Ѕанк рефератов содержит более 364 тыс€ч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. ј также изложени€, сочинени€ по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
ѕолнотекстовый поиск
¬сего работ:
364150
“еги названий
–азделы
јвиаци€ и космонавтика (304)
јдминистративное право (123)
јрбитражный процесс (23)
јрхитектура (113)
јстрологи€ (4)
јстрономи€ (4814)
Ѕанковское дело (5227)
Ѕезопасность жизнеде€тельности (2616)
Ѕиографии (3423)
Ѕиологи€ (4214)
Ѕиологи€ и хими€ (1518)
Ѕиржевое дело (68)
Ѕотаника и сельское хоз-во (2836)
Ѕухгалтерский учет и аудит (8269)
¬алютные отношени€ (50)
¬етеринари€ (50)
¬оенна€ кафедра (762)
√ƒ« (2)
√еографи€ (5275)
√еодези€ (30)
√еологи€ (1222)
√еополитика (43)
√осударство и право (20403)
√ражданское право и процесс (465)
ƒелопроизводство (19)
ƒеньги и кредит (108)
≈√Ё (173)
≈стествознание (96)
∆урналистика (899)
«Ќќ (54)
«оологи€ (34)
»здательское дело и полиграфи€ (476)
»нвестиции (106)
»ностранный €зык (62792)
»нформатика (3562)
»нформатика, программирование (6444)
»сторические личности (2165)
»стори€ (21320)
»стори€ техники (766)
 ибернетика (64)
 оммуникации и св€зь (3145)
 омпьютерные науки (60)
 осметологи€ (17)
 раеведение и этнографи€ (588)
 раткое содержание произведений (1000)
 риминалистика (106)
 риминологи€ (48)
 риптологи€ (3)
 улинари€ (1167)
 ультура и искусство (8485)
 ультурологи€ (537)
Ћитература : зарубежна€ (2044)
Ћитература и русский €зык (11657)
Ћогика (532)
Ћогистика (21)
ћаркетинг (7985)
ћатематика (3721)
ћедицина, здоровье (10549)
ћедицинские науки (88)
ћеждународное публичное право (58)
ћеждународное частное право (36)
ћеждународные отношени€ (2257)
ћенеджмент (12491)
ћеталлурги€ (91)
ћосквоведение (797)
ћузыка (1338)
ћуниципальное право (24)
Ќалоги, налогообложение (214)
Ќаука и техника (1141)
Ќачертательна€ геометри€ (3)
ќккультизм и уфологи€ (8)
ќстальные рефераты (21697)
ѕедагогика (7850)
ѕолитологи€ (3801)
ѕраво (682)
ѕраво, юриспруденци€ (2881)
ѕредпринимательство (475)
ѕрикладные науки (1)
ѕромышленность, производство (7100)
ѕсихологи€ (8694)
психологи€, педагогика (4121)
–адиоэлектроника (443)
–еклама (952)
–елиги€ и мифологи€ (2967)
–иторика (23)
—ексологи€ (748)
—оциологи€ (4876)
—татистика (95)
—трахование (107)
—троительные науки (7)
—троительство (2004)
—хемотехника (15)
“аможенна€ система (663)
“еори€ государства и права (240)
“еори€ организации (39)
“еплотехника (25)
“ехнологи€ (624)
“овароведение (16)
“ранспорт (2652)
“рудовое право (136)
“уризм (90)
”головное право и процесс (406)
”правление (95)
”правленческие науки (24)
‘изика (3463)
‘изкультура и спорт (4482)
‘илософи€ (7216)
‘инансовые науки (4592)
‘инансы (5386)
‘отографи€ (3)
’ими€ (2244)
’оз€йственное право (23)
÷ифровые устройства (29)
Ёкологическое право (35)
Ёкологи€ (4517)
Ёкономика (20645)
Ёкономико-математическое моделирование (666)
Ёкономическа€ географи€ (119)
Ёкономическа€ теори€ (2573)
Ётика (889)
ёриспруденци€ (288)
языковедение (148)
языкознание, филологи€ (1140)

ƒипломна€ работа: Ќалог на доходы физических лиц

Ќазвание: Ќалог на доходы физических лиц
–аздел: –ефераты по юридическим наукам
“ип: дипломна€ работа ƒобавлен 03:59:09 18 марта 2008 ѕохожие работы
ѕросмотров: 25158  омментариев: 6 ќценило: 8 человек —редний балл: 4.3 ќценка: 4     —качать

ƒипломна€ работа

ћосковский гуманитарно-экономический институт

ћосква 2007 г.

¬ведение

Ќалогообложение доходов населени€ €вл€етс€ важнейшим элементом налоговой политики любого государства. —татьей 57  онституции –оссийской ‘едерации за гражданами –‘ закреплена об€занность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Ќалог на доходы физических лиц €вл€етс€ одним из таких налогов.

Ќасто€ща€ дипломна€ работa посв€щенa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. ≈го платит все работающее население страны. Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ одним из основных источников формировани€ государственного бюджета и регул€тором доходов разных социальных групп населени€.

Ќа правильность исчислени€ Ќƒ‘Ћ оказывают вли€ние множество факторов. —уществуют законные основани€ дл€ его существенного уменьшени€ и даже возврата из бюджета. ѕоэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей €вл€етс€ наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

јктуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчислени€ налога на доходы физических лиц очень часто фиксируютс€ грубые финансовые нарушени€, влекущие за собой т€желые последстви€, как дл€ отдельных предпри€тий и граждан, так и дл€ всей страны в целом.

÷елью данной дипломной работы €вл€етс€:

изучение действующей в насто€щее врем€ системы исчислени€ налога на доходы физических лиц,

вы€вление ее недостатков,

проведение анализа учета Ќƒ‘Ћ на конкретном предпри€тии,

рассмотрение возможных путей его оптимизации.

ƒл€ осуществлени€ этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

рассмотрен существующий ныне пор€док исчислени€ Ќƒ‘Ћ, особенности формировани€ налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

проанализирована существующа€ система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предпри€ти€.

ѕредметом данной дипломной работы €вл€етс€ обобщение полученных в ходе обучени€ теоретических знаний и применение их на практике дл€ оценки состо€ни€ учета и анализа пор€дка исчислени€ налога на доходы физических лиц на примере предпри€ти€ ќќќ "»нвенто".

ƒипломна€ работа состоит из введени€, основной части, практической части, заключени€, списка используемой литературы и приложени€.

ќсновна€ часть состоит из трех глав.

¬ первой главе дана организационно-экономическа€ характеристика предпри€ти€, выбранного дл€ практического изучени€ действующего ныне пор€дка исчислени€ и расчета с бюджетом по Ќƒ‘Ћ; рассмотрены особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предпри€тии.

¬о второй главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, особенности его исчислени€, пор€док формировани€ налогооблагаемой базы, виды и размеры примен€емых налоговых вычетов, указаны нормативно Ц правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. ѕриведены установленные законом пор€док, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

¬ третьей главе рассмотрен практический пример организации учета, исчислени€ и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры расчетов Ќƒ‘Ћ, имевшие место в практике ќќќ Ђ»нвентої.

¬ четвертой главе дана оценка состо€ни€ учета расчетов исследуемого предпри€ти€ по налогу на доходы физических лиц, рекомендованы меропри€ти€, направленные на его совершенствование, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

¬ заключении показаны основные проблемы, сто€щие перед существующей ныне системой подоходного налогообложени€ в –оссийской ‘едерации, намечены пути ее усовершенствовани€.

¬ приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы отчетности по Ќƒ‘Ћ, установленные законодательством, учетна€ политика ќќќ Ђ»нвентої на 2006 год.

ћетодологической и теоретической основой данной работы €вл€ютс€: Ќалоговый кодекс –оссийской ‘едерации, регулирующий пор€док взимани€ налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы »‘Ќ—; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников –оссийской ‘едерации в области налогообложени€.

‘актологическую базу исследовани€ составл€ют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерска€ и налогова€ отчетность, учетна€ политика ќќќ Ђ»нвентої на 2006 год.

¬ качестве информационной базы исследовани€ в дипломной работе были использованы ”казы президента –‘, законы, постановлени€, разъ€снени€ ћинистерства ‘инансов –‘, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

¬ работе примен€лись общие методы исследовани€ - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. ¬ первую очередь это касаетс€ анализа теоретического материала, накопленного на насто€щий день по данной проблеме.

“еоретическа€ и практическа€ значимость насто€щей дипломной работы заключаетс€ в том, что сформулированные в ней выводы и предложени€ позвол€т применительно к конкретным организационно-экономическим услови€м ќќќ Ђ»нвентої осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведени€ учета начислени€ Ќƒ‘Ћ, позвол€т оптимизировать на предпри€тии брем€ подоходного налогообложени€.

1. ќ–√јЌ»«ј÷»ќЌЌќ - Ё ќЌќћ»„≈— јя ’ј–ј “≈–»—“» ј ѕ–≈ƒѕ–»я“»я ќќќ Ђ»Ќ¬≈Ќ“ќї

Ёкономическа€ характеристика предпри€ти€

ќбщество с ограниченной ответственностью Ђ»нвентої (далее ќќќ Ђ»нвентої) образованно решением учредител€ є 1 от 25.03.2005 года в соответствии с √ражданским  одексом –оссийской ‘едерации и ‘едеральным «аконом от 08.02.98 г. N 14-‘« (с изм. от 18.12.2006 года) Ђќб обществах с ограниченной ответственностьюї.

÷елью де€тельности общества €вл€етс€ извлечение прибыли. ѕредметом де€тельности ќќќ Ђ»нвентої €вл€етс€ предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых ќбществом, а также реализаци€ социальных и экономических интересов персонала ќбщества и его участников. ќсновные виды де€тельности, осуществл€емые ќбществом:

ѕланирование, создание и размещение рекламы;

“оргова€ де€тельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

¬иды де€тельности осуществл€ютс€ в соответствии с действующим законодательством –оссийской ‘едерации. √лавным органом управлени€ общества €вл€етс€ общее собрание участников общества. –уководство текущей де€тельностью общества осуществл€етс€ единоличным исполнительным органом общества Ц генеральным директором.

Ќалогообложение ќќќ Ђ»нвентої осуществл€етс€ по организованной системе. ƒанное предпри€тие €вл€етс€ плательщиком налога на прибыль предпри€тий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.

ќќќ Ђ»нвентої осуществл€ет свою финансовую де€тельность в соответствии с планом, утверждЄнным участниками общества. ќбщество вправе распор€жатьс€ как собственными, так и привлечЄнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предпри€тий, учреждений.

–ассмотрим динамику р€да экономических показателей де€тельности предпри€ти€ за 2005 Ц 2007 г.г.

“аблица 1.1

“ехнико-экономические показатели

ќќќ Ђ»нвентої за 2005-2007 г.г.

ѕоказатель ќтчЄтный год
2005 2006 2007
1 2 3 4
ќбъем продаж, тыс.руб. 132615 165090 152499
—реднесписочна€ численность персонала, чел. 18 23 25
јссортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа 230 255 315
«анимаема€ площадь, м2 350 350 430
‘онд заработной платы с единым налогом, тыс.руб. 58 184 250
ѕрибыль (убыток),тыс.руб. 79500 67200 47450
—тоимость основных фондов, тыс.руб. 17000 17000 19700

ƒанные, приведенные в таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. ќднако, даже предварительный анализ финансовых показателей предпри€ти€, показывает, что в 2006 году происходит сокращение объемов продаж. “ак, не смотр€ на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличилс€ со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м2, уровень реализации снизилс€ до 152499 тыс. руб. ќсновной проблемой функционировани€ предпри€ти€ €вилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

¬ ќќќ Ђ»нвентої примен€етс€ линейна€ организационна€ структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделени€ находитс€ руководитель, наделенный всеми полномочи€ми непосредственного воздействи€ на объект управлени€. ¬о главе предпри€ти€ находитс€ генеральный директор. ≈го решени€, передаваемые сверху вниз, об€зательны дл€ всех нижесто€щих уровней и реализуютс€ через руководителей этих уровней. Ќедостатками такой структуры €вл€ютс€: высокие требовани€ к информированности руководител€, его знани€м по всем аспектам де€тельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

Ўтат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. ќбобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществл€ет непосредственно главный бухгалтер.

¬ организации примен€етс€ журнально-ордерна€ форма бухгалтерского учета.

¬ св€зи с небольшой численностью работников предпри€ти€ (среднесписочна€ численность ќќќ Ђ»нвентої в 2007 г. составила 25 чел.) ќќќ Ђ»нвентої пользуетс€ услугами сторонних аудиторов.

1.2 ќрганизаци€ бухгалтерского учета на предпри€тии.

ќрганизаци€ бухгалтерского учета в ќќќ Ђ»нвентої осуществл€етс€ в соответствии с учетной политикой дл€ целей бухгалтерского учета и дл€ целей налогообложени€. ќна формируетс€ главным бухгалтером предпри€ти€, утверждаетс€ генеральным директором и примен€етс€ с 1 €нвар€ года, следующего за годом ее утверждени€.

”четна€ политика дл€ целей бухгалтерского учета представл€ет собой совокупность выбранных организацией способов ведени€ бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составл€ющие, а дл€ целей налогообложени€ - совокупность способов ведени€ налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составл€ющие, а также элементов методики исчислени€ некоторых налогов (сборов).

ѕор€док формировани€ и оформлени€ учетной политики дл€ целей бухгалтерского учета регламентирован ѕоложением по бухгалтерскому учету "”четна€ политика организации" ѕЅ” 1/98, утвержденным ѕриказом ћинфина –оссии от 9 декабр€ 1998 г. N 60н, а дл€ целей налогообложени€ - Ќ  –‘.

—огласно учетной политике, утвержденной в ќќќ Ђ»нвентої на 2006 год:

1. ”чет продажи товаров

1.1.”чет продажи товаров организуетс€ в соответствии с требовани€ми ѕоложени€ по бухгалтерскому учету Ђ”чет материально Ц производственных запасовї (ѕЅ” 5/01), утвержденного приказом ћинфина –‘ от 09.06.01 є 44н с учетом ћетодических указаний по бухгалтерскому учету материально Ц производственных запасов, утвержденных приказом ћинфина –‘ от 28.12.2001 г. є 119н и других нормативных документов.

1.2. ѕоступление и выбытие товаров отражаетс€ первичными документами, утвержденными ѕостановлением √оскомстата –‘ от 25.12.1998 г. є 132 Ђќб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операцийї.

1.3. ќприходование поступивших товаров оформл€етс€ актом о приемке товаров.

1.4. — точки зрени€ разделени€ бухгалтерского и складского учета примен€етс€ количественно Ц суммовой метод.

1.5. »нвентаризаци€ товаров осуществл€етс€ ежемес€чно в конце каждого мес€ца.

1.6. ѕри реализации товары списываютс€ по продажной стоимости. “оварные отчеты составл€ютс€ один раз в дес€ть дней.

1.7. –асходы по продаже товаров списываютс€ полностью в текущем мес€це. “ранспортные расходы подлежат распределению.

1.8. —интетический учет товаров осуществл€етс€ на субсчете 41-2 Ђ“овары в розничной торговлеї. “оргова€ надбавка учитываетс€ на счете 42 Ђ“оргова€ надбавкаї.

2. ”чет денежных средств

2.1.ќрганизаци€ безналичного денежного обращени€ в организации осуществл€етс€ в соответствии с требовани€ми ѕоложени€ ÷Ѕ– от 3 окт€бр€ 2002 г. N 2-ѕ Ђќ безналичных расчетах в –оссийской ‘едерацииї.

2.2. Ќаличное денежное обращение организуетс€ в соответствии с ѕоложением о правилах организации наличного денежного обращени€ на территории –‘, утвержденным приказом ÷Ѕ –‘ от 05.01.1998 г. є 14-п и ѕор€дком ведени€ кассовых операций в –‘ (утвержден приказом ÷Ѕ –‘ от 04.10.1993 г. є 18).

2.3. ƒл€ учета кассовых операций примен€ютс€ унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением √оскомстата –оссии от 18.08.98 г. N 88.

2.4. —интетический учет наличных денежных средств ведетс€ на счете 50 Ђ ассаї без разделени€ по субсчетам. —интетический учет безналичных денежных средств осуществл€етс€ на счете 51 Ђ–асчетный счетї.

3. ”чет основных средств

3.1. ”чет основных средств ведетс€ в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "”чет основных средств" (ѕЅ” 6/01), утвержденным приказом ћинфина –оссии от 30.03.01 г. N 26н.

ƒл€ сближени€ бухгалтерского и налогового учета, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываютс€ на затраты производства (расходы на продажу) по мере их передачи в эксплуатацию.

3.2. —писание объектов основных средств производитс€ на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. ƒл€ учета таких объектов примен€етс€ инвентарна€ карточка учета основных средств (форма N ќ—-6), утвержденна€ постановлением √оскомстата –оссии от 21.01.03г.N 7.

3.3. —пособ отражени€ амортизации Ќћј с использованием счета 05 "јмортизаци€ Ќћј".

3.4. ќсновные средства приходуютс€ по цене приобретени€ с учетом расходов, поименованных в ѕЅ” 6/01. јналитический учет основных средств ведетс€ отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1) по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самосто€тельно; основные средства, сданные в аренду);

2) по участию в основной де€тельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

3.5. јмортизаци€ объектов основных средств начисл€етс€ нелинейным методом.   таким основным средствам относ€тс€, в частности, легковые автомобили, дорогосто€щее холодильное оборудование, торговое оборудование и пр. ѕреимущества применени€ в данном случае нелинейного метода очевидны, ведь он позвол€ет в первые годы эксплуатации объекта списывать в расходы большую часть его стоимости. ќрганизаци€ относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом руководител€.

3.6. ¬ случае приобретени€ основных средств, бывших в употреблении, организаци€ определ€ет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использовани€, уменьшенного на количество лет (мес€цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

3.7. »з состава амортизируемого имущества исключаютс€ основные средства:

переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех мес€цев;

наход€щиес€ на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати мес€цев.

јмортизаци€ по расконсервированному объекту основных средств начисл€етс€ в пор€дке, действовавшем до момента его консервации. —рок полезного использовани€ продлеваетс€ на период нахождени€ объекта основных средств на консервации.

3.8. ќрганизаци€ не производит переоценку наход€щихс€ на ее балансе основных производственных фондов.

4.–асходы пр€мые и косвенные

—огласно прин€той учетной политике, учет товара ведетс€ по покупной стоимости каждой единицы.   пр€мым расходам относитс€ стоимость товара, уплаченна€ поставщику по договору. ¬ отношении таможенных платежей используетс€ право, которое Ќалоговый кодекс –‘ предоставил плательщикам

самосто€тельно формировать стоимость товаров, в соответствии с

которым в пр€мые затраты нар€ду с договорной ценой включаютс€ еще и пошлины. —уммы, уплаченные на таможне, пропорционально относ€тс€ на каждую единицу импортной продукции. ѕокупна€ стоимость формируетс€ в информационной системе автоматически при поступлении товара на склад и прив€зываетс€ к бар-коду 1 номенклатурной единицы. ќтдельно в системе формируетс€ продажна€ цена товара - также по каждому бар-коду. ѕри реализации система списывает на расходы себестоимость каждой проданной единицы и формирует доход по каждой единице.

¬ данном случае более выгодно было бы признать пошлины косвенными расходами, ведь тогда можно сразу списать их на уменьшение облагаемой прибыли. Ќо такой путь с коммерческой точки зрени€ менее целесообразен. ¬ариант формировани€ закупочной стоимости, выбранный ќќќ Ђ»нвентої, дает более достоверную информацию о себестоимости продукции. Ёти данные важны дл€ анализа продаж, так как дают возможность определить эффективность от реализации по всем номенклатурным единицам. ¬ дальнейшем эти сведени€ используютс€ при заключении контрактов на приобретение тех или иных товаров. ѕо этой причине ќќќ Ђ»нвентої отказалось от налоговой экономии, тем более что ее размер был бы невелик из-за сравнительно небольших объемов импортных закупок.   тому же, благодар€ включению таможенных пошлин в состав пр€мых расходов, были сближены бухгалтерский и налоговый учет, то есть исключены расчеты временных разниц.

5. Ќалог на добавленную стоимость

¬ычитаемый Ќƒ— определ€етс€ ежеквартально, с учетом данных декларации по налогу на прибыль. –асчет вычета подтверждаетс€ отчетностью.

6. ”чет расчетов с персоналом по оплате труда

6.1. ƒл€ учета использовани€ рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда примен€ютс€ унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением √осударственного комитета –оссийской ‘едерации по статистике от 29 декабр€ 2000 г. N 136 Ђќб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплатыї.

6.2. ƒл€ расчетов с персоналом по оплате труда примен€етс€ расчетно- платежна€ ведомость по форме “-49. Ќа каждого работника ведетс€ лицевой счет по форме “-54.

6.3. ƒл€ обобщени€ информации о расчетах с работниками по оплате труда используетс€ синтетический счет 70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї.

7. ”чет доходов, расходов и финансовых результатов

7.1. Ѕухгалтерский учет доходов и расходов организуетс€ в соответствии с требовани€ми ѕоложений по бухгалтерскому учету "ƒоходы организации" (ѕЅ” 9/99), утвержденных приказом ћинфина –оссии от 6 ма€ 1999 г. N 32н и "–асходы организации" (ѕЅ” 10/99), утвержденных приказом ћинфина –оссии от 6.05.99 г. N 33н.

7.2. ƒл€ формировани€ финансовых результатов используютс€ счета бухгалтерского учета: 90 "ѕродажи", счет 91 "ѕрочие доходы и расходы", 99 "ѕрибыли и убытки".

8. Ѕухгалтерска€ отчетность

8.1. ƒл€ составлени€ бухгалтерской отчетности используютс€ ѕлан счетов, утвержденный приказом ћинфина –оссии от 31.10.2000 є 94н. и формы, утвержденные ѕриказом ћинистерства финансов –‘ є 67н от 22 июл€ 2003 года.

2. “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ЌјЋќ√ј Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷.

2.1. Ёкономическа€ сущность и пор€док исчислени€ налога на доходы физических лиц.

Ќалог на доходы физических лиц представл€ет собой об€зательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждени€ денежных средств в цел€х финансового обеспечени€ де€тельности государства[8,c.215]. ¬ –оссийской ‘едерации Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ федеральным налогом и на основании ст.13 Ќ  –‘ об€зателен к уплате на территории всей страны. — 1 €нвар€ 2002 года Ќƒ‘Ћ в полном объеме остаетс€ в распор€жении региональных и местных бюджетов дл€ выполнени€ поставленных перед ними социальных задач.

Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ пр€мым налогом, поскольку конечным его плательщиком €вл€етс€ получившее доход физическое лицо. »сточником налога €вл€етс€ специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

Ќƒ‘Ћ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъ€тие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложени€, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основани€м, определ€емым Ќалоговым  одексом и другими нормативными документами [7,c.28].

»з существующих трех способов взимани€ налога (Ђкадастровогої, Ђпо декларацииї и Ђадминистративного (у источника)ї) Ц два последних примен€ютс€ в практике взимани€ налога на доходы физических лиц.

»з существующих трех методов взимани€ налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) Ц два первых примен€ютс€ в практике взимани€ Ќƒ‘Ћ [8,c.219].

ћетодами исчислени€ налога €вл€ютс€ как коммул€тивна€ система исчислени€ налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммул€тивна€, т.е. по част€м, в частности, различные виды доходов облагаютс€ раздельно по различным ставкам.

ќсновы современного подоходного налогообложени€ физических лиц были заложены в –оссии с прин€тием закона –оссийской ‘едерации от 7 декабр€ 1991 года є 1998-1 Ђќ подоходном налоге с физических лицї. ѕосле прин€ти€ этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложени€ происходили практически ежегодно, и за п€тнадцатилетний период они вносились более 10 раз.  орректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчислени€ налога дл€ конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальна€ ставка налога и др., но сам налог продолжал оставатьс€ прогрессивным.

¬ажнейшим принципом действующей в насто€щее врем€ системы налогообложени€ доходов физических лиц, вступившей в силу с 2001 года (гл. 23 ч.2 Ќ  –‘ - введена в действие с 1 €нвар€ 2001 г. ‘едеральным «аконом от 5 августа 2000 г. є 117-‘« Ђќ введении в действие части второй Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты –оссийской ‘едерации о налогахї), €вилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. —тавки налога стали едины дл€ всех налогоплательщиков –оссийской ‘едерации.

Ёкономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом. ”дельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составил в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. —табилен и темп роста поступлений этих сумм. “ак, в вышеуказанные годы темп роста составил 164,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютной величине Ц 116,5 млрд. рублей, 174,2 млрд. рублей и 255,5 млрд. рублей соответственно.

 ак показывают данные ‘Ќ— –оссии, о динамике декларировани€ на доходы физических лиц за 2001 Ц 2004 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по Ќƒ‘Ћ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход - в 3,32 раза. ќбща€ сумма дохода, за€вленна€ налогоплательщиками в деклараци€х о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2001 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2004 году. ¬ 2004 году поступлени€ от уплаты Ќƒ‘Ћ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации [26].

¬ 2006 году сумма поступившего в государственный бюджет налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на 31,6% больше по сравнению с 2005 годом [26]. “акое повышение собираемости Ќƒ‘Ћ многие св€зывают с меропри€ти€ми фискалов по легализации Ђсерых" зарплатї.

ƒиаграмма 2.1

ѕоступлени€ Ќƒ‘Ћ в консолидированный бюджет –оссийской ‘едерации (млрд.рублей)

“аким образом, Ќƒ‘Ћ стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, Ќƒ— и налога на прибыль и €вл€етс€ основой доходной части бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

¬ насто€щее врем€ пор€док взимани€ налога на доходы с физических лиц регламентируетс€ главой 23 Ќалогового  одекса –‘, в которой даны определени€ элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считаетс€ установленным:

налогова€ база (ст. 210):

налоговый период (ст. 216);

налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

дата фактического получени€ дохода (ст. 223).

¬ соответствии со статьей 210 Ќ  –‘ налогова€ база представл€ет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распор€жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определ€емой в соответствии со статьей 212 Ќ  –‘.

Ќалоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 Ќ  –‘, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определ€етс€ налогова€ база и исчисл€етс€ сумма налога, подлежаща€ уплате. Ќалоговый период по налогу на доходы физических лиц составл€ет календарный год.

Ќалоговые вычеты Ц это суммы, на которые уменьшаетс€ объект налогообложени€, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы дл€ исчислени€ налога налоговым агентом или налоговым органом. Ќалоговые вычеты, действующие с 1 €нвар€ 2001 года, установлены в фиксированных суммах. ѕо ранее действовавшему «акону Ђќ подоходном налоге с физических лицї размеры предоставл€емых вычетов зависели от размеров ћ–ќ“. –асходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываютс€ в рубли по курсу ÷Ѕ –‘, установленную на дату фактического осуществлени€ расходов.

¬ соответствии с Ќ  –‘ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты [14, c.162]:

—хема 2.1

¬ычеты по налогу на доходы физических лиц


≈сли сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажетс€ больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налогова€ ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налогова€ база принимаетс€ равной нулю. Ќа следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налогова€ ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переноситс€, если иное не предусмотрено главой 23 Ќ  –‘.

ƒата фактического получени€ дохода Ц это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического лица. ƒл€ разных видов доходов он определ€етс€ по-разному [14,c.171].

—хема 2.2

ƒата фактического получени€ доходов


—огласно пункту 1 статьи 53 Ќ  –‘, налогова€ ставка Ц это величина налоговых начислений на единицу измерени€ налоговой базы. Ќалогова€ ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

ѕор€док взимани€ налога на доходы с физических лиц регламентируетс€ главой 23 Ќалогового  одекса –‘ и составл€ет 13% в отношении всех видов доходов. »сключение составл€ют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаютс€ по ставке 9%), доходы лиц, не €вл€ющихс€ резидентами –оссийской ‘едерации (облагаютс€ по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных меропри€ти€х, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаютс€ по ставке 35%).

—тавка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. —тать€ 210 Ќ  –‘ содержит специальную оговорку, что налогова€ база определ€етс€ отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

ѕор€док исчислени€ налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножени€ налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в дол€х единицы [11, c.86].

ќбщую формулу определени€ величины налога можно представить в следующем виде:

(налогова€ база) = (объект налогообложени€ в денежном выражении) Ц (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налогова€ база) х (ставка налога в процентах) / 100 [11,c.87]

ѕунктом 4 статьи 210 Ќ  –‘ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не примен€ютс€. ¬ таких случа€х в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

ќсобенностью взимани€ Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ то, то его могут исчисл€ть и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

Ќа сегодн€шний день пор€док уплаты Ќƒ‘Ћ в бюджет един дл€ всех субъектов ‘едерации, его устанавливает стать€ 226 Ќ  –‘. Ќалоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и посто€нные представительства иностранных организаций в –‘ перечисл€ют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.

¬ пункте 2 статьи 226 Ќ  –‘ содержитс€ перечень р€да доходов, €вл€ющихс€ исключением из данного положени€, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налогового агента. Ёто:

доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской де€тельности. ‘изические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образовани€ юридического лица в установленном законом пор€дке;

доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихс€ частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не €вл€ющимс€ налоговым агентом.   таким договорам относ€тс€ договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

доходы физических лиц Ц налоговых резидентов –‘, полученные от источников за пределами –оссийской ‘едерации;

доходы, по которым на налогового агента не возложена об€занность удержани€ налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

«аконодательством устанавливаютс€ четкие правила исчислени€, удержани€ и перечислени€ налога дл€ налогового агента:

налог по ставке 13% исчисл€етс€ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого мес€ца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

налог по ставкам 30% и 35% исчисл€етс€ отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

исчисление налога производитс€ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

удержание исчисленного налога производитс€ налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. ѕри этом сумма удержани€ не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 мес€цев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение мес€ца с момента возникновени€ соответствующих обсто€тельств об€зан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. ”плата налога за счет собственных средств налогового агента не допускаетс€;

излишне удержанные суммы налога возвращаютс€ налоговым агентом по письменному за€влению налогоплательщика;

не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваютс€ налоговыми агентами с физических лиц до полного погашени€ задолженности.

»счисление сумм налога производитс€ ежемес€чно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие мес€цы текущего налогового периода суммы налога. ”держание начисленной суммы налога осуществл€етс€ при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Ќалоговые агенты об€заны перечисл€ть суммы начисленного и удержанного Ќƒ‘Ћ не позднее дн€ фактического получени€ в банке наличных денежных средств на выплату дохода [3, c.178].

Ќалогова€ ƒеклараци€ по Ќƒ‘Ћ представл€етс€ налогоплательщиками не позднее 30 апрел€ следующего за налоговым периодом года. ¬ налоговых деклараци€х указываютс€ все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

ѕон€тие "физическое лицо" как другое название пон€ти€ "гражданин" введено √ражданским  одексом –‘ [глава 3].

  "физическим лицам" в терминах Ќалогового кодекса –‘ относ€тс€ граждане –оссийской ‘едерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). ¬ отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели.   ним относ€тс€ физические лица, зарегистрированные в установленном пор€дке и осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 Ќ  –‘).

ѕон€тие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 Ќ  –‘, согласно которой им €вл€етс€ физическое лицо, фактически наход€щеес€ на территории –оссийской ‘едерации не менее 183 дней в календарном году. «акон от 27 июл€ 2006 г. є 137-‘« изменил пон€тие Ђналоговый резидентї. “еперь резидентами считаютс€ физические лица, которые наход€тс€ на территории –оссии не менее 183 дней в течение 12 следующих подр€д мес€цев (п. 2 ст. 207 Ќ ).

Ќалоговыми резидентами –‘ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исход€ из количества дней фактического нахождени€ на территории –оссийской ‘едерации по итогам отчетного налогового периода, признаютс€:

граждане –‘, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывани€ в пределах –‘;

иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на посто€нное проживание или вид на жительство в –оссийской ‘едерации;

иностранные граждане, временно пребывающие на территории –оссийской ‘едерации. “рудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в –‘ свыше 183 дней в течение 12 следующих подр€д мес€цев.

¬ ѕисьме ћинфина –оссийской ‘едерации от 3 ма€ 2005 года є03-05-01-04/120 указано, что дл€ определени€ статуса налогового резидента –оссийской ‘едерации не имеют значени€ ни гражданство физического лица, ни причины, по которым он находитс€ на территории –оссийской ‘едерации.

ћинфин –оссии письмом от 30 июн€ 2005 г. є 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией дл€ выполнени€ трудовых об€занностей на территории –‘, подлежат налогообложению по ставке 30%. ¬ случае изменени€ налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм Ќƒ‘Ћ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

≈сли иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем году, то он может сразу рассматриватьс€ в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с €нвар€ следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

≈сли иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории –‘, в течение календарного года прекращает трудовые отношени€ с налоговым агентом и выезжает за пределы –оссии до истечени€ 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Ќалог на его доходы пересчитываетс€ по повышенной ставке (30%). јналогична€ ситуаци€ может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на посто€нное место жительства за границу до истечени€ 183 дней пребывани€ в –оссии в календарном году.

ќбща€ сумма налога представл€ет собой сумму, полученную в результате сложени€ сумм налога, и исчисл€етс€ по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получени€ которых относитс€ к соответствующему налоговому периоду. —умма налога определ€етс€ в полных рубл€х. —умма налога менее 50 копеек отбрасываетс€, а 50 копеек и более округл€ютс€ до полного рубл€.

ќбща€ сумма налога, подлежаща€ уплате в соответствующий бюджет, исчисл€етс€ налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. ѕри этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. ”плата налога производитс€ налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июл€ года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ќаличие льгот и вычетов в законодательстве –‘ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составл€ет необлагаема€ часть и тем выше средн€€ ставка налога на доходы. ¬месте с тем по данным фонда "ќбщественное мнение", 58% росси€н считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к люд€м, честно зарабатывающим свои деньги.

2.2. ќбъект налогообложени€ и налогова€ база.

ѕод объектом налогообложени€, согласно статье 209 Ќ  –‘, понимаетс€ доход, полученный налогоплательщиком:

от источников в –оссийской ‘едерации или от источников за ее пределами Ц дл€ физических лиц, €вл€ющихс€ налоговыми резидентами –‘;

от источников в –оссийской ‘едерации Ц дл€ физических лиц, не €вл€ющихс€ резидентами –‘.

¬ соответствии со статьей 41 первой части Ќ  –‘, доходом признаетс€ экономическа€ выгода в денежной или натуральной форме, учитываема€ в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

—хема 2.3.

—хема

исчислени€ базы по налогу на доходы физических лиц

ƒенежное выраже-ние различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам:

6,13, 30, 35%

получены

от источников в –‘

резидентами –‘

и нерезидентами

Ќе признаютс€ дохо-дами опреации между членами семьи и род-ственниками (соглас-но семейного кодекса –‘)
от источников за пределами –‘ резидентами –‘

Ќалогова€

база

= ƒоходы Ч ƒоходы, не подлежащие налогообложению Ч

Ќалоговые вычеты

(по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

—тандартные »мущественные
ƒоходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан ƒоходы, не подлежащие налогообло-жению у отдельных граждан
3000 руб ƒоходы от продажи имущества
500 руб
–асходы на строительство и приобретение жиль€
¬ознаграждени€ за выполне-ние трудовых и иных об€зан-ностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами) 400 руб

300 руб

на каждого ребенка

ћатериальна€ помощь,пенсии, пособи€,алименты,„— и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодател€; не более2000 руб по каждому из оснований: вознаграждени€, медикаменты,призы, подарки
—оциальные ѕрофессиональные
–асходы на благотво-рительные цели –асходы по до-говорам граж-данско- право-вого характера
—траховые взносы и страховые выплаты
√уманитарна€ помощь (от организаций по перечню ѕравительства –‘) –асходы на обучение –асходы по ав-торским возна-граждени€м
¬ыигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других меропри€ти€х с целью рекламы (не более2000р) –асходы на лечение
–асходы по изв-лечению доходов

¬ Ќалоговом  одексе –‘ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

  доходам от источников в –оссийской ‘едерации относ€тс€:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимател€ или иностранной организации в св€зи с де€тельностью ее посто€нного представительства в –оссии;

доходы, полученные в –‘ от авторских или смежных прав;

доходы от сдачи в аренду имущества, наход€щегос€ в –‘;

доходы от реализации недвижимого имущества, наход€щегос€ в –оссийской ‘едерации, акций и иных ценных бумаг в –‘, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

вознаграждение за выполнение трудовых и иных об€занностей, выполненные работы или услуги, полученное в –‘;

пенсии, пособи€ и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

другие доходы, полученные в результате де€тельности в –‘. –асшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 Ќ  –‘.

  российским источникам относ€тс€:

российские организации любых форм собственности;

российские индивидуальные предприниматели;

иностранные организации, осуществл€ющие свою де€тельность в –оссии через посто€нные представительства (филиалы).

  источникам за пределами –оссийской ‘едерации относ€тс€ иностранные организации, не имеющие посто€нных представительств (филиалов) в –оссии. »ностранными организаци€ми €вл€ютс€ иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образовани€, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

ѕеречень доходов, полученных от источников за пределами –оссийской ‘едерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, наход€щегос€ за пределами –оссии имущества и другой де€тельности, осуществл€емой вне страны. [14, c.155].

«аконодательством предусматриваетс€ возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. ¬ таких случа€х отнесение дохода к тому или иному источнику осуществл€етс€ ћинфином –‘ (п.4 ст.208 Ќ  –‘).

¬опрос, св€занный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и требует отдельного изучени€. ѕоэтому остановимс€ лишь на некоторых аспектах ее исчислени€.

ƒивидендом в цел€х налогообложени€ (стать€ 43 Ќ  –‘) признаетс€ любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейс€ после налогообложени€ (в том числе в виде процентов по привилегированным акци€м), по принадлежащим акционеру (участнику) акци€м (дол€м). ќна распредел€етс€ пропорционально дол€м акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.   дивидендам также относ€тс€ любые доходы, получаемые из источников за пределами –оссийской ‘едерации, относ€щиес€ к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Ќе признаютс€ дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность [9,c.190].

“аблица 2.1.

Ќалогообложение дивидендов

»сточник дохода

—тавка

налога

ѕор€док

исчислени€

налога

ѕор€док

уплаты налога

–оссийска€ организаци€ в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не €вл€ющимис€ налоговыми резидентами –‘ 30% Ќалог исчисл€етс€ со всей суммы полученных дивидендов Ќалоговый агент перечисл€ет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
»ностранна€ организаци€, наход€ща€с€ в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложени€ в отношении российских организаций 15% —умма исчисленного налога уменьшаетс€ на сумму налога, уплаченного по месту нахождени€ источника дохода Ќалогоплательщики уплачивают самосто€тельно по каждой выплате дивидендов
»ностранна€ организаци€, наход€ща€с€ в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложени€ в отношении российских организаций 15% Ќалог исчисл€етс€ со всей суммы полученных дивидендов Ќалогоплательщики уплачивают самосто€тельно по каждой выплате дивидендов
–оссийска€ организаци€ в отношении российской организации и физических лиц Ц резидентов –‘ 6% Ќалог исчисл€етс€ со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате Ќалоговый агент перечисл€ет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
ѕосто€нное представительство иностранной организации, действующее в –оссийской ‘едерации в отношении российской организации и физических лиц Ц резидентов –‘

ќсобенности обложени€ налогом на доходы физических лиц от долевого участи€ в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваютс€ стать€ми 214, 275 и 284 Ќ  –‘.

ѕри определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страховани€ жизни и заключенным на срок менее п€ти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исход€ из действующей на момент заключени€ договора страховани€ ставки рефинансировани€ Ѕанка –оссии, не учитываютс€ [3,c.193].

ѕоложительна€ разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключени€ договора страховани€ ставки рефинансировани€ Ѕанка –оссии, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

ƒл€ определени€ налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страховани€ жизни, необходимо учесть следующие показатели:

дату уплаты страхового взноса;

дату выдачи страховой суммы;

ставку рефинансировани€ Ѕанка –оссии;

сумму страховой выплаты;

сумму единовременно внесенных страховых взносов.

¬ случае досрочного расторжени€ договора добровольного страховани€ жизни до истечени€ п€тилетнего срока его действи€ и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно ѕравилам страховани€ и услови€м договора, а также в случае изменени€ условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитываетс€ при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

ƒосрочное расторжение договора страховани€ произошедшее по причинам, не завис€щим от воли сторон, не учитываетс€.

ѕри определении налоговой базы важным моментом €вл€етс€ то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

работодатель производит страхование работников в об€зательном пор€дке в соответствии с действующим законодательством;

работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страховани€, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. ѕри этом выплаты застрахованным работникам лично производитьс€ не должны;

работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страховани€ (договорам негосударственного пенсионного обеспечени€) при условии, что обща€ сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 €нвар€ 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 €нвар€ 2002 года.

¬ соответствии с п.4 ст.213 Ќ  –‘ налогова€ база исчисл€етс€ по двум видам имущественного страховани€: страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

ќпределение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страховани€ производитс€ в следующем пор€дке:

1)если в результате наступлени€ предусмотренного договором страховани€ страхового случа€ имущество погибло (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использовани€ по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливаетс€ как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определ€емой согласно ст.40 Ќ  –‘ на дату заключени€ договора страховани€, либо на дату наступлени€ страхового случа€ (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате наступлени€ обусловленного договором страхового случа€ имущество было повреждено (т.е. не исключаетс€ возможность его дальнейшего использовани€ по целевому назначению), доход налогоплательщика определ€етс€ как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановлени€) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

ќбоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждаетс€ следующими документами:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

документами, подтверждающими прин€тие выполненных работ (оказанных услуг);

платежными документами, оформленными в установленном пор€дке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

≈сли при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самосто€тельно или отсутствуют какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налогова€ база, облагаема€ по ставке 13%, определ€етс€ как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

ѕри этом не учитываютс€ в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в св€зи с расследованием обсто€тельств наступлени€ страхового случа€, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и услови€ми договора имущественного страховани€.

¬ главе 23 Ќ  –‘ авторские и иные смежные права отдельной строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. ќтношени€, св€занные с этими правами, регулируютс€ «аконом –‘ от 9 июл€ 1993 года N 5351-1 "ќб авторском праве и смежных правах" (в ред. ‘едерального закона от 19 июл€ 1995 г. N110-‘«).

¬ статье 1 названного «акона определено, что:

авторское право возникает в св€зи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;

смежные права возникают в св€зи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещани€, исполнением произведений литературы и искусства.

јвтором €вл€етс€ физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. —межными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].

¬ главе 23 Ќ  –‘ также установлен пор€док обложени€ налогом доходов от создани€ промышленных образцов.

ѕромышленным образцом называетс€ художественное и художественно-конструкторское решение, определ€ющее внешний вид издели€ [3,c.195]. ѕромышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. ѕромышленный образец признаетс€ промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии дл€ введени€ в хоз€йственный оборот.

јвтором промышленного образца признаетс€ гражданин, творческим трудом которого создан образец.

ќтношени€, св€занные с созданием промышленных образцов, регулируютс€ «аконом ———– от 10 июл€ 1991 г. N 2328-1 "ќ промышленных образцах".

ќсобенности исчислени€ налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 Ќ  –‘.

“аблица 2.2

ѕор€док определени€ налоговой базы и исчислени€ налога по видам доходов, полученных виде материальной выгоды

¬ид дохода Ќалогова€ база —тавка налога

ƒата получени€

дохода

ћатериальна€ выгода, полученна€ от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

ѕревышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, установленной

на дату получени€

заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по услови€м договора

Ќалоговый резидент:

а) 35% - по заемным средствам;

б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или

кредитной организации Ќалоговым нерезидент - 30%

ƒень уплаты

налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период

ћатериальна€ выгода, полученна€ от приобретени€ товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и

индивидуальных

предпринимателей, €вл€ющихс€ взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

ѕревышение цены

идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных услови€х продаетс€ товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику

Ќалоговый резидент 13% Ќалоговый нерезидент 30% ƒень приобретени€ товаров(работ, услуг)
ћатериальна€ выгода, полученна€ от приобретени€ ценных бумаг ѕревышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение Ќалоговый резидент 13% Ќалоговый нерезидент 30% ƒень приобретени€

÷енной бумагой, согласно статье 142 √  –‘, €вл€етс€ документ, удостовер€ющий с соблюдением установленной формы и об€зательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъ€влении. √ражданский  одекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, вексел€, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъ€вител€, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими пор€дке отнесены к числу ценных бумаг.

‘изические лица могут приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарени€, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случа€х. ќбъект налогообложени€ при приобретении ценных бумаг возникает, если:

ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;

ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

ќблагаемым доходом будет €вл€тьс€ материальна€ выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретени€. —тавка налога дл€ налоговых резидентов –‘ - 13 процентов, дл€ лиц, не €вл€ющихс€ налоговыми резидентами –‘, - 30 процентов. Ќалог должен быть уплачен в момент приобретени€ ценных бумаг.

Ќовым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Ёти доходы облагаютс€ налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваютс€ налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не €вл€етс€ налоговым резидентом –‘. ѕричем удерживатьс€ они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. ”держание производитс€ из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Ќалогова€ база по этой группе доходов определ€етс€ как денежное выражение этих доходов.

ѕри определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставл€ютс€. Ќапример, нельз€ из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. »счисление налога производитс€ отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. ѕеречисление налога производитс€ налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

—огласно пункту 1 статьи 217 Ќ  –‘ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаютс€ государственные пособи€ по временной нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. ƒл€ исчислени€ налога сумма пособи€ учитываетс€ в составе доходов того мес€ца, за который это пособие выплачиваетс€.

— пособий по временной нетрудоспособности, назначенных в св€зи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организаци€ также должна удерживать Ќƒ‘Ћ. ќб этом информирует ћинфин в письме от 22 €нвар€ 2007 г. є 03-04-06-01/12. ќбосновыва€ свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Ќалогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых Ќƒ‘Ћ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

2.3. Ќалоговые вычеты, основани€ дл€ их применени€.

Ќалоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшаетс€ объект налогообложени€, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы дл€ исчислени€ налога налоговым агентом или налоговым органом. Ќалоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. »х величина не св€зана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

¬ странах ≈вропы и јмерики основным вычетом из совокупного дохода €вл€етс€ необлагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму[3,c.189]. Ётот постулат вытекает из принципа обложени€ налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагатьс€ налогом сумма, необходима€ на поддержание здоровь€ и жизнеде€тельности граждан.

¬ мировой практике примен€ютс€ и другие вычеты и скидки, св€занные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Ќапример, почти во всех странах предоставл€ютс€ вычеты, св€занные с расходами на детей.

¬ –оссийской ‘едерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. ≈сли налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставл€ютс€ только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

—татьей 218 Ќ  –‘ установлены следующие стандартные вычеты:

¬ычет в размере 3000 рублей за каждый мес€ц налогового периода, распростран€етс€ на:

лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на „ернобыльской јЁ— и на объединении Ђћа€кї в 1957 году;

инвалидов ¬еликой ќтечественной войны;

военнослужащих, ставшими инвалидами 1, ѕ или Ў групп вследствие ранени€ или увечь€, полученных при исполнении об€занностей воинской службы:

иные категории налогоплательщиков в соответствии с Ќалоговым  одексом –‘.

¬ычет в размере 500 рублей за каждый мес€ц налогового периода распростран€етс€ на:

√ероев —оветского —оюза и √ероев –оссийской ‘едерации, а также награжденных орденом —лавы трех степеней;

участников ¬еликой ќтечественной войны;

лиц, находившихс€ в Ћенинграде в период блокады;

узников концлагерей, созданных √ерманией и ее союзниками в период ¬торой мировой войны;

инвалидов с детства и инвалидов 1 и ѕ групп;

родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении об€занностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных об€занностей;

участников войны в јфганистане и других странах, где выполн€лись боевые действи€;

иные категории налогоплательщиков в соответствии с Ќалоговым  одексом –‘.

¬ычет в размере 400 рублей за каждый мес€ц налогового периода предоставл€етс€ всем налогоплательщикам и действует до того мес€ца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

—огласно ‘едеральному закону от 29 декабр€ 2004 г. є 203-‘« Ђќ внесении изменений в часть вторую Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерацииї с 1 €нвар€ 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый мес€ц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет Ц дл€ учащихс€ и студентов дневной формы обучени€, с 300 руб. до 600 руб. ѕри этом указанный налоговый вычет удваиваетс€, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет €вл€етс€ инвалидом.  роме того, вдовам (вдовцам), одиноким родител€м, опекунам или попечител€м, приемным родител€м налоговый вычет положен в двойном размере. ¬ычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.

¬ случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставл€етс€ максимальный из соответствующих вычетов; это не относитс€ к вычетам на ребенка, которые примен€ютс€ независимо от других вычетов.

Ќалогоплательщикам, начавшим свою работу у работодател€ не с первого мес€ца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставл€ютс€ по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. —умма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждаетс€ справкой по форме 2-Ќƒ‘Ћ.

ѕредоставление социальных налоговых вычетов регулируетс€ статьей 219 Ќ  –‘. Ёти налоговые вычеты примен€ютс€ только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного за€влени€ о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

“аблица 2.3

—оциальные налоговые вычеты

¬ид социального вычета

–азмер вычета
1. —уммы из доходов налогоплательщика, перечисл€емые на благотворительные цели ‘актически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. –асходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждени€х в налоговом периоде ‘актически уплаченна€ сумма, но не более 50 000 рублей
3. –асходы налогоплательщика родител€ на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучени€ в образовательных учреждени€х ‘актически уплаченна€ сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
4. –асходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет ‘актически уплаченна€ сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)
5. –асходы налогоплательщика на приобретение медикаментов дл€ себ€, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет ‘актически уплаченна€ сумма по дорогосто€щим видам лечени€
‘актически уплаченна€ сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение)

—огласно статье 220 Ќ  –‘, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

»мущественные вычеты предоставл€ютс€ только налоговым органом по письменному за€влению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

ћожно выделить две группы имущественных вычетов:

¬ычеты, примен€емые к доходам, полученным от продажи имущества, наход€щегос€ в собственности налогоплательщика

√руппа ¬ычеты, св€занные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

“аблица 2.4

»мущественные вычеты

¬ид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик —рок нахождени€ имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи –азмер предоставл€емого вычета

∆илой дом

 вартира

ƒача

—адовый домик

«емельный участок

 омната

ћенее 3 лет —умма, полученна€ от продажи, но не более 1 000 000 рублей
3 года и более —умма, полученна€ от продажи
Ћюбой срок —умма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, св€занных с получением дохода от продажи имущества
»ное имущество, кроме ценных бумаг ћенее 3 лет —умма, полученна€ от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более —умма, полученна€ от продажи
Ћюбой срок —умма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, св€занных с получением дохода от продажи имущества
÷енные бумаги ћенее 3 лет —умма, полученна€ от продажи, но не более125 000 рублей
3 года и более —умма, полученна€ от продажи
Ћюбой срок —овокупна€ сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*

*ѕримечание. ≈сли налогоплательщик приобрел (получил) ценные

бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой,

то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение

(получение) этих ценных бумаг учитываютс€ суммы, с которых был исчислен

и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг

√ражданин –‘ вправе воспользоватьс€ имущественным налоговым вычетом по Ќƒ‘Ћ в отношении дохода от проданных до 1 €нвар€ 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. ¬ычет предоставл€етс€ независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. ќб этом ћинфин –оссии сообщает в письме от 18.01.2007 є 03-04-05-01/4.

“ака€ возможность у граждан по€вилась в св€зи с поправками, внесенными в статью 214.1 Ќалогового  одекса ‘едеральным законом от 30.12.2006 є 268-‘«. »мущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации.

—огласно статье 222 Ќ  –‘, законодательные органы субъектов –‘ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Ќалоговым  одексом.

ќсобенности исчислени€ налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

если физическое лицо, €вл€ющеес€ налоговым резидентом –оссийской ‘едерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организаци€ или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производит и Ќƒ‘Ћ не исчисл€ет. ќн лишь представл€ет в налоговый орган по месту своего учета сведени€ по форме 2-Ќƒ‘Ћ с указанием произведенных выплат по видам доходов. —ведени€ предоставл€ютс€ не позднее 1 апрел€ года, следующего за истекшим налоговым периодом;

если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не €вл€етс€ налоговым резидентом –оссийской ‘едерации, то источник выплаты дохода об€зан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

при реализации имущества, наход€щегос€ в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распредел€етс€ между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

»мущественные вычеты не предоставл€ютс€ индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в св€зи с осуществлением им предпринимательской де€тельности.

¬тора€ группа вычетов предоставл€етс€ налогоплательщику один раз и только по одному объекту в следующих размерах:

в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории –оссийской ‘едерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории –оссийской ‘едерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке –оссийской ‘едерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

— 1 €нвар€ 2001 года принимаютс€ расходы, св€занные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

»з объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 €нвар€ 2001 года садовые домики и дачи.

«аконодательством предусмотрен р€д существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, св€занного с приобретением жиль€:

вычет по расходам на приобретение жиль€ предоставл€етс€ только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект. ѕор€док регистрации прав на недвижимое имущество регулируетс€ ‘едеральным законом от 21 июл€ 1997 г. N 122-‘« "ќ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распредел€етс€ между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным за€влением (в случае приобретени€ имущества в общую совместную собственность);

имущественный вычет не предоставл€етс€, если приобретение или строительство жиль€ дл€ налогоплательщика оплачено за счет средств работодател€ или иных лиц;

имущественный вычет не предоставл€етс€, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершаетс€ между физическими лицами, €вл€ющимис€ взаимозависимыми;

повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускаетс€.

≈сли в налоговом периоде имущественный вычет, св€занный с приобретением жиль€, не может быть использован полностью, то его остаток переноситс€ на следующие налоговые периоды до полного использовани€ вычета.

ѕрофессиональные вычеты предоставл€ютс€ различным группам налогоплательщиков. ѕор€док предоставлени€ профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 Ќ  –‘, представлен в виде таблицы 2.5.

“аблица 2.5

ѕор€док представлени€ профессиональных вычетов

Ќалогоплательщик ќснова-ние дл€ вычета  то предос-тавл€ет вычет  огда предоставл€етс€ вычет

»ндивидуальный предпринима-тель:1.√ражданин, осуществл€ющий предпринимательскую де€-тельность без образовани€ юридического лица

2. „астный нотариус

3. √ражданин, занимающийс€ частной практикой в пор€дке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)

ѕисьмен-ное за€вление

Ќалоговый

орган

ѕри подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
√ражданин, получивший доход от выполнени€ работ (оказани€ услуг) по договору гражданско-правового характера ѕисьмен-ное за€вление Ќалоговый агент ѕри исчислении налоговой базы на дату фактического получени€ дохода

Ќалоговый

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом

ѕри подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
√ражданин, получивший доход от выполнени€ работ (оказани€ услуг) по договору гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не €вл€ющимс€ налоговым агентом | ѕисьмен-ное за€вление

Ќалоговый

орган

ѕри подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

јвтор:1. √ражданин, получивший авторское вознаграждение

2. √ражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства

3. јвтор открыти€, изобретени€ или промышленного образца, получивший вознаграждение

ѕисьменное за€вление Ќалоговый агент ѕри исчислении налоговой базы на дату фактического получени€ дохода

Ќалоговый

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом

ѕри подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

” индивидуальных предпринимателей примен€ютс€ профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществлени€ предпринимательской (частной) де€тельности. Ёти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%. «аконодательством предусмотрены два варианта определени€ размера профессионального налогового вычета:

1-й вариант.

–азмер профессионального вычета определ€етс€ как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно св€занных с получением налогооблагаемого дохода.

–асходы принимаютс€ к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов.  роме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой Ќ  –‘ ЂЌалог на прибыль организацийї.

¬ составе расходов при определении профессионального вычета также учитываютс€:

суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со стать€ми главы "Ќалог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому дл€ ведени€ предпринимательской де€тельности;

суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодател€, производ€щего выплаты наемным работникам;

другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством.   зачету принимаютс€ только те налоги и сборы, которые св€заны с осуществлением предпринимательской де€тельности.

≈сли предприниматель осуществл€ет несколько видов де€тельности, то к вычету принимаетс€ совокупна€ сумма расходов по всем видам осуществл€емой де€тельности.

2-й вариант.

–азмер профессионального вычета составл€ет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской де€тельности. Ётот вариант используетс€ в случа€х, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. ѕри этом, в пункте 1 ст. 221 Ќ  –‘ содержитс€ оговорка о неприменении данного метода определени€ профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществл€ющих предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

ѕри определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитыватьс€ одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

–азмер профессионального вычета определ€етс€ как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно св€занных с выполнением работ по конкретному договору. Ёти расходы принимаютс€ к вычету, если они документально подтверждены. ≈сли действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик об€зан уплатить за налоговый период в св€зи с осуществлением им де€тельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаютс€ в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов.

 ак и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.

1-й вариант.

ѕрофессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Ќалогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они св€заны с осуществлением де€тельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

2-й вариант.

≈сли налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаютс€ к вычету в следующих размерах:

по вознаграждени€м за создание литературных произведений (в том числе дл€ театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за создание художественно-графических произведений, фоторабот дл€ печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода по вознаграждени€м за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за создание музыкально-сценических, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений дл€ духового оркестра, оригинальной музыки дл€ кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за создание других музыкальных произведений - 25 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

по вознаграждени€м за открыти€, изобретени€ и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использовани€.

ѕри определении размера профессионального вычета, предоставл€емого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитыватьс€ одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

3. ѕќ–яƒќ  »—„»—Ћ≈Ќ»я, ”ƒ≈–∆јЌ»я » –ј—„≈“ќ¬ — Ѕёƒ∆≈“ќћ ѕќ Ќƒ‘Ћ ¬ ќќќ Ђ»Ќ¬≈Ќ“ќї

3.1.»счисление налога на доходы физических лиц на предпри€тии.

–ассмотрим некоторые практические примеры исчислени€ Ќƒ‘Ћ, имевшие место на предпри€тии ќќќ Ђ»нвентої в 2006 году.

ќсновным предметом де€тельности ќќќ Ђ»нвентої €вл€етс€ предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позвол€ет нанимать работников вне зависимости от места их проживани€ и наличи€ российского гражданства. “ак, в 2006 году ќќќ Ђ»нвентої заключило трудовое соглашение с гражданкой ”краины ѕол€ковой ќ.Ќ., проживающей и выполн€ющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. ¬ этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника.  онституцией –оссийской ‘едерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров –‘ над актами внутреннего законодательства. —огласно ст.15 —оглашени€ между

ѕравительством –‘ и ѕравительством ”краины об избежании двойного налогообложени€ доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 феврал€ 1995 года, Ђжалование, заработна€ плата и другие подобные вознаграждени€, получаемые резидентом ƒоговаривающегос€ √осударства в св€зи с работой по найму, облагаютс€ налогом только в этом √осударстве, если только работа по найму не осуществл€етс€ в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве. ≈сли работа по найму осуществл€етс€ таким образом, полученные в св€зи с этим вознаграждени€ могут облагатьс€ налогом в этом другом √осударствеї.

“ак как ѕол€кова ќ.Ќ. посто€нно проживала на территории ”краины и не €вл€лась налоговым резидентом –‘, то у нее не возникло об€занности по уплате в –оссийской ‘едерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 Ќ  –‘), а у ќќќ Ђ»нвентої - об€занности выполн€ть функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. “аким образом, Ќƒ‘Ћ с ѕол€ковой ќ.Ќ. в ќќќ Ђ»нвентої не взималс€, ею уплачивалс€ подоходный налог в ”краине (по налоговой декларации).

¬ течение 2006 года ќќќ Ђ»нвентої выдало п€ти работникам займы на льготных услови€х. ѕри этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. —огласно разделу II-2 ћетодических рекомендаций налоговым органам о пор€дке применени€ главы 23 "Ќалог на доходы физических лиц" части второй Ќ  –‘, утвержденных приказом ћЌ— –оссии от 29.11.2000 є Ѕ√-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее Ц ћетодические рекомендации), материальна€ выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

по договору займа. ѕо нему организаци€ передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. “акой договор считаетс€ заключенным с момента передачи имущества;

по кредитному договору. “акой договор могут заключать только кредитные организации. ќн должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписани€ сторонами;

по договору товарного кредита. ќн представл€ет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

¬месте с тем в ћетодических рекомендаци€х указано, что материальна€ выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. ќн предоставл€етс€ в виде аванса или предварительной оплаты.

≈сли человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налогова€ инспекци€ также может начислить Ќƒ‘Ћ с полученной материальной выгоды. ѕор€док налогообложени€ такого дохода граждан приведен в главе 23 Ќ  –‘.

≈сли сотрудник получает от организации заем в рубл€х, то дл€ расчета Ќƒ‘Ћ по материальной выгоде нужно:

определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

рассчитать сумму процентов по займу исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€ Ѕанка –оссии, котора€ действовала на день его выдачи.

≈сли по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансировани€, то с разницы нужно заплатить Ќƒ‘Ћ. ≈сли по договору проценты больше, то платить налог не надо.

¬ соответствии со статьей 224 Ќ  –‘ материальна€ выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагаетс€ Ќƒ‘Ћ по ставке 35 процентов. ≈сли человек пользуетс€ кредитом, то налог надо исчисл€ть по ставке 13 процентов. Ќа это указано в ћетодических рекомендаци€х.

ќќќ "»нвенто" 8 апрел€ 2006 года выдало своему сотруднику ≈гошкину ≈.». заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. ѕо услови€м договора деньги должны быть возвращены через мес€ц. ¬ этот же день надо заплатить проценты по ним.

ѕри выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

ƒт 73-1  р 50-1 - 1000000 рублей Ц выдан заем ≈гошкину ≈.».;

ƒл€ удержани€ Ќƒ‘Ћ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

ѕо договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 мес€цев = 7 083 рубл€;

¬ день выдачи займа ≈гошкину ≈.». (8 апрел€ 2006 года) ставка рефинансировани€ Ѕанка –оссии была равна 12 процентам годовых. ѕроценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансировани€, состав€т:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 мес€цев = 7 500 рублей;

“аким образом, сотрудник получил материальную выгоду, котора€ облагаетс€ Ќƒ‘Ћ, в размере:

7 500 рублей Ч 7 083 рубл€ = 417 рублей;

— этого дохода был удержан Ќƒ‘Ћ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

≈гошкин ≈.». вернул заем и проценты по нему 8 ма€ 2006 года. ѕри этом бухгалтер ќќќ "»нвенто" сделал проводки:

ƒт 73-1  р 91-1 - 7 083 рубл€ Ц начислены проценты за пользование займом;

ƒт 50  р 73-1 - 1 07 083 рубл€ (1000000 + 7 083) Ц возвращен в кассу заем и проценты по нему;

ƒт 70  р 68 субсчет "–асчеты по Ќƒ‘Ћ" - 146 рублей Ц удержан Ќƒ‘Ћ из дохода ≈гошкина ≈.».

¬ течение 2006 года в ќќќ Ђ»нвентої двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. ¬ Ќ  –‘ вопрос начислени€ Ќƒ‘Ћ с материальной выгоды не рассматриваетс€. ѕоэтому бухгалтер может поступить двум€ способами.

¬о-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. ќчевидно, что такой вариант более предпочтителен дл€ налогоплательщика. ќднако при этом могут возникнуть разногласи€ с налоговой инспекцией. ѕоэтому бухгалтером ќќќ Ђ»нвентої был использован другой способ: Ќƒ‘Ћ начисл€лс€ в конце каждого мес€ца в течение срока, пока сотрудник пользовалс€ займом.

ќќќ "»нвенто" выдало своему сотруднику „елюку ».Ќ. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. ƒеньги были получены работником из кассы 17 апрел€ 2006 года, а возвращены 17 ма€.

“ак как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал Ќƒ‘Ћ из его дохода в конце каждого мес€ца. ƒл€ этого он ежемес€чно рассчитывал материальную выгоду и Ќƒ‘Ћ. Ќалогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€ (12% - телеграмма ÷Ѕ –‘ от от 23.12.2005 N 1643-”).

¬ апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

ћатериальна€ выгода, полученна€ сотрудником с 18 по 30 апрел€ (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

— этой суммы был удержан Ќƒ‘Ћ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубл€.

Ѕухгалтер 30 апрел€ сделал проводку:

ƒт 70  р 68 субсчет "–асчеты по Ќƒ‘Ћ" - 1683 рубл€ Ц удержан Ќƒ‘Ћ из дохода сотрудника.

¬ мае бухгалтер ќќќ "»нвенто" сделал следующие расчеты.

ћатериальна€ выгода, полученна€ сотрудником с 1 по 17 ма€ (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

— этой суммы удержан Ќƒ‘Ћ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Ѕухгалтер 17 ма€ сделал проводку:

ƒт 70  р 68 субсчет "–асчеты по Ќƒ‘Ћ" - 2 201 рубль Ц удержан Ќƒ‘Ћ из дохода сотрудника.

ѕродавец ¬елиго𠬈чеслав ѕетрович (»ЌЌ 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:

1. — €нвар€ по декабрь в ќќќ "»нвенто" он ежемес€чно получал зарплату 9 000 руб. ≈му предоставл€лись стандартные налоговые вычеты:

вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 Ќ  –‘);

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год Ц студентка института очного отделени€) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK –‘).

2. 25 €нвар€ 2006 г. ¬елигору ¬..ѕ выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 мес€ца. —тавка рефинансировани€, установленна€ ÷Ѕ –‘ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ÷Ѕ –‘ от 23.12.2005 N 1643-”).

3. ¬елигор ¬.ѕ. владеет акци€ми российской организации ќќќ Ђ“емпї, по которым в марте 2006 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. ¬ апреле продал предпри€тию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5. ¬ июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

6. ¬ августе ќќќ "»нвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7. ¬ окт€бре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

8. ¬ течении года работник произвел следующие затраты:

ѕеречислил на благотворительные цели 2 000 руб.

ќплатил за обучение дочери 40 000 руб.

ќплатил лечение 15 000 руб.

ѕриобрел квартиру 350 000 руб.

“аблица 3.1.

—умма налога на доходы, исчисленна€ в ќќќ Ђ»нвентої

ћес€ц ƒоходы ¬ычеты Ќалогооб. доход —умма налога

с нач.

года

за мес.
€нварь 9000 600+400=1000 8000 1040 1040
февраль 9000х2=18000 600х2+400х2=2000 16000 2080 1040
март 9000х3=27000 600х3+400х2=2600 24400 3172 1092
апрель 9000х4=36000 600х4+400х2=3200 32800 4264 1092
май 9000х5=45000 600х4+400х2=3200 41800 5434 1170
июнь 9000х6+10000=64000 600х4+400х2=3200 60800 7904 2470
июль 64000+9000=73000 600х4+400х2=3200 69800 9074 1170
август 73000+9000+10000=92000 600х4+400х2+2000=5200 86800 11284 2210
сент€брь 92000+9000=101000 600х4+400х2+2000=5200 95800 12454 1170
окт€брь 101000+9000+50000=160000 600х4+400х2+2000х2=7200 152800 19864 7410
но€брь 160000+9000=169000 7200 161800 21034 1170
декабрь 169000+9000=178000 7200 170800 22204 1170
итого 178000 7200 170800 22204

—умма налога на доходы, исчисленна€ налоговым органом:

ƒоход ¬елигора ¬.ѕ.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

–асходы ¬елигора ¬.ѕ. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

Ќалогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

—умма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

¬озврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

–асчет суммы налога по дивидендам:

—умма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

–асчет суммы налога по заемным средствам:

¬елигор ¬.ѕ. уполномочил ќќќ Ђ»нвентої производить определение суммы материальной выгоды, исчисл€ть с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

¬ погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

ѕроцентна€ плата, исчисленна€ исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€, составл€ет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

—умма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Ќалог исчисл€етс€ по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

»счисленна€ сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

¬ погашение займа 4 апрел€ внесено 5000руб.

ѕроцентна€ плата, исчисленна€ исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€, составл€ет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

—умма материальной выгоды равна: 76,44руб.

—умма налога на доходы, исчисленна€ по ставке 35%, составл€ет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

»счисленна€ сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

¬ погашение займа 4 ма€ внесено 5000 руб.

ѕроцентна€ плата, исчисленна€ исход€ из 3/4 ставки рефинансировани€, составл€ет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

—умма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

—умма налога на доходы, исчисленна€ по ставке 35%, составл€ет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

»счисленна€ сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

јдминистратор ќќќ "»нвенто" Ѕутко ».¬. был прин€т на работу с 15 феврал€ 2006 года. ƒо этого он работал на муниципальном предпри€тии. — прежнего места работы Ѕутко ».¬. принес справку по форме 2-Ќƒ‘Ћ, в которой указано, что его доход за €нварь-февраль составил 7 000 рублей. —тандартные вычеты Ѕутко ».¬. по прежнему месту работы предоставл€лись. Ѕутко ».¬. установлен по новому месту работы мес€чный оклад в размере 15 000 рублей. Ѕутко ».¬. при поступлении на работу в ќќќ "»нвенто" подал за€вление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себ€ в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. ¬ апреле Ѕутко ».¬. в течение 5 рабочих дней был болен. ≈му было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. ¬ мае работнику Ѕутко была выдана ссуда сроком на один мес€ц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. ¬ но€бре Ѕутко ».¬. по его за€влению оказана материальна€ помощь в размере 3 500 рублей. ≈жемес€чно по за€влению Ѕутко ».¬. из его заработной платы удерживаетс€ и перечисл€етс€ сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

«аполненна€ налогова€ карточка по форме є 1 Ќƒ‘Ћ на работника Ѕутко ».¬. за 2006 год приведена в ѕриложении є 1.

»счисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производитс€ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм Ќƒ‘Ћ. ѕоэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "январь" бухгалтер ќќќ "»нвенто" поставил прочерк, а в поле "‘евраль" проставил сумму начисленной Ѕутко ».¬. заработной платы за 10 рабочих дней феврал€ в размере 7 500 рублей.

—огласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 Ќ  –‘, пособи€ по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

—тавка рефинансировани€ ÷Ѕ –‘ на момент заключени€ договора займа и фактической выдачи займа составила 12 процентов. —умма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ќќќ Ђ»нвентої по формуле:

ћв = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.

Ќƒ‘Ћ с полученной материальной выгоды составил 134 рубл€:

382, 19 руб. х 35% = 134 руб.

¬ ѕриложении є 2 приведена заполненна€ форма 2-Ќƒ‘Ћ за 2006 год на основе выше приведенных данных на администратора Ѕутко ».¬.

–аботник  ось€нов Ќ.ћ. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по Ќƒ‘Ћ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. ≈жемес€чна€ заработна€ плата работника составл€ла 21 000 руб.

—огласно п. 3 ст. 210 Ќ  –‘ дл€ доходов, в отношении которых предусмотрена налогова€ ставка в размере 13%, налогова€ база определ€етс€ как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Ќ  –‘. ѕоскольку размер ежемес€чной заработной платы работника  ось€нова Ќ.ћ. превышал 20 000 руб., то при исчислении Ќƒ‘Ћ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 Ќ  –‘, работнику не предоставл€лс€.

ќснованием дл€ предоставлени€ имущественного вычета при исчислении Ќƒ‘Ћ €вилось представленное  ось€новым Ќ.ћ. уведомление по форме, утвержденной ѕриказом ‘Ќ— –оссии от 07.12.2004 N —јЁ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 Ќ  –‘). –азмер вычета был определен налоговым органом.

ѕри этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории –оссийской ‘едерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘).

ќќќ Ђ»нвентої в соответствии с разъ€снени€ми ћинфина –оссии, приведенными в ѕисьме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило  ось€нову Ќ.ћ. суммы уплаченного Ќƒ‘Ћ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в св€зи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предсто€щих налоговых платежей. Ќƒ‘Ћ, удержанный из заработной платы работника за период €нварь - февраль 2006 г., возвращен не был, а вычет предоставилс€ начина€ с марта 2006 г.

«аработна€ плата  ос€нова Ќ.ћ. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

ќставша€с€ часть неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику  ось€нову Ќ.ћ. в пор€дке, предусмотренном п. 2 ст. 220 Ќ  –‘ (п. 3 ст. 220 Ќ  –‘).

ѕипенко ».—., менеджер ќќќ Ђ»нвентої, €вл€етс€ студенткой ¬”«а, кроме того, организаци€ заключила договор на оплату обучени€ с ќхрименко √.¬. и ƒрегваль Ќ.»., которые в 2006 году окончили школу и, после завершени€ учебы в колледже, должны будут работать в ќќќ Ђ»нвентої.

—огласно ст.196 “рудового кодекса –‘ работодатель может проводить дл€ собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым професси€м в организации, а при необходимости - в образовательных учреждени€х начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образовани€ на услови€х и в пор€дке, которые определ€ютс€ коллективным договором, соглашени€ми, трудовым договором.

ѕеречисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ќќќ Ђ»нвентої по дебету счета 76 "–асчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "–асчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "–асчетные счета".

ќдновременно возникша€ в учете дебиторска€ задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "–асчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли об€зательства перед организацией).

ќќќ Ђ»нвентої произвело оплату за обучение работника ѕипенко ».—. за год вперед, поэтому данна€ сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. ѕлата за обучение физических лиц, не состо€вших с организацией в трудовых отношени€х, ќхремено √.¬. и ƒрегваль Ќ.»., учитывалась по дебету счета 97. ѕосле заключени€ с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

ѕри определении налоговой базы по Ќƒ‘Ћ были учтены все доходы ѕипенко ».—., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Ќ  –‘). ¬ данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 Ќ  –‘).

”держание начисленной суммы Ќƒ‘Ћ ќќќ Ђ»нвентої производило из зарплаты ѕипенко ».—. част€ми, поскольку, в соответствии со ст.138 “рудового кодекса –‘ нельз€ удержать более 20 процентов дохода человека, а в случа€х, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 Ќ  –‘). ”плата же налога за счет средств организации не допускаетс€ (п. 9 ст. 226 Ќ  –‘).

Ќачисление и уплата Ќƒ‘Ћ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Ќачисление Ќƒ‘Ћ: дебет 70 Ђ–асчеты с персоналом по оплате трудаї в корреспонденции с кредитом счета 68-1 Ђ–асчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лицї. ”плата Ќƒ‘Ћ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.

ћаркетолог  остицына ≈.ј. (»ЌЌ 153763390417), посто€нно проживающа€ в –оссии (г. ћытищи, ћосковской области, код по ќ ј“ќ муниципального образовани€ по месту жительства - 46234000000), в 2006 году получила следующие доходы.

— €нвар€ по декабрь ќќќ Ђ»нвентої ежемес€чно выплачивало ей зарплату в размере 9000 рублей. ѕри этом  остицыной ≈.ј. предоставл€лись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Ќалогового  одекса –оссийской ‘едерации:

в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

в размере 600 рублей на обеспечение ребенка (подп.4 п.1).

в апреле  остицына ≈.ј. получила от ќќќ Ђ»нвентої подарок стоимостью 10 000 рублей;

в августе получена материальна€ помощь в размере 20 000 рублей;

12 марта ќќќ Ђ»нвентої выдало  остицыной ≈.ј. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.

”слови€ми ƒоговора предусматриваетс€, что заем погашаетс€ единовременно по истечении п€ти лет со дн€ выдачи заемных средств. ¬еличина полученной материальной выгоды по итогам 2005 года определ€етс€ в пор€дке, установленном статьей 212 Ќ  –‘, исход€ из ¾ действующей ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘ на дату получени€ заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) Ц “елеграмма ÷Ѕ –‘ от 23.12.2005 є 1643-”.

“аким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2006 год составила:

200 000 руб. х 9% : 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.

 остицына ≈.ј. не уполномочивала ќќќ Ђ»нвентої, выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношени€х по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. ѕоэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

ќќќ Ђ»нвентої по итогам 2006 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведени€ на  остицыну ≈.ј. за 2006 год по форме 2-Ќƒ‘Ћ.

21 ма€ 2006 года  остицына ≈.ј. получила от иностранного издательства INTER LTD (—Ўј) вознаграждение в размере 1 500 долларов —Ўј за создание ею научного труда. ƒеньги были перечислены на расчетный счет  остицыной ≈.ј. в —бербанке –оссии.  урс доллара, установленный Ѕанком –оссии на 21 ма€ 2006 года, - 26, 9987 руб./долл. —Ўј. ƒокументы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждени€, отсутствуют.

¬ авторском договоре предусмотрено, что расходы, св€занные с созданием и публикацией научного труда, автор осуществл€ет за счет личных средств. ѕоскольку в данном случае налоговый агент отсутствует,  остицына ≈.ј. воспользовалась профессиональным налоговым вычетом согласно п. 3 ст. 221 Ќ  –‘. ƒл€ этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное за€вление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

 остицына ≈.ј. владеет акци€ми «јќ ЂЁдельвейсї, по которым в феврале ей были выплачены дивиденды за 2006 год в размере 40 000 рублей. ѕо расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагаетс€ сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке 9%. —умма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).

- ¬ сент€бре 2006 года  остицына ≈.ј. продала физическому лицу автомобиль, находившийс€ в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. —огласно статье 228 Ќ  –‘ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производитьс€ налогоплательщиком самосто€тельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. ќдновременно с декларацией  остицына ≈.ј. подалаа за€вление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 Ќ  –‘.

- 13 апрел€ 2006 года  остицына ≈.ј. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. ќплата была произведена с банковского счета покупател€ на банковский счет продавца. ѕраво собственности на дом зарегистрировано 22 апрел€ 2006 года, что подтверждаетс€ —видетельством о государственной регистрации права собственности.

 остицына ≈.ј. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с за€влением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Ќ  –‘.

- ¬ августе 2006 года  остицына ≈.ј. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучени€ в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. ¬ св€зи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 Ќ  –‘.

“аким образом, в 2005 году  остицына ≈.ј. получила доход из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей на праве собственности. ¬ налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налогова€ деклараци€ по Ќƒ‘Ћ, в которой были отражены все полученные в 2006 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.

Ќа основании налоговой декларации, представленной  остицыной ≈.ј. по форме 3 ЦЌƒ‘Ћ (ѕриложение 3), ею были получены следующие вычеты:

профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 Ќ  –‘);

имущественный налоговый вычет в св€зи с продажей автомобил€, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 Ќ  –‘);

имущественный налоговый вычет в св€зи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 Ќ  –‘);

социальный налоговый вычет в св€зи с расходами по оплате обучени€ ребенка (пп.2 п.1 ст.219 Ќ  –‘).

3.2. —интетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

¬ ќќќ Ђ»нвентої бухгалтерский учЄт ведетс€ по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).ƒл€ учета расчетов с бюджетом используетс€ журнально-ордерна€ форма при которой учетные данные систематизируютс€ в специальных регистрах - журналах-ордерах. ∆урналы-ордера представл€ют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. ¬ журналы-ордера производ€тс€ только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываютс€ в данном журнале. ѕри такой форме учета исключаетс€ многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

ќбобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ќќќ Ђ»нвентої, и налогах, удержанных с работников этой организации, производитс€ на счете 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї, на котором ведетс€ синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

—чет 68 "–асчеты по налогам и сборам" кредитуетс€ на суммы, причитающиес€ по налоговым деклараци€м (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "ѕрибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "–асчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

ѕо дебету счета 68 "–асчеты по налогам и сборам" отражаютс€ суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Ќалог на добавленную стоимость по приобретенным ценност€м".

јналитический учет по счету 68 "–асчеты по налогам и сборам" ведетс€ по видам налогов.

—чет 68 "–асчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:

по дебету

19 Ќалог на добавленную стоимость по приобретенным ценност€м

50  асса

51 –асчетные счета

52 ¬алютные счета

55 —пециальные счета в банках

66 –асчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 –асчеты по долгосрочным кредитам и займам

по кредиту

08 ¬ложени€ во внеоборотные активы

10 ћатериалы

11 ∆ивотные на выращивании и откорме

15 «аготовление и приобретение материальных ценностей

20 ќсновное производство

23 ¬спомогательные производства

26 ќбщехоз€йственные расходы

29 ќбслуживающие производства и хоз€йства

41 “овары

44 –асходы на продажу

51 –асчетные счета

52 ¬алютные счета

55 —пециальные счета в банках

70 –асчеты с персоналом по оплате труда

75 –асчеты с учредител€ми

90 ѕродажи

91 ѕрочие доходы и расходы

98 ƒоходы будущих периодов

99 ѕрибыли и убытки

—интетический учет производимых в ќќќ Ђ»нвентої расчетов с бюджетом ведетс€ в журнале - ордере є8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости є7 по дебиту и по кредиту счета 68.

ћес€чные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. ’оз€йственные операции записываютс€ в журнал-ордер по мере их совершени€ и оформлени€ документами. ѕоэтому систематическа€ запись в журналах €вл€етс€ одновременно и хронологической записью.

¬едомость є7 открываетс€ на каждый мес€ц. ƒл€ этого к ведомости предусмотрены вкладные листы дл€ каждого мес€ца. ƒл€ каждого дебитора (кредитора) в ведомост€х отвод€тс€ определенное количество строк. «аписи в ведомост€х производ€тс€, как правило, из конкретных первичных документов.

¬о всех случа€х суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаютс€ в корреспонденции с дебетуемыми счетами. ¬ конце мес€ца по дебиту считываютс€ итоги за мес€ц и сальдо на начало следующего мес€ца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

ќбороты по кредиту счетов за мес€ц в разрезе корреспондирующих счетов перенос€тс€ в журнал ордер є8.

—интетический учет по счету 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї ведетс€ в оборотном балансе, куда записываютс€ остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. »тоги оборотной ведомости по аналитическим счетам свер€ют с итогами соответствующего синтетического счета Ц они об€зательно должны быть равны. ѕосле записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переноситс€ в √лавную книгу.

ѕри составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражаетс€ в его активе, а кредитовый Ч в пассиве.

 редитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предпри€ти€ бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

 редитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї ведетс€ по видам налогов. “ак, к счету 68 в ќќќ Ђ»нвентої открыт субсчет 68-2 - Ђ–асчеты по Ќƒ‘Ћї. Ќа предпри€тии по каждому субсчету счета 68 ведутс€ накопительные ведомости, в которых указываетс€ остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подвод€тс€ итоги по дебету и кредиту и выводитс€ остаток.

¬ соответствии с »нструкцией по применению ѕлана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражаетс€ бухгалтерской проводкой ƒебет счета 20 Ц  редит счета 70.   68 счету открыты субсчета по видам налогов

”держанна€ сумма Ќƒ‘Ћ отражаетс€ по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї в последний день каждого мес€ца. ѕеречисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "–асчеты по Ќƒ‘Ћ", и кредиту счета 51) производитс€ в день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3. ¬едение бухгалтерской и налоговой отчетности Ќƒ‘Ћ.

¬ ќќќ Ђ»нвентої учет доходов, полученных от него работниками предпри€ти€, ведетс€ в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Ќ  –‘.

ƒл€ этой цели используютс€ две специальные формы, утвержденные приказом ћЌ— –оссии от 01.11.2000 ШЅ√.3.08/379:

форма Ш1-Ќƒ‘Ћ ЂЌалогова€ карточка по учету доходов и налога на доходы физических лицЫ;

форма Ш2-Ќƒ‘Ћ Ђ—правка о доходах физического лицаї.

ѕервичным документом налогового учета по Ќƒ‘Ћ на основании приказа ћЌ— –‘ от 1 но€бр€ 2000 г. є Ѕ√-3-08/379 "ќб утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" €вл€етс€ "Ќалогова€ карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составл€ема€ по форме є 1-Ќƒ‘Ћ.

Ќалогова€ карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую дл€ правильного исчислени€ налога и представлени€ в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

¬ Ќалоговой карточке отражаютс€ доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включа€ доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. ƒоходы, определ€емые в соответствии с положени€ми главы 23 "Ќалог на доходы физических лиц" Ќалогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложени€) независимо от суммы таких доходов, в Ќалоговой карточке не отражаютс€. »счисление налоговой базы и суммы налога производитс€ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Ќалогова€ карточка по форме є 1-Ќƒ‘Ћ предназначена дл€ ведени€ учета персонально по каждому налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распор€жение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу дл€ исчислени€ сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации;

результатов перерасчета налоговых об€зательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

≈сли из дохода налогоплательщика по его распор€жению, по решению суда или иных органов производ€тс€ какие-либо удержани€, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 Ќ  –‘) и при заполнении налоговой карточки не учитываютс€.

¬ Ќалоговой карточке все суммовые показатели отражаютс€ в рубл€х и копейках через дес€тичную точку, за исключением сумм налога на доходы. —уммы налога исчисл€ютс€ и отражаютс€ в полных рубл€х. —умма налога менее 50 копеек отбрасываетс€, а 50 копеек и более округл€ютс€ до полного рубл€.

ƒоходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываютс€ в рубли по курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, установленному на дату фактического получени€ доходов (на дату фактического осуществлени€ расходов).

Ќалоговый учет по Ќƒ‘Ћ в ќќќ Ђ»нвентої имеет одноуровневую структуру, т. е. ведетс€ только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаютс€.

Ќа предпри€тии ќќќ Ђ»нвентої расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за мес€ц, осуществл€етс€ в следующей последовательности:

Ќа основании табелей учета рабочего времени, распор€жений руководител€, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисл€етс€ заработна€ плата работникам списочного состава предпри€ти€. —уммы начисленной заработной платы и других выплат отражаютс€ в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

Ќа каждое физическое лицо заполн€ютс€ сведени€ в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

Ќа основании этих документов заполн€етс€  арточка доходов физического лица, €вл€юща€с€, первичным документом налогового учета.

—огласно п.4 ст.226 Ќ  –‘ удержание начисленной суммы Ќƒ‘Ћ в ќќќ Ђ»нвентої производитс€ непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

¬ конце года на каждого работника организации составл€етс€ справка о доходах физического лица по форме є 2-Ќƒ‘Ћ, утвержденной приказом ћЌ— –‘ от 2 декабр€ 2002 года єЅ√-3-04/686 Ђќб утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 годї. —правка о доходах представл€ютс€ в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апрел€ года, следующего за отчетным.

ƒанные дл€ составлени€ формы 2-Ќƒ‘Ћ берутс€ на основании налоговой карточки формы 1-Ќƒ‘Ћ. ¬ —правке отражаютс€ сведени€ о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

«аполнение формы 2-Ќƒ‘Ћ производитс€ в ќќќ Ђ»нвентої в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

¬ ней отражаютс€:

вс€ сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в св€зи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

¬ справках также указываютс€ суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Ќ  –‘ установлена необлагаема€ величина в размере 2 000 рублей, с указанием мес€ца, в котором был выплачен такой доход. ≈сли налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложени€ в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указываетс€ сумма дохода по каждому основанию и мес€ц, в котором такой доход был выплачен.

¬ листе 2 справки также указываютс€ суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившеес€ в их собственности. ≈сли показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показател€ не заполн€етс€ и не прочеркиваетс€.

¬се суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаютс€ в рубл€х и копейках через дес€тичную точку. ≈сли в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после дес€тичной точки проставл€ют два нул€. —уммы налога на доходы отражают в целых рубл€х.

—правка по форме 2-Ќƒ‘Ћ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельз€ прокалывать дыроколом или скрепл€ть стиплером.

4. ѕ”“» —ќ¬≈–Ў≈Ќ—“¬ќ¬јЌ»я Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј –ј—„≈“ќ¬ ѕќ ЌјЋќ√” Ќј ƒќ’ќƒџ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷.

4.1. ќценка существующих программных продуктов дл€ решени€ задач финансового учета и анализа расчетов по налогу.

Ќа предпри€тии ќќќ Ђ»нвентої используетс€ программа расчета Ќƒ‘Ћ на базе программы Microsoft Excel, позвол€юща€ подготовить данные дл€ заполнени€ налоговой декларации, а также проверить правильность заполнени€ налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым примен€етс€ ставка в 13%.

≈сли представить расчет налога в виде формулы [16,c.791], то используема€ программа позвол€ет рассчитать ее второе слагаемое:

,где:

ЌЅi Ц налогова€ база по ставке i дл€ соответствующих этой ставке доходов

ЌЅj Ц налогова€ база по основной ставке j=13% дл€ соответствующих этой ставке доходов

Ќ¬j Ц налоговые вычеты, примен€емые к налоговой базе дл€ доходов по основной ставке j = 13%

i Ц не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, примен€емые к соответствующим этим ставкам доходам.

j Ц основна€ ставка налога, равна€ 13 %

к Ц вид вычета, примен€емого к доходам, облагаемым по основной ставке.

»сходными данными дл€ представленного выше расчета служат следующие документы:

справки с мест работы о полученных доходах;

квитанции об авансовых платежах по налогу;

характеристика налогоплательщика дл€ целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихс€;

свидетельства о рождении детей;

справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ¬”«ов, имеющих право на образовательную де€тельность;

квитанции за свое обучение;

квитанции за лечение из собственных средств;

квитанции за дорогосто€щее лечение из собственных средств;

квитанции о благотворительной помощи.

Ќа основе указанных документов в соответствующие пол€ программы на листе Microsoft Excel ввод€тс€ данные, после чего программа рассчитывает:

сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

сумму доходов по основному месту работы;

сумму других доходов;

сумму удержанного Ќƒ‘Ћ налоговым агентом по основному месту работы;

Ќƒ‘Ћ с других доходов;

сумму льгот, предоставленных налоговым агентом- работодателем по основному месту работы;

суммы авансовых платежей;

максимальную сумму налоговых вычетов;

общую сумму затрат на социальные цели;

программа провер€ет, превышает ли обща€ сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышени€ затрат выдает сигнализацию красной подсветкой пол€ затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматировани€ €чейки);

в заключении программа выдает сумму налога, котора€ должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматировани€ €чейки: при долге за налогоплательщиком в €чейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

ѕрограмма нагл€дна и удобна дл€ проведени€ финансового анализа по налогу на доходы физических лиц, при вводе различных исходных данных, как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

ќднако, на мой взгл€д, используемый на предпри€тии ќќќ Ђ»нвентої дл€ выполнени€ задач бухгалтерского и налогового учета программный продукт, мало эффективен в св€зи с необходимостью программировани€ каждой вновь возникающей ситуации.

ѕоэтому, дл€ целей расчета и учета взимани€ Ќƒ‘Ћ целесообразнее было бы воспользоватьс€ стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.

ƒл€ стандартизации задач бухгалтерского и налогового учета, несмотр€ на быстро измен€ющеес€ законодательство, целесообразнее воспользоватьс€ стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себ€ в практике работы современных российских фирм. Ќа такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерна€ фирма 1—, прочно зан€вша€ лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

¬ частности, на базе программы 1—: ѕредпри€тие 7.7, в различных конфигураци€х имеетс€ возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотр€ на все усложн€ющиес€ требовани€ законодательства.

4.2. ѕути оптимизаци€ механизма исчислени€ и уплаты налога на доходы физических лиц

Ќалогова€ оптимизаци€ Ц это уменьшение размера налоговых об€зательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себ€ полное использование всех предоставл€емых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [6,c.7]. ќптимизаци€ налоговых платежей Ц это законный способ решени€ хоз€йственных задач.

Ќа сегодн€шний день имеетс€ несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. –азличные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. —хемы оптимизации позвол€ют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

¬се примен€ющиес€ на сегодн€шний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

  первой группе относ€тс€ схемы незаконного уклонени€ от уплаты Ќƒ‘Ћ, их применение в насто€щее врем€ недопустимо (Ђзарплатные страховые схемыї, Ђинвалидна€ схемаї - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Ќапример, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

ƒанна€ схема основана на том, что с сумм компенсации, начисл€емых за задержку выплаты заработной платы, Ќƒ‘Ћ не взимаетс€ (ѕисьмо ћЌ— –оссии от 27.12.2002г. є 04-1-06/1383-ј“533). –азмер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. ѕри этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 “  –‘.

ѕри применении данной схемы воврем€ выплачиваетс€ только часть заработной платы. ѕозднее, например, через мес€ц, работнику выдаетс€ как невыплаченна€ заработна€ плата, так и компенсаци€, котора€ не облагаетс€ Ќƒ‘Ћ.

¬ыдава€ и компенсацию, и заработную плату, организаци€ фактически увеличивает доход сотрудника. ѕоэтому дл€ сохранени€ его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. ¬еличина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую Ц в виде компенсации. —оотношение между этими выплатами организаци€ может устанавливать по своему усмотрению.

ѕрименение налогоплательщиками схем такого рода на сегодн€шний день категорически неприемлемо. » это вполне объ€снимо, поскольку именно им налоговые органы удел€ют пристальное внимание при проведении налоговых проверок. “ак, например, большинство из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрировани€ единого социального налога (ѕисьмо ”‘Ќ— –‘ по г. ћоскве от 05 апрел€ 2005 г. є 21-08/22742).

 о второй группе относ€тс€ методики снижени€ Ќƒ‘Ћ, которые, как показывает практика, рассматриваютс€ государством в лице налоговых органов как схемы уклонени€ от уплаты Ќƒ‘Ћ. ќднако, поскольку действующим законодательством пр€мых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулировани€ всех существенных моментов, касающихс€ взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применени€ таких методик возможно. ’от€ обоснование законности их применени€ с большой долей веро€тности компани€ вынуждена будет доказывать в суде.

Ёто Ц дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Ќапример, схемой аренды персонала (Ђаутстаффингомї) уже воспользовались дес€тки работодателей. ќна удобна по многим причинам. ‘ирме больше не нужно:

искать работников и вести кадровое делопроизводство;

тратитьс€ на налоги с заработной платы;

разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового агентства Ч оно заключило с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.

¬ подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начисл€ть Ќƒ‘Ћ вообще не нужно.  омпани€ лишь перечисл€ет сумму, которую об€зана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисл€ет и удерживает их работодатель.

ѕрежде всего подобный способ приема на работу необходим компани€м, нанимающим низкоквалифицированный персонал Ч например, строительных подсобных рабочих. »х численность, как правило, довольно велика. ¬едь придетс€ держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы.  роме того, некоторые компании, которые примен€ют упрощенную систему налогообложени€ и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохран€ют критерий численности работающих, составл€ющий 100 человек.

√лавный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношени€ не с кадровым агентством, где он числитс€, а с фирмой, на которой выполн€ет об€занности. ¬ этом случае к предпри€тию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: начисл€т ≈—Ќ, Ќƒ‘Ћ, штраф 20 или 40 процентов, и, естественно, пени.

ѕрименение методик в рамках данной группы в насто€щее врем€, хот€ и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использовани€ и разумном подходе, в большинстве случаев признаетс€ дл€ налогоплательщиков законным способом выстраивани€ отношений с персоналом, имеющим экономическое основание [5,c.32]. Ќапример, в отношении аутсорсинга, это объ€сн€етс€ особенност€ми российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института Ђзаемногої труда.

  третьей группе относ€тс€ модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрени€ действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. ќтсутствие фиктивности характера сделок и злоупотреблени€ правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хоз€йственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использовани€ таких методик снижени€ налогового бремени.

ƒл€ применени€ таких моделей в насто€щее врем€ установлен Ђзеленый светї, сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказани€ услуг, модель Ђ«аработна€ плата в виде арендных платежейї, модель Ђѕродажа товаров сотрудникомї, кредитование сотрудников, уступка права требовани€, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

√осударство само часто предлагает методы оптимизации. Ќапример, компенсаци€ транспортных расходов сотрудникам, чь€ работа носит разъездной характер, котора€ стала возможна с окт€бр€ 2006 года в св€зи с изменени€ми, внесенными в “рудовой кодекс –‘. ¬ажно отметить, что собирать Ђбилетикиї дл€ списани€ расходов не нужно, главное, чтобы подвижный и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.

¬ соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 √  –‘ по договору возмездного оказани€ услуг исполнитель об€зуетс€ по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действи€ или осуществить определенную де€тельность), а заказчик об€зуетс€ оплатить эти услуги в сроки и пор€дке, которые указаны в договоре возмездного оказани€ услуг.

Ќа основании п.2 ст.709 √  –‘ цена в договоре возмездного оказани€ услуг включает компенсацию издержек исполнител€ и причитающеес€ ему вознаграждение.

ќформл€€ такой договор в цел€х экономии Ќƒ‘Ћ, больша€ часть оплаты по договору предусматриваетс€ как компенсационные выплаты. ”казанные в договоре лица могут иметь статус ѕЅќёЋ. ¬ этом случае если они €вл€ютс€ налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложени€, они освобождаютс€ от уплаты Ќƒ‘Ћ и ≈—Ќ.

Ќапример, предусмотренное договором возмещение издержек исполнител€ в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнени€ услуг и стоимости проживани€ €вл€ютс€ компенсационной выплатой, не считающейс€ вознаграждением за выполнение услуг. “акого рода выплаты не подлежат налогообложению Ќƒ‘Ћ и ≈—Ќ, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством –‘ и св€занные с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2 п. 1 ст. 238 Ќ  –‘, а также ѕисьмо ћинфина –оссии от 20.01.2003г. є 04-04-04/4).

≈ще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных цел€х. ƒанна€ позици€ изложена, в частности, в письме ћинфина –‘ от 02.03.2006 є 03-05-01-04/43.

ћатериальна€ помощь работникам.

— 1 €нвар€ 2005 года с материальной помощи, выданной организацией работнику в размере 3000 рублей, Ќƒ‘Ћ не начисл€етс€.

¬ отличие от применени€ Ђналоговых схемї, налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

–еальное налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хоз€йственной де€тельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с Ђналоговыми схемамиї[6,c.15]. Ќалоговое планирование состоит из несколько этапов:

ќпределение текущей налоговой нагрузки организации.

ѕрежде чем использовать Ђналоговые схемыї, необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и пон€ть, а надо ли что-то оптимизировать?

‘ормирование налоговой учетной политики организации.

√рамотна€ учетна€ политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, использу€ методы, предлагаемые самим государством.

Ёкономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых организацией.

ѕрименение специальных методов налогового планировани€ (схем).

¬ыбор специальных методов налогового планировани€ ведетс€, прежде всего, с точки зрени€ безопасности и разумности.  роме того, следует помнить, что главным признаком Ђсхемыї с точки зрени€ государства €вл€етс€ минимизаци€ налогового бремени при отсутствии €вной предпринимательской цели примен€емых методов.

¬ последнее врем€ одним из попул€рных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. ¬ этом случае налоговое планирование заключаетс€ в том, как с наименьшими издержками отказатьс€ от применени€ схемы.

¬ услови€х посто€нно мен€ющегос€ законодательства налоговое планирование становитс€ непрерывным процессом. ¬ажно не пропустить изменени€ законодательства или трактовку положени€ закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменени€ в правила учета, в схему начислени€ налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

«ј Ћё„≈Ќ»≈

ѕроведенный в дипломной работе анализ действующей в насто€щее врем€ системы исчислени€ и удержани€ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вс€ налогова€ система –оссийской ‘едерации, находитс€ в посто€нном развитии. ƒаже после прин€ти€ второй части Ќалогового кодекса, Ќƒ‘Ћ в той ли иной мере измен€лс€ с по€влением каждой его новой редакции.

√лавной проблемой подоходного налогообложени€ €вл€етс€ достижение оптимального соотношени€ между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Ќалог на доходы физических лиц напр€мую св€зан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. ѕоэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложени€.

Ёта проблема осложн€етс€ тем, что на разных этапах экономического развити€ приоритет может отдаватьс€ либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбираетс€ шкала налогообложени€.

—уществующий ныне закон о Ќƒ‘Ћ не предусматривает систему выведени€ из налогообложени€ доход, обеспечивающий простое биологическое существование росси€нина. ѕримен€емые налоговые вычеты нос€т лишь €вочный характер и практически не выполн€ют свою регулирующую функцию, так как абсолютна€ величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. ќни совершенно не учитывают структуру цивилизованного потреблени€ товаров, работ, услуг и никак не прив€заны к минимальному размеру оплаты труда.  ак следствие, это порождает поистине легендарную изобретательность в поиске вс€ческих путей ухода от налогообложени€, сокрыти€ полученных доходов. ¬о многих развитых странах, например, —Ўј, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из-под налогообложени€ доходы от 6 до 11 тыс€ч долларов по подоходному налогу [9,c.43].

»з финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применени€ налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигаетс€ эффект прогрессивности налогообложени€ доходов дл€ низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обосновани€м классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложени€.

ќднако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум, ставка налога становитс€ плоской, тер€€ свою относительную прогрессивность.

ѕлоска€ ставка по Ќƒ‘Ћ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка и экономики страны в целом. ”величение сборов по Ќƒ‘Ћ в большей степени обусловлено повышением ставки по налогу на 1% дл€ малоимущих нежели поступлени€ми от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, €вл€ющихс€ налоговой базой по Ќƒ‘Ћ, имеетс€ возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции. ¬ конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Ќеобходимость введени€ прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц продиктована тем, что реальна€ инфл€ци€ в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот нуждающимс€ категори€м граждан, изменени€ в сфере жилищного законодательства и рост реальных расходов населени€ на оплату жиль€ и коммунальных услуг требуют постановки вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложени€.

 роме того, увеличение налоговой ставки дл€ высокодоходных категорий граждан будет способствовать сокращению покупок дорогосто€щего импорта, что позитивно скажетс€ на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке.

Ќалоговые органы –оссийской ‘едерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. ¬ этой св€зи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

ќтсутствие действенной системы контрол€ за чрезмерными доходами отдельных физических лиц, недостаточное использование информационных технологий приводит к выполнению плана наполнени€ государственного бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состо€тельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, работников государственных предпри€тий и служащих административных органов, налоговые агенты которые сами, без вмешательства налоговых органов, перечисл€ют налог в бюджет, а также путем переложени€ налогового бремени на менее состо€тельных потребителей через косвенные налоги, такие как Ќƒ—, акцизы и др.

Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ сегодн€ основным источником доходов дл€ бюджетов муниципальных образований. ¬ р€де муниципальных образований его дол€ доходит до 76% налоговых доходов [26]. ќбъем поступлений Ќƒ‘Ћ в бюджет того или иного муниципалитета зависит от количества зарегистрированных налоговых агентов (предпри€тий), численности зан€тых и уровн€ заработной платы. ѕри существующей ныне системе уплаты Ќƒ‘Ћ по месту учета налогового агента в налоговом органе отсутствует взаимосв€зь между местом уплаты налога и получением бюджетной услуги.

ѕереход к системе уплаты Ќƒ‘Ћ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансировани€ бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживани€, сбалансировать об€зательства предоставлени€ и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образовани€ми. ј главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий.  освенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг.

√осударственна€ ƒума выдвинула р€д законодательных предложений по изменению систему уплаты Ќƒ‘Ћ, ув€зки ее с местом жительства гражданина.

”читыва€ выше сказанное, основными направлени€ми в реформировании существующей ныне системы налогообложени€ налогом на доходы физических лиц €вл€ютс€:

построение единой налоговой системы в интересах сохранени€ целостности –оссийского государства, исключение условий дл€ формировани€ несовместимых региональных налоговых схем;

создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства –оссии;

упрощение системы налогов;

создание совершенной законодательной налоговой базы;

совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложени€;

создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушени€; повышение эффективности де€тельности органов налогового контрол€.

 ардинальна€ ломка или замена налогового законодательства была бы губительна дл€ экономики страны. Ќеобходима определенна€ последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, котора€ могла бы привести к намеченным цел€м без значительных потерь накопленного опыта и уровн€ развити€ экономики.

”спешность применени€ налоговых норм в большой степени зависит от особенностей экономической структуры страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. «арубежные налоговые системы измен€ютс€ в соответствии с потребност€ми и возможност€ми стран в той мере, в какой их экономика готова эти изменени€ восприн€ть, а государство способно обеспечить собираемость нового налога.

ќт законодательной власти –оссии, государственных налоговых органов в современных услови€х требуетс€ осуществление детального анализа экономического развити€ в цел€х дальнейшего совершенствовани€ налоговой системы с целью ускорени€ экономического развити€ страны.

—писок литературы

 онституци€ –оссийской ‘едерации

Ќалоговый  одекс –оссийской ‘едерации части 1 и 2. ќфициальный текст по состо€нию на 15 сент€бр€ 2002 г. с изменени€ми и дополнени€ми согласно ‘« є104, ‘« є 110 от 24.07.02 г., ‘« є 116 от 25.07.02 г., Ђ» ‘ ЂЁ ћќ—ї, ћ.,2002.

«акон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. є 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)

Ѕоброва ј.¬., √оловецкий Ќ.я. ќрганизаци€ и планирование налогового процесса. Ёкзамен, ћ., 2005.

¬оробьева ≈.¬. Ќƒ‘Ћ Ќовейший справочник налогоплательщика: актуальные разъ€снени€ и профессиональные комментарии. Ёксмо, ћ.,2006.

 ась€нова √.ё. Ќалог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. јргумент, ћ., 2006.

Ѕелоусова —.¬. ќптимизаци€ и минимизаци€ налогообложени€: готовые способы экономии. ¬ершина, ћ. 2007.

„еркасова ».ќ., ∆укова “.Ќ. Ќалоги и налогообложение. ¬ектор, ћ., 2005.

„ерник ƒ.√. Ќалоги. ‘инансы и статистика, ћ., 2006.

ѕансков ¬.√. "Ќалоги и налогова€ система –оссийской ‘едерации", ”чебник, "‘инансы и статистика". ћ. 2006.

Ћатышев ¬.». Ќалоговые правонарушени€. ‘инансы и статистика, ћ., 2006.

 исилевич “.». ѕрактикум по налоговым расчетам ”чебное пособие, ‘инансы и статистика, ћ., 2006.

«релов ј.ѕ.,  раснов ћ.¬. Ќƒ‘Ћ в примерах. »нфо, ћ., 2007

ћакарьева ¬.». ‘ормирование финансовых результатов дл€ целей налогообложени€. ‘инансы и статистика, ћ., 2006.

»ванова Ќ.√., ¬айс ≈.ј. ЂЌалоги и налогообложениеї, ”чебное пособие, Ђѕитерї, —ѕб., 2004.

’аритонов —.ј. Ќастольна€ книга бухгалтера по учету и оплате труда. »здание 6 переработанное. ћ., 2003.

ƒодж ћ, —тинсон  . Ёффективна€ работа с Microsoft Excel 2000. ѕитер,—-ѕб, 2001, 1052 стр.

„арльз –абин. Ёффективна€ работа с Microsoft Excel 2000. ѕитер,—-ѕб, 2001, 943 стр.

„истов ƒ.¬. Ќалоговый учет в 1—: Ѕухгалтерии 7.7. Ђ‘ирма 1—ї, ћ., 2002.

Ўишкин ¬.ё.  ак заполнить новую декларацию о доходах: комментарий к приказу ћинфина –оссии от 23 декабр€ 2005г. є 153н. √россћедиа, ћ., 2006.

√аврилова “.¬. ќ налоге на доходы физических лиц. Ќалоговый вестник є 2,10,11,12 ,2002 .

≈рмилова Ќ. Ќалоги и сборы –‘ в 2002 г. Ќалоговый вестник є1,2002

Ћевадна€ “. Ќалогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Ќалоговый вестник є 4,5, 2002.

Ћевадна€ “. Ќалогообложение доходов, полученных физическим лицом за оказание услуг через »нтернет. ‘инансова€ газета, є 30, июль 2002 .

„истов ƒ.¬. ’оз€йственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Ќовый план счетов) »здание второе переработанное. ћ., 2002.

’аритонов —.ј. »нформационные технологии налогового учета. ћ, «јќ 1—.,2002.

—татистические материалы сайта www.nalog.ru

”четна€ политика ќќќ Ђ»нвентої за 2006 год ќќќ Ђ»нвентої, г.ћосква

–егистры бухгалтерского и налогового учета за 2006 год ќќќ Ђ»нвентої, г. ћосква

ќценить/ƒобавить комментарий
»м€
ќценка
 омментарии:
√де скачать еще рефератов? «десь: letsdoit777.blogspot.com
≈вгений06:40:59 19 марта 2016
 то еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "„истых ƒенег"? ”знайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально дл€ студентов!
16:05:26 24 но€бр€ 2015
¬с€ литература давно устарела, законодательство по Ќƒ‘Ћ претерпело изменени€ (в частности о размерах вычетов. Ќельз€ брать за основу при написании работы.
12:53:59 11 июн€ 2010
¬ работе отсутствуют приложени€, нельз€ ли восполнить этот пробел?
≈лена23:45:29 14 €нвар€ 2010ќценка: 4 - ’орошо
ћожно ли заказать доработку этой дипломной работы? ¬ какие сроки? —пасибо!
 атерина15:11:14 16 но€бр€ 2009

—мотреть все комментарии (6)
–аботы, похожие на ƒипломна€ работа: Ќалог на доходы физических лиц
 ак рассчитать налог на доходы физических лиц
 ак рассчитать налог на доходы физических лиц? ¬ведение 1. ѕлательщики налога на доходы физических лиц 2. ѕон€тие налога на доходы физических лиц 2.1 ...
Ќалоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признаетс€ налоговым агентом, то есть он об€зан исчислить налог, удержать его из доходов ...
—огласно пункту 4 статьи 226 Ќ  –‘, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производитс€ из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику ...
–аздел: –ефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 3863  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
јдминистрирование упрощенной системы налогообложени€
—ќƒ≈–∆јЌ»≈ ¬ведение √лава 1 “еоретические основы администрировани€ упрощенной системы налогообложени€ 1.1 ѕон€тие налогового администрировани€ ...
ѕровести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представл€етс€ возможным с ...
ѕодсистема юридического фактического состава включает взаимосв€занные внутренним единством элементы юридической конструкции налога "объект налогообложени€ - предмет налогообложени€ ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 3202  омментариев: 3 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
”чет, анализ и аудит операций по заработной плате
ћосковский государственный текстильный университет имени ј.Ќ.  осыгина  афедра ћенеджмента и организации производства ¬џѕ”— Ќјя  ¬јЋ»‘» ј÷»ќЌЌјя ...
¬ случае, если источником выплаты дохода - налоговым агентом по каким-либо причинам будет удержан налог с доходов, освобождаемых от налогообложени€, возврат суммы излишне ...
≈сли доход налогоплательщику выплачиваетс€ в натуральной форме и отсутствует возможность дл€ удержани€ исчисленной суммы налога из денежных средств налогоплательщика, то источник ...
–аздел: –ефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
“ип: реферат ѕросмотров: 5475  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
Ќалогообложение предпри€тий малого бизнеса
–еферат –абота 90 с., 8 табл., 41 источник, 1 приложение. ЌјЋќ√ќ¬јя —»—“≈ћј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»», ЌјЋќ√ќ¬џ…  ќƒ≈ — –‘, ѕ–≈ƒѕ–»я“»≈, ЌјЋќ√ ÷елью данной ...
3) 400 рублей за каждый мес€ц налогового периода распростран€етс€ на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 и действует до мес€ца, в котором их ...
Ќалоговые агенты об€заны перечисл€ть суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дн€ фактического получени€ в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дн€ ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 2535  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
–оль и пути оптимизации упрощенной системы налогообложени€
—одержание ¬ведение √лава 1. “еоретические основы упрощЄнной системы налогообложени€ 1.1 ѕон€тие упрощЄнной системы налогообложени€ 1.2 ѕравила и ...
ѕредприниматели исполн€ют об€занности налогового агента по Ќƒ‘Ћ и об€заны перечисл€ть суммы исчисленного и удержанного Ќƒ‘Ћ не позднее дн€ фактического получени€ в банке наличных ...
ѕри переходе налогоплательщика с объекта налогообложени€ в виде доходов на объект налогообложени€ в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относ€щиес€ к налоговым ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 4451  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
—истема налогообложени€ операций с ценными бумагами
¬ведение –ыночна€ экономика, формируема€ в последние 15 лет в –оссийской ‘едерации, представл€ет собой совокупность различных рынков. ќдним из них ...
—огласно ст. 226 Ќ  –‘, юридические лица и предприниматели, выплачивающие физическим лицам любые виды доходов, должны удерживать Ќƒ‘Ћ у источника (выполн€ть функции налоговых ...
—огласно п. 3 ст. 214.1, "налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставл€етс€ налогоплательщику при расчете и ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: курсова€ работа ѕросмотров: 5046  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 1 человек —редний балл: 5 ќценка: неизвестно     —качать
¬ыбор оптимальной системы налогообложени€ оптово-розничной торговли ...
—одержание ¬ведение 1. јнализ финансовой отчетности индивидуального предпринимател€ »ванова ј.ѕ. 1.1 ’арактеристика объекта исследовани€ 1.2 ...
ќсновой дл€ исчислени€ налоговой базы по Ќƒ‘Ћ дл€ предпринимателей €вл€етс€ стоимостна€ оценка всех его доходов, подлежащих налогообложению.
—умма Ќƒ— по итогам каждого налогового периода, подлежаща€ уплате в бюджет, исчисл€етс€ налогоплательщиком как обща€ сумма налога, полученна€ от сложени€ величин Ќƒ—, исчисл€емых ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 9889  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 0 человек —редний балл: 0 ќценка: неизвестно     —качать
Ќалогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм ...
ƒ»ѕЋќћЌјя –јЅќ“ј ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»≈ ѕ–»ЅџЋ»  ќћћ≈–„≈— »’ ќ–√јЌ»«ј÷»…: ƒ≈…—“¬”ёў»… ћ≈’јЌ»«ћ »—„»—Ћ≈Ќ»я » ”ѕЋј“џ (на примере ќќќ ‘илиал ёжный "≈вросеть ...
Ќалогоплательщики, исчисл€ющие ежемес€чные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, по ...
Ќалоговый учЄт осуществл€етс€ в цел€х формировани€ полной и достоверной информации о пор€дке учЄта дл€ целей налогообложени€ хоз€йственных операций, осуществлЄнных ...
–аздел: –ефераты по финансовым наукам
“ип: дипломна€ работа ѕросмотров: 6955  омментариев: 2 ѕохожие работы
ќценило: 1 человек —редний балл: 4 ќценка: неизвестно     —качать

¬се работы, похожие на ƒипломна€ работа: Ќалог на доходы физических лиц (14296)

Ќазад
ћеню
√лавна€
–ефераты
Ѕлагодарности
ќпрос
—танете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в »нтернете?

ƒа, в любом случае.
ƒа, но только в случае крайней необходимости.
¬озможно, в зависимости от цены.
Ќет, напишу его сам.
Ќет, забью.



–езультаты(150725)
 омментарии (1839)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru † † † реклама на сайте

–ейтинг@Mail.ru