Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Расходы на приобретение авторских прав

Название: Расходы на приобретение авторских прав
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: реферат Добавлен 03:31:06 20 марта 2007 Похожие работы
Просмотров: 95 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Рассмотрим, можно ли отнести приобретение авторских прав в составе нематериальных активов. Для этого обратимся к пункту 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000), в котором приведен закрытый перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, если соблюдаются все условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2000):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация организации.

3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Следовательно, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительно результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Авторские права на литературные произведения в пункте 4 ПБУ 14/2000 не указаны.

Издательство покупает авторское право на выпуск одного тиража.

При покупке издательством права на выпуск только одного тиража, расходы, связанные с его приобретением относятся в себестоимость данного тиража. Сумму авторского гонорара при этом можно сразу отнести на дебет счета 20 «Основное производство».

Издательство покупает авторское право на определенный срок и планирует выпустить несколько тиражей.

Издательство приобрело авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит. В данном случае, расходы на приобретение авторского права сразу в себестоимость включать нельзя. Так как, согласно пункту 65 Положения №34н, затраты, произведенные организацией в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете отдельной статьей, как расходы будущих периодов. При этом списание производится организацией в установленном порядке (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Следовательно, если издательство планирует выпустить несколько тиражей, то расходы, связанные с приобретением авторских прав в данном случае следует рассматривать как расходы будущих периодов и отражать на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».

При этом необходимо обратить внимание на порядок списания сумм авторского гонорара на расходы по изданию произведения.

Если издатель знает, сколько тиражей он будет выпускать, то авторский гонорар можно списывать равными долями на каждый тираж. Например, издательство планирует выпустить книгу трижды, то списание авторского гонорара будет производиться в три этапа: по 1/3 суммы авторского гонорара на выпуск каждого тиража в том отчетном периоде, когда он будет выпускаться.

Если запланированные тиражи не равнозначны, то можно использовать пропорциональное списание. Например: издательство планирует выпустить книгу общим тиражом 20 000 экземпляров, первый тираж составит 10 000 экземпляров, второй тираж – 5 000 экземпляров, третий тираж – 5 000 экземпляров.

Соответственно, при издании первого тиража следует списать авторского гонорара в размере 50% - 10 000/20 000, при издании второго тиража 25% - 5000/20 000, при издании третьего тиража – 25%.

Если неизвестно, сколько будет выпущено тиражей, то можно предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы издательства в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.

Пример 1.

Издательство приобрело права на издание книги сроком на 5 лет (60 месяцев). Авторский гонорар составил 40 000 рублей и выплачивается единовременно. Автор написал заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 % от суммы причитающегося вознаграждения. Издательство в отношении количества тиражей четких планов не имеет.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
97 76 40 000 Начислен авторский гонорар
97 69 9120 Начислен ЕСН 22,8% (кроме ЕСН в части ФСС РФ) и взносы на обязательное пенсионное страхование
76 68 4160 Удержан НДФЛ с авторского вознаграждения ((40 000- 40000 х 20%) х 13%)
76 50 35840 Выплачена сумма авторского вознаграждения
20 97 818,67 Списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права (49120/60)

Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного тиража нецелесообразен (книга устарела либо не пользуется просом). Тогда, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 (Приложение №24) издательство может принять решение о списании оставшейся суммы на счете 97 «Расходы будущих периодов», документально его оформить.

Расходы на выплату авторского гонорара, оставшегося на счете 97, в момент их списания не приведут к выпуску готовой продукции и последующему получению доходов, поэтому их нужно списывать не на счет 20 «Основное производство», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включив в состав операционных расходов издательства.

Приобретение издательством авторских прав у иностранного автора или иностранного издательства

На практике бывают случаи, когда издательство приобретает право на издание рукописи у иностранного автора или иностранного издательства. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации российские организации, являющиеся источником доходов для иностранных граждан и организаций, признаются налоговыми агентами, которые должны произвести удержание и уплату налогов с доходов на территории Российской Федерации.

Так, если авторское право приобретается у физического лица, являющегося не гражданином Российской Федерации, то российскому издательству с сумм причитающегося иностранному физическому лицу гонорара придется произвести удержание и уплату налога на доходы физических лиц.

Ведь согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования авторских прав на территории Российской Федерации, признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации. И в соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения на доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В этом случае применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Обратите внимание!

Налоговые вычеты, в том числе и профессиональные вычеты у налогоплательщика, получившего авторское вознаграждение, в этом случае не применяются. Так как эти вычеты применяются согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ только в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, по которым применяется налоговая ставка 13%.

Таким образом, российскому издательству, заключившему договор с иностранным автором, придется удержать налог по ставке 30% с полной суммы авторского гонорара.

Пример 2. Из консультационной практике ЗАО « BKR-Интерком – Аудит».

Вопрос.

Предоставляются ли профессиональные вычеты по авторским договорам для нерезидентов?

Ответ.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

В соответствии со статьей 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, для которого пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка 30%.

Таким образом, к доходам нерезидентов профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 Кодекса, не применяются».

В отношении ЕСН с сумм авторского гонорара, причитающегося иностранному автору, налог начисляется в общеустановленном порядке.

Но если иностранный автор находился на территории Российской Федерации в течение 183 дней в календарном году, на что есть соответствующие отметки, подтверждающие его местонахождения на территории Российской Федерации, то в этом случае, иностранный гражданин будет признан налоговым резидентом для целей исчисления налога на доходы физических лиц в России. При этом издательство предоставит ему профессиональный вычет и удержит налог на доходы физических лиц по ставке 13%. То есть расчеты с ним будут произведены, как если бы он был гражданином России, постоянно проживающим на территории России.

Если российское издательство по договору приобретает исключительное авторское право у иностранного издательства, которое не состоит на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщика, то российское издательство должно исполнить функции налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Российскому издательству необходимо удержать НДС, прежде чем перечислить иностранному издательству причитающийся гонорар. Причем в банк необходимо предоставить два платежных поручения: одно – на сумму НДС с вознаграждения, второе – на оставшуюся сумму вознаграждения. Если НДС не уплачен, то банк просто не произведет платеж иностранному издательству.

Российскому издательству необходимо выполнять требования пункта 1,2 статьи 161 НК РФ, в которой, в частности, сказано, что если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализует товары, работы, услуги на территории Российской Федерации, полученные доходы облагаются НДС. При этом обязанность уплатить НДС, возложена на российскую организацию или индивидуального предпринимателя, которые приобретают эти товары, работы и услуги, то есть на налогового агента.

Обратите внимание!

Обязанность удержать и уплатить НДС возлагается на налогового агента даже в том случае, если он сам не является налогоплательщиком НДС.

Исчисление НДС производится по расчетной ставке 18/118 от полной суммы дохода, причитающейся иностранному издательству.

Если расчеты с иностранным издательством производятся в иностранной валюте, то налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем перерасчета расходов на приобретение авторских прав в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического перечисления денежных средств иностранному издательству.

Сумма НДС, надлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговым агентом за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком (пункт 4 статья 173 НК РФ). Уплата НДС, удержанного налоговым агентом с сумм вознаграждения иностранному издательству, производится единовременно с перечислением денежных средств данному иностранному издательству.

При этом суммы НДС, уплаченные издательством (налоговым агентом) могут быть предъявлены к возмещению из бюджета (пункт 3 статьи 171 НК РФ).

На сумму начисленного НДС с доходов иностранного издательства уменьшается задолженность российского издательства перед иностранным издательством.

Далее рассмотрим обязанности налогового агента (российского издательства) по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ российское издательство обязано производить удержание и уплату налога на прибыль на каждую выплату доходов иностранному издательству, которое не имеет постоянного представительства в РФ. Согласно НК РФ применяется ставка 20% от суммы причитающегося вознаграждения иностранному издательству.

При этом, как правило, возникает вопрос, что считать базой для исчисления налога на прибыль – всю сумму вознаграждения или сумму вознаграждения, уменьшенную на сумму НДС?

Поэтому, согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ, при определении доходов для исчисления налога на прибыль из них должны вычитаться суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российское издательство (налоговый агент) в течение 3 дней со дня выплаты (перечисления) вознаграждения иностранному издательству должно перечислить сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранного издательства.

Исключением по удержанию и уплате налога на прибыль являются следующие ситуации (пункт 2 статьи 310 НК РФ):

если иностранное издательство осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. При этом оно должно уведомить российское издательство, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, с предоставлением нотариально заверенной копии свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;

если иностранное издательство предоставит подтверждение российскому издательству, выплачивающему доход, что оно имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), который регулирует вопросы налогообложения. В соответствии с ним, доходы этого иностранного издательства не должны облагаться налогом на прибыль или облагаться, но по пониженным ставкам. При этом такое подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если это подтверждение составлено на иностранном языке, то обязательно должен быть перевод данного подтверждения на русский язык. Если подтверждение предоставлено российскому издательству до выплаты дохода иностранному издательству, то оно освобождается от обязанности удержания и уплаты налога на прибыль или производит удержание по пониженным ставкам. Если иностранное издательство предъявило подтверждение уже после удержания налога на прибыль с доходов иностранного издательства, то российское издательство, согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ может получить возврат ранее удержанного налога на прибыль, но для этого нужно предоставить следующие документы:

заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копию договора (или иного документа), в соответствии, с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копию платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

При исчислении налога на прибыль с дохода, причитающегося иностранному издательству, делается следующая проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Российское издательство может столкнуться с такой проблемой - например, купив права на издание книги, которая написана на иностранном языке и требуется осуществить перевод на русский язык. Поэтому издательство заключает договор заказа на перевод данного издания с переводчиком, если такового не имеется в штате.

Авторское право на осуществленный перевод принадлежит переводчику при условии соблюдении им прав автора произведения, подвергшегося переводу (статья 12 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Порядок учета расчетов с переводчиком по договору заказа и расходов по выплате авторского вознаграждения за произведенный перевод аналогичен порядку учета авторских произведений.

Но если в штате российского издательства есть свой переводчик, который произвел перевод данного произведения, то в учете расчеты с ним можно отразить по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений21:55:00 18 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
15:30:28 24 ноября 2015

Работы, похожие на Реферат: Расходы на приобретение авторских прав

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150315)
Комментарии (1830)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru