платежного документа» номер накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным.

Налогоплательщикам следует помнить, что этот реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств. Минфин России в письме от 21.03.2001 № 04-03-11/51 разъяснил, что по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 08.09.2000 № 120-П, осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг). В пункте 2.3 данного Положения указывается, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Поэтому в первом случае требование налоговой службы неправомерно.

Неправомерно оно и во втором случае, поскольку указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 № А56-10103/04, от 09.12.2004 № А56-9189/04, от 16.12.2004 № А56-15352/04).

Наименование товара (работ, услуг)

Отражение в счете-фактуре в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)» номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов «Услуги по договору» со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) является допустимым и не противоречит положениям подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004, от 15.03.2004 № Ф04/1309-161/А70-2004; Северо-Западного округа от 12.11.2004 № А44-2429/04-С14; Центрального округа от 16.12.2004 № А36-135/2-04).

Страна происхождения товара

Как указывалось выше, сведения о стране происхождения товара, предусмотренные подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является. Однако продавцы нередко вопреки требованиям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ указывают страну происхождения товара, которой является Россия. Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, мотивируя свое решение неправильным оформлением счетов-фактур. Суды такое строгое отношение к налогоплательщикам не поддерживают. В постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22; Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-1467/04 они пришли к заключению, что указание в графах 10 счетов-фактур страны происхождения товара – Россия (когда товар в действительности был произведен в России) следует отнести к указанию дополнительных сведений. Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений06:58:39 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
12:37:51 25 ноября 2015

Работы, похожие на Статья: Ошибки в счетах-фактурах – страшные и не очень

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150121)
Комментарии (1830)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru