Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Проблемы формирования бюджета Кировской области

Название: Проблемы формирования бюджета Кировской области
Раздел: Рефераты по финансам
Тип: реферат Добавлен 20:09:12 30 августа 2005 Похожие работы
Просмотров: 1502 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

ДОКЛАД


Критическое состояние сферы материального производства, в котором занята подавляющая часть населения России, вызвало глубокие социальные деформации в обществе, из которых наиболее существенной является нарушение нормальных пропорций формирования денежных доходов населения, происходящее на фоне все более обостряющейся проблемы невыплаты заработной платы. Финансирование образования, науки, культуры и здравоохранения из всех уровней бюджетной системы не обеспечивают потребностей этих социально значимых областей.

Эти и многие другие проблемы, прежде всего, связаны с неудовлетворительным функционированием бюджетно-финансового механизма Российской Федерации. Однако, рассматривая бюджет, мы видим, что основная проблема здесь не только в нерациональном построении структуры распределения отдельных статей, но, прежде всего – в простой нехватке денежных средств в результате недоисполнения доходной части бюджетов всех уровней.

Таким образом, ключом к успешному проведению реформы в России, по существу, является успешное построение, организация и исполнение доходной части бюджетов всех уровней.

Именно поэтому при выборе темы для написания ВКР была выбрана проблема формирования, планирования и исполнения доходной части областного бюджета Кировской области, что и являлось целью данной работы.

В качестве объекта исследования, проводимого в рамках данной ВКР, был рассмотрен областной бюджет Кировской области за период с 1997 по 1999 года.

Проведенное исследование дает основание сделать следующие выводы:

1. При рассмотрении структуры и динамики налоговых доходов областного бюджета (таблица 1) прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес первой группы доходов бюджета - налоговых доходов, которые составляли в 1997 и 1998 годах больше половины всех доходов бюджета, а в 1999 году их доля снижается до 44%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов приходится на отчисления от федеральных налогов и сборов, т.е. на регулирующие доходы, среди которых основными являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, подоходный налог с физических лиц.

За весь исследуемый период наибольший удельный вес налоговых доходов приходится на акцизы, которые составляют за анализируемый период от 24% до 28% общего объема налоговых доходов.

Поступления по налогу на прибыль составляют за анализируемый период от 6% до 22%. Причем, если в 1998 году поступления по данному налогу возрастают, то в 1999 году они напротив резко снижаются, что в первую очередь связано со снижением нормативов отчислений от данного налога в бюджет области, а также с неудовлетворительным финансовым состоянием большинства предприятий области.

Что касается подоходного налога с физических лиц, то поступления по нему за весь анализируемый период имеют тенденцию к увеличению от 11% до 17% общего объема налоговых доходов.

Также значительный вес в налоговых доходах бюджета составляют доходы от поступлений по налогу на добавленную стоимость на которые приходилось за анализируемый период от 6% до 17%, т.е. их доля в общем объеме налоговых доходов имеет тенденцию к снижению, что связано со снижением нормативов отчислений по данному налогу.

Поступление в областной бюджет дохода от налога на имущество предприятий занимает практически второе место после доходов от акцизов (за исключением 1998 года, когда вторым по доходности является налог на прибыль). Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов имеет тенденцию к увеличению и изменяется за анализируемый период с 18% до 23%.

Менее значительное место в структуре налоговых доходов за исследуемый период занимают платежи за пользование природными ресурсами, которые снижаются за анализируемый период с 7% до 5%.

В 1997 и 1998 годах наибольший удельный вес в структуре платежей за пользование природными ресурсами приходился на средства земельного налога и арендной платы, которые составляли от 6% до 5% общего объема налоговых доходов. А в 1999 году поступления по данному платежу, в связи со снижением нормативов отчислений, резко снижаются и должны составить всего 1%. Напротив, роль остальных платежей за пользование природными ресурсами в 1999 году по сравнению с предыдущими годами резко возрастает. Среди таких платежей можно выделить плату за пользование водными объектами, отчисления (налог) на воспроизводство МСБ, платежи (налог) за пользование недрами, лесные подати.

В 1997 и 1998 годах в областной бюджет поступали также доходы по транспортному налогу, по налогу на нужды образования и по налогу на покупку иностранной валюты, но поступления по данным налогам были незначительны и в последующем данные налоги по разным причинам были исключены.

В 1999 году на территории области вводится ряд новых налогов, таких как налог с продаж, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход. Среди этих налогов большая ставка делается на налог с продаж, по которому планируется получить до 14% от общего объема налоговых доходов. По остальным налогам ожидаемые поступления незначительны и должны составить: от единого налога на вмененный доход – 0,7%, а от налога на игорный бизнес – 0,1% общего объема налоговых доходов.

5. Что касается рассмотренной структуры и динамики неналоговых доходов областного бюджета Кировской области (таблица 2), то можно отметить.

По сравнению с налоговыми поступлениями за анализируемый период доля неналоговых доходов в общем объеме доходов бюджета незначительна. Так за рассматриваемый период они составили от 1% до 2% общего объема доходов бюджета.

В 1998 и 1999 годах происходит резкое снижение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Если в 1997 году они составляли 66% общего объема неналоговых доходов, то уже в 1998 году их доля снижается до 15%, а в 1999 году планируется что они составят всего 1,5%.

Напротив, в 1999 году по сравнению с предыдущим годом резко возрастает доля в областном бюджете доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности с 28% до 80% общего объема неналоговых доходов, причем арендная плата за земли в этом виде доходов составит 66%.

Также в областной бюджет поступали доходы от возврата кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводителей, на которые за анализируемый период приходилось от 12% до 40%.

6. Анализ взаимоотношений областного бюджета с выше – и нижестоящими бюджетами по линии доходов (таблица 3) показал, что финансовая помощь из федерального бюджета, поступающая в виде дотаций, занимает в структуре общего объема доходов бюджета значительное место (от 31% до 45% за исследуемый период).

Все это является свидетельством нерешенности проблем самостоятельности областного бюджета и ставит его в большую зависимость от федеральных органов власти. Также высокий уровень дотаций сказывается на снижении инициативы областных органов власти для увеличения поступлений в доходы области и изыскания собственных источников доходов.

Что касается взаимоотношений областного бюджета с нижестоящими бюджетами, то также четко просматривается их высокая зависимость от вышестоящих бюджетов, поэтому используемый метод регулирования местных бюджетов имеет свои недостатки. Главный из них заключается в наличии элементов субъективности, что выражается в не всегда объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава.

Помимо отчислений от регулирующих федеральных и региональных налогов в местные бюджеты поступают средства областного бюджета в виде финансовой помощи. На их долю за анализируемый период приходилось от 23% до 29% общего объема доходов. Таким образом, на средства, передаваемые в нижестоящие бюджеты, уходит довольно большая доля поступлений областного бюджета, поэтому заинтересованность органов региональной власти в уменьшении сумм дотаций очевидна.

7.Главной проблемой налоговых взаимоотношений налогоплательщиков и бюджетов субъектов Российской Федерации является крайняя нестабильность налоговой политики, проводимой государством, неопределенность изначальных “правил игры” предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Проявление данной проблемы в Кировской области связано с тем, что после принятия закона об областном бюджете на очередной финансовый год, областная Дума подготавливает и утверждает множество других законов, дополняющих и вносящих изменения в первоначальный закон. Так, например, в 1998 году изменения вызвали уменьшение общего объема доходов на 0,1%, а в 1999 году они вызвали увеличение на 0,7%. Все это говорит о недостаточной подготовке закона об областном бюджете и анализе его доходной части, что приводит к принятию на следующий финансовый год бюджета, доходные статьи которого неоправданно завышены или наоборот им придается слишком малое значение, что в конечном итоге приводит к неисполнению принятого плана и невыполнению предусмотренных бюджетом расходов.

Ситуация с исполнением бюджета в Кировской области остается напряженной, что в первую очередь связано с неблагоприятной ситуацией со сбором налогов, ухудшением финансового состояния многих предприятий, ростом неплатежей, использованием при расчетах бартера, наличием широких возможностей сокрытия доходов от налогообложения.

8.Вопросы формирования и укрепления доходной части бюджета области, и экономии бюджетных расходов являются для администрации области сегодня наиважнейшими.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет, а также налоговое регулирование, являющееся одной из форм управления рыночной экономикой.

Администрация области принимает меры, направленные на поддержку и стабилизацию финансового состояния предприятий и организаций сферы материального производства. Предприятиям, внедряющим перспективные проекты, предоставляется льготный налоговый режим. Такое целевое предоставление налоговых льгот вполне оправдывает себя, так как от таких предприятий в будущем можно ожидать больших и своевременных поступлений в бюджет. Те предприятия, которые грамотно смогли воспользоваться возможностью расширения и укрепления производства и при этом добились наращивания объема производства, смогли выжить в тяжелых финансовых условиях, а ведь именно они будут являться потенциальными плательщиками завтра.

Таким образом, для улучшения исполнения доходной части областного бюджета необходимо создать такие условия налогообложения, которые привели бы к увеличению собираемости и к усилению налоговой дисциплины.

9.Укрепление бюджетов всех уровней власти является ключевым вопросом бюджетной и экономической реформы, во многом определяющим судьбу российского государства.

В условиях финансовой самостоятельности каждый орган власти должен проводить свою бюджетную и налоговую политику (естественно, не выходящую за общие рамки федерального законодательства), призванную обеспечить стабильными источниками поступлений финансирование бюджетных расходов соответствующего уровня.

Среди наиболее приоритетных направлений совершенствования межбюджетных отношений можно выделить следующие:

Во-первых, это - отход от практики общего распределения основных налоговых поступлений между всеми тремя бюджетными уровнями, что предполагает проведение разграничения налогов по уровням власти, закрепление ряда так называемых регулирующих налогов за отдельными бюджетными уровнями.

Во-вторых, это - использование регулирующих налогов не только как инструмента вертикального, но и горизонтального выравнивания, что позволило бы уменьшить потребность в трансфертах и других видах межбюджетной помощи.

В-третьих, это - определение места нижнего бюджетного уровня в системе межбюджетных отношений.

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо также:

  • не предоставлять финансовую помощь субъектам Федерации, имеющим превышение собственных доходов над расходами;

  • оказывать поддержку субъектам Федерации таким образом, чтобы не лишать их стимулов к развитию собственных доходных источников;

  • упорядочить схему группировки территорий по экономическим районам с учетом их экономического потенциала и природных условий;

  • создать эффективный механизм предоставления инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.


Таблица 1

Состав и структура налоговых доходов областного

бюджета Кировской области.


1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

План (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 973692

100


974581 100 796982 100
1.Налог на прибыль 168710 17,3 209847 21,5 49967 6,3
2.Подоходный налог с физических лиц 109608 11,3 154581 15,9 133554 16,8
3.НДС 167902 17,2 117256 12,0 46683 5,9
4.Акцизы 243000 25,0 236522 24,3 224860 28,2
5.Налог на имущество предприятий 178905 18,4 180842 18,6 179461 22,5
6.Платежи за пользование природными ресурсами: 64514 6,6 59959 6,2 43428 5,4
- плата за пользование водными объектами 420 0,04 420 0,04 5840 0,7
- средства земельного налога и арендной платы 55776 5,7 51195 5,3 7617 1,0
- лесные подати (лесной налог) __ __ 5203 0,5 5274 0,7
- отчисления(налог) на воспроизводство МСБ 7738 0,8 5222 0,5 16166 2,0
- платежи за пользование недрами 580 0,06 __ __ 8531 1,1
7.Транспортный налог 30566 3,1 __ __ __ __
8.Налог на нужды образования 10487 1,1 11993 1,2 __ __
9.Налог с продаж - - - - 113000 14,2
10.Налог на игорный бизнес __ __ __ __ 750 0,1
11.Единый налог на вмененный доход __ __ __ __ 5279 0,7
12.Налог на покупку иностранной валюты __ __ 1500 0,2 __ __

Таблица 2


Состав и структура неналоговых доходов областного

бюджета Кировской области.



1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 41956

100


19920 100 40395 100
1.Доходы от продажи имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности. 27766 66,2 3000 15,1 585 1,5
2.Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности, в т.ч.: __ __ 5520 27,7 32224 79,8
  • арендная плата за земли

__ __ __ __ 26594 65,8
3.Возврат кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводит. 8170 19,5 8000 40,2 5000 12,4
4.Прочие неналоговые доходы, в т.ч.: 6020 14,3 3400 17,1 2586 6,4
  • сборы, взимаемые органами Гостехнадзора

__ __ __ __ 1682 4,2

Таблица 3

Анализ состава и структуры финансовой помощи,

предоставляемой Кировской области из федерального бюджета.



1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета

Уточнен-ный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета

Уточнен-

ный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета
Всего доходов: 1851508 100 1782160 100 1798033 100
Дотация из федерального бюджета (трансферт): 835860 45,1 558723 31,4 704450 39,2

в т.ч.

дотация для

п.Первомайский

(Юрья-2)

5909 0,3 5223 0,3

__
% в Фонде финансовой поддержки регионов РФ 1,5680 __ 1,4126 __ 0,9182 __

 - в бюджете на 1999 год трансферты для п. Первомайский (Юрья-2) отдельно не выделялись



СОДЕРЖАНИЕ

Стр.


Введение.


  1. Порядок и источники формирования доходной части бюджета.

1.1.Налоговые платежи как основа формирования доходной части бюджетов всех уровней. Виды и характеристика налогов, действующих на территории Российской Федерации.

1.2. Неналоговые доходы бюджета.

1.3. Взаимоотношения между бюджетами разных уровней по линии доходов. Развитие бюджетного федерализма в Российской Федерации.


  1. Анализ структуры и динамики доходной части областного бюджета Кировской области.

2.1. Структура и динамика налоговых доходов областного бюджета Кировской области.

2.2. Структура и динамика неналоговых доходов областного бюджета Кировской области.

2.3. Анализ взаимоотношений областного бюджета Кировской области с выше- и нижестоящими бюджетами по линии доходов.


  1. Проблемы исполнения доходной части областного бюджета Кировской области. Пути их решения.

3.1. Проблемы исполнения доходной части областного бюджета.

3.2. Пути укрепления доходной части областного бюджета Кировской области.

3.3. Направления совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.


Заключение.


Список используемой литературы.


Приложение.


4


6


6

24


28


34


34


45


48


52

52


55


58


64


70


74


ВВЕДЕНИЕ


Критическое состояние сферы материального производства, в котором занята подавляющая часть населения России, вызвало глубокие социальные деформации в обществе, из которых наиболее существенной является нарушение нормальных пропорций формирования денежных доходов населения, происходящее на фоне все более обостряющейся проблемы невыплаты заработной платы. Финансирование образования, науки, культуры и здравоохранения из всех уровней бюджетной системы не обеспечивают потребностей этих социально значимых областей, в которых из-за этого так же складывается сложная ситуация.

Эти и многие другие проблемы, прежде всего, связаны с неудовлетворительным функционированием бюджетно-финансового механизма Российской Федерации. Однако, рассматривая бюджет, мы видим, что основная проблема здесь не только в нерациональном построении структуры распределения отдельных статей, но, прежде всего – в простой нехватке денежных средств в результате недоисполнения доходной части бюджетов всех уровней.

Таким образом, ключом к успешному проведению реформы в России, по существу, является успешное построение, организация и исполнение доходной части бюджетов всех уровней. Действительно, именно из-за неполного выполнения доходной части бюджетов представительные органы власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вынуждены сокращать расходы бюджета, в том числе и на социально-культурную политику.

Именно поэтому при выборе темы для написания ВКР была выбрана проблема формирования, планирования и исполнения доходной части областного бюджета Кировской области, что и будет являться целью данной работы.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи исследования:

  1. Рассмотреть порядок и источники формирования доходной части бюджета;

  2. Охарактеризовать налоговые платежи, как основу формирования доходной части бюджетов всех уровней;

  3. Изучить развитие бюджетного федерализма в Российской Федерации, как основополагающего принципа построения межбюджетных отношений;

  4. Проанализировать состав, структуру и динамику доходной части областного бюджета Кировской области;

  5. Дать оценку взаимоотношений областного бюджета Кировской области с выше– и нижестоящими бюджетами по линии доходов;

  6. Рассмотреть проблемы исполнения доходной части областного бюджета;

  7. Обосновать пути укрепления доходной части областного бюджета Кировской области;

  8. Рассмотреть направления совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.

В качестве объекта исследования, проводимого в рамках данной ВКР, был рассмотрен областной бюджет Кировской области за период с 1997 по 1999 года.

При написании данной работы использовались следующие методы и приемы: диалектический, исторический, абстрактно-логический; монографический; экономико-статистический (приемами которого выступают сравнение, метод абсолютных и относительных величин, средние величины, ряды динамики, балансовый);.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и администрации Кировской области, а также показатели областного бюджета Кировской области за 1997, 1998 и 1999 года.


1.ПОРЯДОК И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА


1.1.НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ. ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ, ДЕЙСТВУЮЩИХ НА ТЕРРИТОРИИ Российской Федерации


Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти. Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

Таким образом, рассматривая в современных условиях порядок и источники формирования доходной части бюджета, следует отметить, что способность государства поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение национального дохода зависит от доходов, которыми оно располагает. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги – основная форма доходов современного государства, обеспечивающая его функционирование. (27, с.91).

В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая), принятого Государственной Думой 16 июля 1998 года, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Изучение специфики налоговых поступлений, их видов и способов формирования, влияния налогов на хозяйство и путей оптимизации налоговой системы относится к числу важнейших задач экономики государства. Таким образом, налоги имеют решающее значение в доходах бюджетов всех уровней и представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. (33, с.155).

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Общественное содержание налогов дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. (27, с.93).

Таким образом, в основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налогов. Другой признак налогов – нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога – он определен, т.е. заранее, в законодательном порядке фиксируется объект, субъект и ставка налога. (28, с. 73).

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами закономерностями развития и отличительными формами проявления.

Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Рост производительных сил в условиях НТР вызывает потребность государственного вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование. С расширением обложения доходов главными налоговыми объектами становятся доходы населения и прибыль предприятий, а главными субъектами - физические и юридические лица. Во-первых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. (27, с.95).

Таким образом, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой. Вводя налоги, государство преследует следующие цели:

  1. изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной части государственного бюджета, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления.

  2. воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения, что достигается путем стимулирования или сдерживания их темпов, усиления или ослабления накопления капитала, возрастания или снижения платежеспособного спроса населения. Таким образом, проявляется регулирующая функция налогов.

Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения. (22, с.35).

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и (или) сборах. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также определяет общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации:

  • виды налогов и сборов;

  • основания их возникновения;

  • порядок уплаты и сборов;

  • права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

  • формы и методы налогового контроля;

  • систему ответственности за содержание налоговых правонарушений;

  • порядок обжалования действий налоговых органов. (34, с.84).

С 1 января 1992 года вступил в силу Закон "Об основах налоговой системы в РФ". В этом законе реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:

  • единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

  • четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

  • приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

  • однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

  • определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

Коренной признак налогов – их принудительный характер. С этой точки зрения к ним относятся не только те платежи, в названии которых присутствует слово "налог", например налог на добавленную стоимость и т.д. Налогами являются также и таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды и т.д. Все эти налоги в совокупности образуют налоговую систему.

В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Закон не предусматривает четких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи трактовать как налоги. Вместе с тем практика применения этих платежей позволяет выявить специфические черты налога, сбора или пошлины.

В связи с этим налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный, обезличенный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Сбор представляет собой целенаправленный платеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений), либо безадресный платеж с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

Под пошлиной следует понимать оплату конкретных действий уполномоченных органов, совершаемых в интересах юридических и физических лиц (госпошлина, таможенная пошлина).

Платежи, не включенные в структуру налоговой системы, несмотря на внешние признаки налога (обязательность, безэквивалентность), не могут рассматриваться в качестве налогов, так как регулируются другими нормативными актами, предусматривающими иной, чем в Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации", характер ответственности плательщиков. В этой связи до принятия Налогового кодекса в состав налогов не включались платежи в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости), а также лицензионные сборы. (22, с. 36).

Современную налоговую систему можно классифицировать по различным признакам. Так, по способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные; по источнику уплаты - налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на себестоимость продукции (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания - регулярные и нерегулярные.

Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а так же их доходы и имущество, косвенными – ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный – с той деятельностью, которой он занимается. (27, с.100).

К прямым налогам можно отнести такие налоги, как подоходный налог с населения и налог на прибыль с предприятий. Прямые налоги исторически предшествуют косвенным, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их обложении каждый класс налогоплательщиков точно знает какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.

Личными называются налоги, объектом обложения которых являются не имущества, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.

Различия между личными и реальными налогами сводятся к следующему:

  1. Реальные налоги не учитывают личное положение налогоплательщика, уровень долгов на имущество, фактически приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении личными налогами учитываются личное положение налогоплательщиков – уровень дохода, сумма долгов и убытка и т.д.

  2. Реальные налоги взимаются в пропорциональных ставках, а личные – в прогрессивных.

  3. Реальными налогами облагается валовой доход, который приносит имущество. При личных налогах облагается чистый доход, который получает налогоплательщик. (28, с.77).

Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В Российской Федерации наибольшую роль среди косвенных налогов играет более или менее унифицированный налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги. (27, с.65).

Размеры и структура налогообложения должны соответствовать потребностям в общественных благах и справедливом перераспределении. Достижению соответствия могло бы благоприятствовать строгое целевое назначение каждого налога.

Увязка налога с конкретным направлением расходования средств, например, с конкретным видом общественных благ, создаваемых за его счет называется маркировкой налога. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен, он называется маркированным. Все прочие налоги являются немаркированными. Средства, аккумулируемые с помощью немаркированных налогов, могут использоваться для решения самых разнообразных задач по усмотрению тех органов, которые утверждают бюджет.

Преимущество немаркированных налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. В тоже время преобладание стабильных немаркированных налогов означает, что доходы государства не находятся в непосредственной связи с колебаниями спроса потребителей на конкретные общественные блага.

Кроме того, налоги могут быть квалифицированны по объектам налогообложения. Опираясь на данный квалификационный признак, налоги можно подразделить на:

  • налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов);

  • налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг);

  • налоги с имущества;

  • платежи за природные ресурсы;

  • налоги с фонда оплаты труда;

  • налоги, уплачиваемые суммы произведенных затрат;

  • налоги на определенный вид финансовых операций;

  • налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера.

В Законе "Об основах налоговой системы" реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время в данном законе, а также в статье 12 Налогового Кодекса Российской Федерации в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и местный. Важно отметить, что отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогом на прибыль, подоходным налогом с физических лиц, транспортным налогом и т. д.) не является основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов.

Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Таким образом, федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, льготы и плательщики, а также порядок зачисления их в бюджет) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Перечень налогов и сборов, относящихся к федеральным, устанавливается статьей 13 «Федеральные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации. (см. приложение 1).

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджет. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

В настоящее время среди федеральных налогов можно выделить ряд налогов, занимающих наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации, а также региональных бюджетов. К ним можно отнести такие налоги, как: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций и предприятий, таможенные пошлины и подоходный налог с физических лиц.

Налог на добавленную стоимость. Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС). С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Треть поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации дает налог на добавленную стоимость. Данный налог используется во многих странах мира. Впервые в России данный налог введен в состав налоговой системы в 1992 году, заменив существовавшие ранее налог с оборота и налог с продаж. Привлекательность данного налога для бюджета заключается в регулярности поступлений, легкости учета для контролирующих органов, возможности регулирования товарного спроса государством. Налог на добавленную стоимость по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Эта более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания по всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И, наконец, данный налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, так как автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем.

Основополагающим документом является Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 г., где зафиксированы основные элементы данных налоговых отношений, т.е. плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога, определяется налогооблагаемый оборот и порядок исчисления, а также указывается перечень товаров освобожденных от налога и т.д.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разность между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. (30, с. 174).

Закон определил в качестве объекта налогообложения следующее:

  • Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по реализации всех товаров собственного производства и приобретенные на стороне.

  • Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством России, т.е. импортные товары.

  • В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В конечном итоге, объектом НДС в Российской Федерации становится по существу не оборот товара (работ, услуг), который фиксируется предприятием, а все денежные средства, поступившие на расчетный (текущий) счет или в кассу предприятия.

Налоговое законодательство устанавливает совокупность лиц, подлежащих оплате НДС, т.е. плательщиков (субъектов) налога. К плательщикам НДС относятся все юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также предприятия с иностранными инвестициями (включая иностранные юридические лица), частные предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

При обложении НДС налоговое законодательство предусматривает широкий спектр налоговых льгот. Предприятия имеют право на получение налоговых льгот при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС и облагаемых этим налогом. Налоговые льготы по НДС могут уточняться при утверждении федерального бюджета на предстоящий год. (31, с.311).

В настоящее время основная ставка – 20%, льготная – 10%, распространяющаяся на продукты питания и товары детского ассортимента. Кроме базовых ставок используются расчетные ставки 9,09% и 16,67%. Эти ставки используются при исчислении суммы НДС с предприятий оптовой и розничной торговли, общественного питания, а также оказывающих платные услуги, снабженческо – сбытовых и других организаций.

Налог на добавленную стоимость является регулирующим налогом, т.е. кроме федерального бюджета определенная доля поступает в нижестоящие бюджеты для достижения их сбалансированности. (30, с.203).

Поскольку НДС является налогом с населения, а расходы бюджетов на социальные нужды с развитием экономического кризиса занимают все больший удельный вес, то размер ставки НДС необходимо устанавливать в таком размере, чтобы обеспечить потребные или, вернее сказать, разумные пределы перераспределения доходов различных групп населения. Большая величина ставки работает лишь на инфляционную спираль. Увеличивая налоговую нагрузку на население через НДС, содержащийся в ценах потребления, государственные органы параллельно повышают уровень оплаты труда, что, в свою очередь, в условиях падающих объемов производства ведет к росту цен. Вследствие того, что в нашей стране ставка НДС - одна из самых высоких, а основная масса населения находится на уровне доходов, близких к минимальной физиологической потребности, то необходимость в перераспределении доходов населения снижается, а, следовательно, и ставка НДС должна быть снижена.(26, с 66).

В сложившихся условиях резкой дифференциации населения по доходам экономически целесообразно более широко использовать для целей их перераспределения практику взимания акцизов.

Акцизы. Акцизы, как и налог на добавленную стоимость играют существенную роль в формировании доходов бюджета. Акцизы были введены в Российской Федерации в 1992 году. Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а так же для пополнения бюджетов. (32, с. 271).

Акциз, как и налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. Хотя действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. Отсюда вытекает, что акциз - ценообразующий фактор.

В Российской Федерации в соответствии с Законом «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. и изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 марта 1996 г. и от 10 января 1997 года, которыми определяются общие положения, плательщики и ставки, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты, а также льготы по налогу, введены акцизы на целый ряд товаров широкого потребления, не являющимися, однако, предметами первой необходимости. Акцизами облагается потребление лишь некоторых товаров и к тому же часто по разным ставкам для каждого из них, в чем и заключается его основное отличие от НДС. Акцизы функционируют только в производственной сфере.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России, реализуемых инвалидам), а также отдельные виды минерального сырья. (34, с.103).

Плательщиками акцизов выступают:

  • предприятия, учреждения, организации, т.е. юридические лица РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, которые производят и реализуют на территории РФ подакцизные товары;

  • организации, производящие на территории РФ подакцизные товары из давальческого сырья (материалы, сырье, продукция, передаваемая их владельцами без оплаты другому предприятию для дальнейшей переработки, включая разлив);

  • организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков РФ, которые производят за пределами территории РФ подакцизные товары из давальческого сырья, принадлежащего им, и реализуют их на территории РФ;

  • предприятия, осуществляющие импорт подакцизной продукции.

Объектом обложения акцизами выступают:

1) по товарам, производимым и реализуемым на территории РФ стоимость подакцизных товаров;

2) по товарам, производимым за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего российским организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков - стоимость реализуемых подакцизных товаров;

3) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (в абсолютной сумме на единицу обложения) ставки акцизов: объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте на территорию РФ подакцизные товары определяются в соответствии с таможенным законодательством РФ. Акцизами облагаются также стоимость подакцизных товаров собственного производства при натуральной оплате труда и подакцизных товаров при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных. Денежные средства, получаемые юридическими лицами за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи или пополнения фондов специального назначения, подлежат обложению акцизами. (31, с.324).

Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются либо в процентах к цене товара, либо в рублях за единицу измерения.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, установленного образца. Цена одной марки является авансовым платежом по уплате акцизов, которая утверждается Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-географических и экономико-географических условий. Ставки акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются либо в процентах к таможенной стоимости, либо в ЭКЮ за единицу измерения.

Акцизы также являются регулирующим налогом, поэтому ежегодно устанавливаются доли налога, поступающие в федеральный и нижестоящий бюджеты. В 1998 году в федеральный бюджет полностью поступали доходы от акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов от услуг по её перекачке, акцизов на газ и бензин автомобильный, акцизов на легковые автомобили, а также 50 % доходов от акцизов на спирт этиловый из видов сырья, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы и др. А в региональные бюджеты полностью поступали доходы от акцизов на другие товары, производимые на территории Российской Федерации (за исключением акцизов на нефть, включая газовый конденсат, акцизов от услуг по ее перекачке, акцизов на газ и бензин автомобильный, акцизов на легковые автомобили, а также 50% доходов от акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы и др.). (30, с.241).

Налог на прибыль предприятий. В блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. с 1 января 1992 г. взамен налога на доходы кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей.

В измененной редакции плательщиками налога являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая коммерческие банки и другие кредитные учреждения, Центральный банк России, включая страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. (30, с.253).

Объектом налогообложения является валовая прибыль, полученная в рублях и иностранной валюте, которая включает:

  • прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

  • прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю и другое имущество;

  • доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (32, с.283).

В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются, отменяются и изменяются. Такая нестабильность льгот и их разнообразие усложняют расчеты налога на прибыль.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находиться в прямой зависимости от получаемой прибыли. Поэтому налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. (34, с.126).

Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, он является важным доходом бюджета. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать большое влияние на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать.

В настоящее время в Российской Федерации действуют две ставки: одна в размере 11%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая – утверждается законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 19%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций, бирж, банков и некоторых других – не выше 27%. (31, с.329).

Подоходный налог с физических лиц. Подоходному налогу с физических лиц принадлежит ведущее место среди налогов, взимаемых с населения. Несмотря на то, что по объему финансовых ресурсов, мобилизуемых в консолидированный бюджет РФ, этот налог занимает только третье место (после НДС и налога на прибыль), возрастание его роли - одно из основных направлений совершенствования налоговой системы России. Налог взимается на основании Закона РФ <О подоходном налоге с физических лиц> от 7 декабря 1991 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных в 1992-1996 гг., а также в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г.(35, с.18).

Подоходный налог - главная форма обложения доходов населения России. Являясь налогом на физические лица, он рассчитывается и вносится бухгалтерией предприятия, где работает субъект налога или само лицо, если оно выступает индивидуальным предпринимателем, которое согласно закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» представляет налоговому органу налоговую декларацию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налоговая декларация – официальное заявление плательщика об объекте обложения и полагающихся ему налоговых льготах за налоговый период, которые служат основой для исчисления суммы налога. Такой порядок изъятия подоходного налога у источника, характерный для большинства стран, требует от предпринимателя знание порядка исчисления и уплаты в бюджет этого налога. (31, с.340).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, но получающие доход из источника на территории РФ.

Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, выступает совокупный доход, полученный как па территории РФ, так и за ее пределами, а не имеющих постоянного местожительства, - совокупный доход, полученный на территории РФ, в денежной и натуральной форме.

При обложении подоходным налогом предусмотрены различные льготы. В соответствии с законодательством часть полученного гражданами дохода, равная определенной кратности минимальной месячной оплаты труда, исключается из его годового дохода. С этой целью все плательщики делятся на три категории в зависимости от размера кратности минимальной месячной оплаты. (30, с.263).

Ставки налога дифференцированы от размера совокупного дохода. В настоящее время действуют следующие ставки. (см. приложение 4).

Государственная пошлина. Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Порядок определения плательщиков государственной пошлины, ее размеров и объектов взимания, а также другие вопросы регулируются Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. <О государственной пошлине> с изменениями и дополнениями, внесенными законами Российской Федерации и указами Президента РФ, принятыми в 1992-1995 гг. Наиболее важные изменения внесены Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. <О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации <О государственной пошлине> и федеральным законом от 20 августа 1996 года.

Государственная пошлина взимается: с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений Российской Федерации; за государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу документов судами и соответствующими учреждениями и органами; за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определенных законом. (35, с.54).

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также предприятия (организации) при обращении в суды, арбитраж, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение. С введением Налогового кодекса государственная пошлина должна взиматься по ставкам: установленным в процентах от базовой ставки; в процентах от цены иска; в кратных размерах от базовой ставки; в процентах от стоимости имущества, а с физических лиц в процентах к установленному законом размеру ММОТ.

Государственная пошлина уплачивается (в зависимости от вида документа): до подачи заявления, при совершении оплачиваемых пошлиной действий или при выдаче оплачиваемого пошлиной документа. Уплаченная госпошлина может быть возвращена плательщику в случаях внесения пошлины в больших размерах, чем требовалось; при возвращении судами (арбитражными судами) заявлений или отказе в их принятии, а также отказе в совершении нотариальных действий; при прекращении производства о делу; отмене решения суда или арбитражного суда и т. д. излишне уплаченные суммы пошлины возвращаются по заявлению плательщиков государственными налоговыми инспекциями и иными финансово-кредитными учреждениями.

С принятием изменений и дополнений в Закон «О государственной пошлине» в доход федерального бюджета теперь зачисляется государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами Конституционным Судом РФ по месту нахождения банка, принявшего платеж. В остальных случаях госпошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка и его филиала, принявшего платеж. (34, с.130).

Таможенная пошлина. Таможенными называются такие пошлины, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары. В настоящее время по происхождению различают три вида таможенных пошлин: водные, вывозные и транзитные.

Вводные пошлины устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка и предотвращения доступа товара извне. Это самый распространенный вид таможенных пошлин. Вывозные пошлины сохранились в слаборазвитых странах на сырье и некоторые другие группы товаров. Они ограничивают вывоз из своей страны. Транзитные пошлины взимаются за провоз товара через страну.

Таможенные пошлины обычно устанавливаются по видам товаров по определенным ставкам. Система таможенных ставок называется таможенным тарифом. Ставки устанавливаются Правительством Российской Федерации и по характеру взимания ставки делятся на:

  • специфические – начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

  • адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

  • комбинированные – сочетают специфические и адвалорные виды таможенного обложения. (28, с.203).

Таможенная пошлина – это инструмент регулирования внешнеэкономической деятельности. Вместе с внутренней налоговой системой импортный и экспортный тарифы регулируют такие показатели, как цены, прибыль, рентабельность предприятий, состояние национальной валюты. Таможенная пошлина уплачивается предприятиями при перемещении каких – либо товаров через таможенную границу Российской Федерации, она взимается таможенными органами до или в момент принятия таможенной декларации. Импортная таможенная пошлина оплачивается в рублях или, по желанию плательщика, в свободно конвертируемой валюте и зачисляется в доход федерального бюджета. Таможенная пошлина взимается по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом Российской Федерации. Ставки импортной таможенной пошлины зависят от статуса страны-импортера (пользующейся или не пользующейся режимом наибольшего благоприятствования или являющейся пользователем временной схемы референции). Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Цена сделки - фактически уплаченная (или подлежащая уплате) цена ввозимого товара на момент пересечения границы Российской Федерации. При этом в цену сделки включаются (если они не были включены ранее): расходы по доставке товара до места ввоза товара (аэропорта, порта и т. д.); расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке; стоимость транспортировки; страховые платежи; комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем; стоимость контейнеров и другой тары; стоимость упаковки; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров, а также часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих продаж на территории Российской Федерации. Ставки таможенной пошлины на территории Российской Федерации являются едиными и одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Правительством Российской Федерации для оперативного регулирования ввоза отдельных видов товаров на таможенную территорию России или их вывоза с этой территории устанавливаются сезонные пошлины на срок до полугода. В целях защиты экономических интересов Российской Федерации Правительством Российской Федерации устанавливаются особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные. Главная цель этих пошлин - препятствовать вытеснению с рынка отечественных производителей из-за поступления более дешевых импортных товаров.

Кроме таможенной пошлины, при перемещении товаров через границу уплачиваются сборы за таможенное оформление (в размере 0,15% таможенной стоимости товара, причем 0,1% в рублях, а 0,05% - в валюте расчета с контрагентом). (34, с.131).

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плательщиками налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются предприятия, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской экономической зоны.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производятся от стоимости товарной продукции добытых предприятиями полезных ископаемых.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы дифференцированы по видам полезных ископаемых и колеблются от 1,7 до 17% от стоимости реализуемого минерального сырья. (26, с.15).

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы регулируются статьей 44 Закона Российской Федерации «О недрах» от 21 февраля 1992 года, согласно которого часть суммы отчислений поступает в федеральный бюджет и используется для целевого финансирования работ по федеральным программам геологического изучения недр. Другая часть направляется в бюджеты субъектов РФ для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы.

Федеральным Законом РФ от 30 декабря 1995 года «О ставках отчислений на воспроизводство МСБ» устанавливаются ставки отчислений в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

Инструкцией ГНС РФ от 31 декабря 1996 года «О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство МСБ» указываются плательщики, налогооблагаемая база, ставки отчислений и порядок зачисления их в бюджет, льготы по отчислениям, порядок определения и сроки уплаты, а также ответственность плательщиков и контроль налоговых органов. (24, с.156).

Налоги субъектов федерации (республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» и действуют на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Максимальные ставки этих налогов определяются законами Российской Федерации, а конкретные ставки – законами республик в составе Российской Федерации и решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации. С 1994 года субъекты Федерации могут вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации. Перечень налогов субъектов Российской Федерации устанавливаются статьей 14 «Региональные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации. (см. приложение 2). Рассмотрим краткую характеристику региональных налогов.

Налог на имущество предприятий. Налог на имущество предприятий, являясь прямым налогом, включается в группу региональных налогов. В России этот налог, введенный с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениями, обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты стабильными доходами для финансирования расходов и создает стимулы для освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.

Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), страховые компании и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

По налогу на имущество предусмотрены льготы, которые можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога. Вторая группа связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих предприятию.

Ставка налога устанавливается на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается законодательством. В настоящее время предельный размер ставки налога в целом по России составляет 2%.

Согласно действующему законодательству налог на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. (31, с.342).

Транспортный налог. Транспортный налог установлен в соответствии с Указом Президента РФ с 1 января 1994 года. Транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций в размере 1% от фонда оплаты труда. Он включается в себестоимость продукции и направляется в бюджеты субъектов Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автотранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Льготы предоставляются только бюджетным организациям. Финансовые органы могут давать общественным организациям инвалидов отсрочку по платежам в соответствующий бюджет в пределах сумм, подлежащих уплате. (27, с.107).

Основополагающим документом для изъятия налога является Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Также объект налогообложения, плательщики и порядок уплаты оговариваются письмами ГНС РФ, которые изменяют и дополняют Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года. (24, с.104).

Налог на игорный бизнес. Данный налог взимается на основании Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который определяет общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от деятельности с использованием игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.

Плательщиком являются юридические и физические лица, являющиеся собственниками указанных средств и оборудования независимо от места их установки.

Объектом обложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.

Сумма полученного налога распределяется следующим образом: 60% поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ. (23, с.11).

Налог с продаж. Налог с продаж введен в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Федеральным законом от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Состав налогоплательщиков определяется в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

Объектом налогообложения по налогу с продаж на территории Российской Федерации признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории данных субъектов. Законодательные органы субъектов РФ должны определить ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также перечень товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения. С введением налога с продаж на территории соответствующих субъектов не взимаются большинство местных налогов, а также сбор на нужды образовательных учреждений. (17).

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы" и действуют на территориях соответствующие городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. Часть налогов, относящаяся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления (сбор за право торговли, налог на рекламу и др.). (22, с.37). Перечень местных налогов и сборов устанавливается статьей 15 «Местные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации.(см. приложение 3).

Налог на имущество физических лиц. Налоги на имущество физических лиц являются местными налогами. Они являются обязательными и взимаются на всей территории России в едином порядке. Размеры ставок, объекты налогообложения и порядок внесения налогов устанавливаются отдельными законодательными актами РФ. Налогообложение осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. <О налогах на имущество физических лиц> с изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.

Налоги на имущество физических лиц играют существенную роль в налоговой системе Российской Федерации, особенно в доходах бюджетов местного самоуправления. Это налоги на строения, помещения и сооружения, на транспортные средства (кроме транспортных средств на пневмоходу). Таким образом, к объектам налогообложения имущества физических лиц относятся находящиеся в их собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налог на строения устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,1% инвентаризационной стоимости объектов.

Налог на средства водно – воздушного транспорта взимается в зависимости от мощности двигателя, в процентах от минимального размера оплаты труда.

По налогу на имущество существует большой перечень льгот. Физические лица, имеющие право на льготы должны подтвердить это документально. (35, с.78).

Налог на наследование или дарение. В налоговой системе Российской Федерации с 1 января 1992 г. восстановлен налог с наследования и дарения. Восстановление этого налога отражает изменение экономических условий граждан в Российской Федерации, заботу о последующих поколениях, наследующих накопленное имущество.

Он введен Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. <О налоге с имущества в порядке наследования и дарения> с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.

Плательщиками этого налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (по закону или завещанию) и дарения, и у которых открылось наследство либо получены подарки только после 1 января 1992 г.

Объектами наследования и дарения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц; земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве па наследство или удостоверения ими договора дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: на день открытия наследства 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются дифференцирование, в процентах, в зависимости от стоимости наследуемого или получаемого в порядке дарения имущества, в кратных размерах от установленной месячной оплаты труда. Размер ставок при наследовании имущества зависит также от того, какой очереди наследования являются физические лица, имеющих право на наследование.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения, зависят также от того, кому предназначены подарки: детям, родителям или другим физическим лицам.

При исчислении данного налога, как и по другим налогам с физических лиц, определенным группам граждан предоставляются льготы. (35, с.68).

Земельный налог. Использование земли в Российской Федерации является платным. Цель введения платы за землю - стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Земельный налог и другие виды платы за землю регулируются Законом «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. с изменениями к дополнениям, принятыми в 1992-1995 гг., важнейшие из которых отражены в Федеральном законе от 9 августа 1994 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «0 плате за землю». (35, с.88).

Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Плательщиками земельного налога выступают организации, включая международные неправительственные, иностранные юридические лица, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение и пользование.

Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок, независимо от направлений его использования (промышленное, транспорт, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, огородничество, животноводство и т. п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.

Плата установлена дифференцировано относительно земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории.

Для предприятий и организаций по земельному налогу установлен ряд льгот, согласно которых не облагаются налогом ряд земель, а также от уплаты налога освобождаются ряд пользователей земельными участками. (34, с.112).


1.2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА


В современной рыночной экономике Российской Федерации в составе доходов бюджетов всех уровней наряду с доходами от обязательных платежей и сборов, т.е. налоговых доходов, большое значение придается неналоговым доходам.

В последнее время увеличиваются поступления от неналоговых источников. Это связано в первую очередь с тем, что государство, являясь собственником в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, начинает выступать одним из субъектов экономических отношений. (29, с.58).

В соответствии со статьей 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам относятся:

  • доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  • доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

  • доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

  • средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

  • доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

  • иные неналоговые доходы.

В свою очередь согласно статье 42 Бюджетного Кодекса в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности учитываются:

  • средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  • средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

  • средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

  • средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям;

  • плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

  • доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

  • часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

  • другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

При этом отдельно рассматриваются доходы от продажи государственной собственности:

  • поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

  • поступления от продажи государством принадлежащих ему акций организаций;

  • доходы от продажи квартир;

  • доходы от продажи принадлежащих государству производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования;

  • доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества, переходящего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, кладов. (29, с.96).

В соответствии со статьей 43 Бюджетного Кодекса РФ средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В настоящее время доходы от приватизации, а также от продажи, находящегося в государственной собственности, недвижимого имущества распределяются следующим образом: в федеральный бюджет поступает 88,1% от объема доходов, в региональные бюджеты – 10% доходов, в местные бюджеты – 1,9%. Дивиденды по акциям, за исключением расходов, связанных с управлениями этими акциями, а также от сдачи в аренду имущества поступают в доходы федерального бюджета, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соответствии с тем, в чьей собственности оно находится.

В современных условиях темпы роста расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов превышают темпы их доходов (несмотря на отчисления от регулирующих налогов), возникает необходимость в финансовой помощи из вышестоящего бюджета. К таким средствам финансовой помощи относятся дотации, субвенции и субсидии. (27, с. 148).

В соответствии со статьей 6 Бюджетного Кодекса РФ дотации, субсидии и субвенции трактуются следующим образом:

  • дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;

  • субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

  • субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со статьей 44 Бюджетного Кодекса финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы Российской Федерации в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.

Нужно отметить, что дотации и субвенции как методы наделения финансовыми ресурсами региональных и местных бюджетов несовершенны. Эти источники лишены стимулирующих средств, они создают у региональных и местных органов власти иждивенческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы, выявлению производственных резервов в подведомственном хозяйстве, уменьшает возможности перевыполнения доходной части бюджетов, ослабляет финансовый контроль.

Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций и субвенций, полностью исключать их как методы наделения региональных и местных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблемы ликвидации дотационности бюджетов и передаче им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов их положение может быть ухудшено. Это может привести к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения к ссудам из вышестоящего бюджета. (27, с.149).

Также, согласно статье 45 Бюджетного Кодекса РФ в доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Согласно статье 46 Бюджетного Кодекса РФ штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. А также, суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

Согласно статьи 51 Бюджетного Кодекса РФ в неналоговых доходах федерального бюджета, помимо перечисленных выше, также учитываются: прибыль Банка России - по нормативам, установленным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов формируются в соответствии со статьями 41 - 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления.

В современных условиях в Министерстве Финансов России подготовлены основные направления бюджетной и налоговой политики на период до 2001 года. Благодаря исполнению поставленных задач, прогнозируется, что в составе неналоговых доходов наибольший удельный вес составят доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (более 50% всех неналоговых доходов). При этом в основу расчетов таких доходов был положен проект Государственной программы приватизации в РФ, складывающаяся тенденция в приватизации, возможные сроки поступления средств от продажи государственного имущества. Планируется также рост арендной платы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, и дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям. (44).


1.3. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ ПО ЛИНИИ ДОХОДОВ. РАЗВИТИЕ БЮДЖЕТНОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В Российской Федерации


Ресурсы общественного сектора находятся в распоряжении не только центральных, но и территориальных (региональных, местных) органов. Для осуществления своих функций каждый из них располагает собственным бюджетом. В России и других федеративных государствах субъекты федерации пользуются широкими бюджетными правами, в унитарных государствах права административно-территориальных образований, как правило, не столь значительны. По сути, именно способность в некоторых пределах распоряжаться ресурсами общественного сектора делает власть территориальных органов реальной.

Вместе с тем значительная часть общественных средств в любой стране сосредоточена в руках центральных органов законодательной и исполнительной власти. Решения, принимаемые на общенациональном уровне, существенно влияют на бюджетную политику регионов. Это происходит, в частности, потому, что во многих странах, в том числе в России, территориальные бюджеты формируются в преобладающей степени за счет устанавливаемых законом отчислений от общенациональных (федеральных) налогов, а также за счет финансовой помощи из общенационального бюджета.

Таким образом, на практике имеет место сложная система взаимоотношений между бюджетами разного уровня. Объяснить эти взаимоотношения и определить пути их формирования, отвечающие принципу эффективности, призвана теория бюджетного федерализма. Федерализм в данном случае подразумевает только наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы государства. (36, с.286).

Законодательно межбюджетные отношения определяются Бюджетным Кодексом РФ. Согласно статье 129 данного Бюджетного Кодекса под межбюджетными отношениями понимаются отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Согласно этой же статьи межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

  • распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы Российской Федерации;

  • разграничения (закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

  • равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

  • выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

  • равенства всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.

Бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов, являются одной из наиболее сложных проблем в бюджетном устройстве. В соответствии с законодательством РФ доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций.

Закрепленные доходы - это доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты. Например, по действующему законодательству за бюджетами субъектов Федерации закреплен налог на имущество предприятий, за местными бюджетами - налог на имущество физических лиц.

Регулирующие доходы - средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов, зачисляются в соответствующие бюджеты исходя из размеров процентных отчислений, устанавливаемых при утверждении вышестоящего бюджета. Например, в 1995-1996 гг. по Закону о федеральном бюджете РФ 10% подоходного налога с физических лиц поступает в федеральный бюджет, а 90% - в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты; 75% НДС направляется в федеральный бюджет, а 25% - в бюджеты субъектов Федерации, 13% налога на прибыль предприятий и организаций поступает в федеральный бюджет и до 22% (для банков и страховых организаций - до 30%) - в бюджеты субъектов Федерации и т.д.

Основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов. (33, с.200).

Также в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты из вышестоящего бюджета обычно поступают различного рода трансферты (дотации, субсидии, субвенции), представляющие собой формы помощи в покрытии расходов, определения которых согласно Бюджетному Кодексу РФ рассматривались в предыдущем пункте данной работы. Между ними долевыми отчислениями нет непроходимой грани, однако долевые отчисления предполагают нормативное закрепление за местными бюджетами и бюджетами субъектов Российской Федерации стабильного источника дохода, тогда как трансферты зависят от частных решений органов, распоряжающихся бюджетом, из которого трансферты черпаются. Зависимость от трансфертов сковывает самостоятельность территорий в разработке и реализации бюджетной политики, отвечающей предпочтениям ее жителей.

При прочих равных условиях желательно, чтобы доля трансфертов в доходах территориальных бюджетов была не высокой. Что же касается территориальных налогов, с одной стороны, и долевых отчислений от федеральных налогов (или иных доходов верхнего уровня бюджетной системы), с другой, то и те и другие имеют свои преимущества. Преобладание собственных, устанавливаемых в регионе, налогов в доходной базе территориального бюджета (так называемая американская модель бюджетного федерализма) обеспечивает максимальную гибкость и самостоятельность бюджетной политики регионов. Высокой доле отчислений от федеральных налогов в нижестоящих бюджетах (так называемой германской модели) соответствуют относительно большее единство бюджетной политики в масштабе всей страны и заинтересованность региональных властей в полном сборе этих налогов. Для России в настоящее время характерна скорее германская модель. (36, с.301).

Согласно статье 130 Бюджетного Кодекса передача доходов из бюджета одного уровня бюджетной системы Российской Федерации бюджету другого уровня может быть произведена в порядке, установленном статьями 52, 58и 63 настоящего Кодекса.

Статьей 52 оговаривается, что собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации". Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

В статье 58 указывается, что собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично – в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет. Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Согласно статье 63, доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.

В соответствии со статьей 133 Бюджетного Кодекса РФ оказание финансовой помощи из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации может быть осуществлено в следующих формах:

  • предоставление дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;

  • предоставление субвенций на финансирование отдельных целевых расходов;

  • предоставление бюджетной ссуды на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджета субъекта Российской Федерации.

Взаимоотношения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов регламентируются статьей 139 Бюджетного Кодекса, согласно которой:

  1. Оказание финансовой помощи из бюджета субъекта Российской Федерации местному бюджету может быть осуществлено в следующих формах:

  • предоставление из фондов финансовой поддержки муниципальных образований субъектов Российской Федерации, образуемых в бюджетах субъектов Российской Федерации, финансовой помощи на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности муниципальных образований с целью обеспечения финансирования минимальных государственных социальных стандартов, ответственность за финансирование которых возложена на органы местного самоуправления;

  • предоставление субвенций на финансирование отдельных целевых расходов;

  • иные формы, предусмотренные бюджетным законодательством субъекта Российской Федерации.

  1. Местному бюджету могут быть предоставлены бюджетные ссуды из бюджета субъекта Российской Федерации на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении местного бюджета.

Взаимоотношения федерального бюджета и местных бюджетов регламентируются статьей 141 Бюджетного Кодекса РФ, согласно которой:

  1. Федеральным законом о федеральном бюджете может быть предусмотрена финансовая помощь местным бюджетам на финансирование целевых расходов, предусмотренных федеральными целевыми программами либо федеральными законами.

  2. Органы государственной власти Российской Федерации вправе осуществлять контроль за расходованием средств, поступивших в местные бюджеты из федерального бюджета.

Нынешняя система межбюджетных отношений, сформированная в основном в 1994 г., преследовала объективно обусловленные цели создания механизма выравнивания социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Были созданы предпосылки для перехода от господствовавшего в 1991-1993 гг. индивидуального согласования объемов финансовой поддержки отдельных регионов к единым правилам распределения финансовой помощи на основе формализованных и уже в силу этого более объективных критериев и расчетов.

В основе реформы лежали четыре принципиально новых для бюджетной системы России подхода.

Во-первых, субъектам Федерации было предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль предприятий и организаций, поступающего в их бюджеты.

Во-вторых, вводились единые нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты регионов. (46). Это в настоящее время законодательно закреплено статьей 132 Бюджетного Кодекса, согласно которой:

  1. Принцип равенства бюджетов субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом предполагает установление единых для всех субъектов Российской Федерации нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Российской Федерации и единого порядка уплаты федеральных налогов и сборов. Нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг, нормативы минимальной бюджетной обеспеченности, являющиеся основой для расчета финансовой помощи субъектам Российской Федерации из федерального бюджета, определяются на основе единой методики с учетом социально-экономических, географических, климатических и иных особенностей субъектов Российской Федерации и согласовываются с субъектами Российской Федерации при принятии закона о бюджете на очередной финансовый год.

  2. Соглашения между Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, содержащие нормы, нарушающие единый порядок взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации и другие положения, установленные настоящим Кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, являются недействительными и исполнению не подлежат.

В-третьих, была создана нормативная база введения региональными и местными властями собственных налогов.

Наконец, в-четвертых, что самое важное, в составе федерального бюджета был образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР), средства которого (трансферты) должны были распределяться между субъектами РФ по специальным критериям и формулам.

Таким образом, если раньше межбюджетные отношения строились преимущественно на негласном "торге" между Федерацией и регионами за бюджетные ресурсы, результаты которого зависели от пробивной силы и влияния региональных лидеров, то, начиная с 1994 г. для их регулирования стали использоваться хотя и несовершенные, но все же более рациональные финансово-экономические критерии и методы. В период 1994-1996 гг. происходили постепенная стабилизация межбюджетных пропорций, адаптация национальной бюджетной системы к качественно новым для нее принципам регулирования, сокращение сферы субъективизма и чиновничьего произвола в распределении федеральной помощи.

Однако процесс реформирования межбюджетных отношений оказался незавершенным. Механизм бюджетного выравнивания за прошедший период не претерпел изменений к лучшему. Вносимые же ежегодно частичные корректировки были незначительны и непоследовательны. Поэтому постановка системной реформе межбюджетных отношений представляется вполне обоснованной.

Существующая система базируется на использовании четырех основных форм осуществления финансовой поддержки субъектов Российской Федерации. Финансовая поддержка региональных бюджетов в рамках межбюджетных отношений включает:

  • Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), а также субвенции, дотации и др.;

  • финансирование на решение конкретных социальных задач, осуществляемое по линии различных министерств и ведомств, то есть в рамках формально отраслевой финансовой поддержка (например, в ходе осуществления государственной поддержки угольной отрасли учитываются потребности в поддержке ее социальной сферы);

  • расходы, связанные с осуществлением финансовой поддержки, учитываемые в ходе исполнения различных федеральных программ (в особенности, направленных на социально-экономическое развитие субъектов РФ);

  • финансирование на возвратной основе из федерального бюджета решения некоторых социальных проблем в регионах (государственная поддержка завоза продукции в районы Крайнего Севера, бюджетные ссуды, выдача гарантий Правительства РФ под кредитование социальной сферы и т. п.). (40).

Несмотря на большое количество проблем, связанных с отсутствием скоординированности различных форм финансовой поддержки между собой, в результате чего иногда одна и та же программа может быть профинансирована несколько раз по различным линиям, а другие программы не получают финансирования вовсе, в центре реформирования по комплексу финансово-экономических и политических причин находится механизм межбюджетного выравнивания, основанный на трансфертах из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.

Финансовая помощь из этого Фонда оказывается регионам, получившим статус "региона, нуждающегося в поддержке" или "региона, особо нуждающегося в поддержке".

Статус региона, нуждающегося в поддержке, предоставляется тем регионам, у которых душевой бюджетный доход в планируемом году (в расчете на одного жителя) меньше среднедушевого бюджетного дохода по всем регионам Российской Федерации.

Статус региона, особо нуждающегося в поддержке, предоставляется тем регионам, у которых объем бюджетных доходов (в том числе для регионов, нуждающихся в поддержке - с учетом возмещения им недостающей суммы до среднедушевого бюджетного дохода по всем регионам России) меньше объема прогнозируемых в планируемом году бюджетных расходов (без капитальных вложений).

С учетом этих двух статусов Фонд делится на две части, из которых соответственно выделяются средства регионам, нуждающимся в поддержке, и регионам, особо нуждающимся в поддержке. Пропорции между двумя частями Фонда определяются на основе расчета по данным на планируемый год суммы недостающих средств до среднедушевого бюджетного дохода по всем регионам, нуждающимся в поддержке, и суммы недостающих средств для покрытия текущих бюджетных расходов по всем регионам, особо нуждающимся в поддержке.

Выделение регионам средств из указанных частей Федерального фонда финансовой поддержки регионов согласно их статусу производится на основании установленной доли каждого региона в общем объеме средств соответствующей части этого дохода. (33, с.240).

Право на получение трансфертов из ФФПР ежегодно получают 70-80 субъектов Федерации из 89. Доля каждого региона фиксируется в законе о федеральном бюджете на текущий год. Расчет сумм трансфертов (долей в ФФПР) производится в несколько этапов. В его основе - сопоставление планов расходных потребностей и планов доходной базы бюджета субъекта Федерации. При расчете трансфертов используется группировка субъектов РФ, учитывающая не только их географическое положение, но и факторы, которые в наибольшей степени влияют на доходы и расходы бюджетов. Все субъекты РФ делятся на 3 группы с выделением категорий нуждающихся и особо нуждающихся регионов с учетом таких факторов, как географическая удаленность, развитие транспортных коммуникаций, продолжительность отопительного сезона из-за климатических условий, ограниченные сроки завоза товаров и т. п.

Сумма трансферта, выделяемого из ФФПР, складывается из двух частей, первая из которых направлена на доходное выравнивание, а вторая на частичное возмещение средств субъекта Федерации для покрытия бюджетных расходов.

Для расчета первой части трансферта плановые доходы субъекта Федерации в расчете на душу населения сравниваются с плановыми среднедушевыми доходами по соответствующей группе регионов. Для регионов, чьи душевые доходы ниже среднего по группе, рассчитывается (с учетом поправочных коэффициентов) объем недостающих средств, который и составляет первую часть трансферта. Вторая часть трансферта рассчитывается, исходя из превышения расчетного объема плановых расходов региона суммы плановых доходов. Таким образом, сумма этих двух частей и формирует общий трансферт региону. (40).


2. Анализ структуры и динамики доходной части областного бюджета Кировской области.


2.1. Структура и динамика налоговых доходов

областного бюджета Кировской области.


Налоговые доходы областного бюджета Кировской области строятся на общих принципах налоговой системы в Российской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Согласно статье 56 Бюджетного Кодекса Российской Федерации налоговые доходы областного бюджета Кировской области, так и других бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

  • собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»;

  • отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть первая), среди федеральных налогов и сборов, часть сумм которых зачисляется в доходы областного бюджета Кировской области, можно выделить следующие налоги и сборы:

  • налог на прибыль;

  • подоходный налог с физических лиц;

  • акцизы; налог на добавленную стоимость;

  • плата за пользование водными объектами (водный налог);

  • лесные подати (лесной налог);

  • отчисления (налог) на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

  • платежи (налог) за пользование недрами.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а так же форму отчетности по данному региональному налогу.

Областные и местные налоги и сборы является составной частью налоговой системы Российской Федерации. Их место определяется Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений, указами Президента Российской Федерации.

Основополагающим документом для сбора региональных налогов и сборов на территории Кировской области является Закон Кировской области «Об областных и местных налогах и сборах» от 25 февраля 1997 года. Настоящий Закон определяет общие принципы налогообложения областными и местными налогами и сборами, порядок их введения, исчисления и взимания. Данный Закон вводится на период до принятия соответствующего Федерального Закона.

Согласно общим положениям данного закона:

  • под областными налогами и сборами понимаются обязательные взносы в областной бюджет, производимые налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых Законами Российской Федерации и областной Думой;

  • плательщиками областных налогов и сборов являются предприятия и организации всех организационно-правовых форм (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные фирмы) – юридические лица, а так же их филиалы, дочерние предприятия и другие структурные подразделения, граждане Российской Федерации и других государств, осуществляющие те или иные виды деятельности на территории области.

От уплаты областных налогов и сборов освобождаются бюджетные учреждения в части основной бюджетной деятельности.

  • объектами налогообложения областными налогами и сборами являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, услуг, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

  • ставки по каждому виду областных налогов и сборов устанавливаются областной Думой, но не выше максимальных размеров, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Введение новых видов налогов, сборов и льгот по ним, а так же их отмена осуществляется на территории области областной Думой в пределах ее компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Законом. В области не могут быть введены дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством Российской Федерации и настоящим Законом, а так же повышены ставки налогов сверх установленных законодательством пределов. В исключительных случаях на соответствующий финансовый год областной Думой могут вводиться на ограниченный период целевые налоги и сборы, при этом ставки налогов и сборов устанавливаются на основании расчетов в размерах, необходимых для минимального обеспечения финансовыми ресурсами целевых областных программ или отдельных мероприятий областного значения.

Областная Дума по представлению администрации области или ходатайством юридических лиц вправе предоставлять дополнительные льготы по налогообложению и уплате штрафных экономических санкций только в пределах сумм налогов, зачисляемых в бюджеты соответствующего уровня без компенсации выпадающих доходов из вышестоящего бюджета. (2).

Рассмотрев федеральные и областные законы, на основании которых в областной бюджет Кировской области поступают налоговые доходы, перейдем к более полному рассмотрению их структуры и динамики. Для анализа структуры и динамики налоговых доходов областного бюджета Кировской области рассмотрим период с 1997 по 1999 года и воспользуемся следующими законами Кировской области, с учетом изменений и дополнений, вносимых за отчетный период: «Об областном бюджете на 1997 год» от 16 января 1997 года (см. приложение 5); «Об областном бюджете на 1998 год» от 10 февраля 1998 года (см. приложение 6); «Об областном бюджете на 1999 год» от 4 февраля 1999 года (см. приложение 7). Для анализа структуры и динамики налоговых доходов областного бюджета Кировской области воспользуемся таблицей. (см. табл.1).

Прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес первой группы доходов бюджета – налоговых доходов. Так в 1997 году они были приняты в сумме 973692 тыс. руб., что составило 53,7 % от общего объёма доходов. В 1998 году планировалось, что они по сравнению с 1997 годом незначительно увеличатся, всего на 889 тыс. руб. или на 0,09% и составят 974581 тыс. руб. или 54,7 % от общего объема доходов областного бюджета. В 1999 году ожидается значительное снижение налоговых доходов по сравнению с 1998 годом на 177599 тыс. руб. или на 18,2 %, что составит 796982 тыс. руб., а их доля от общего объема бюджетных доходов снизится до 44,3 %.

За весь исследуемый период наибольший удельный вес налоговых доходов бюджета приходиться на акцизы. Акцизы зачисляются в областной бюджет в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Так, например в 1998 году в доходы областного бюджета по утвержденным нормативам поступает 50 % от акцизов на спирт, водку, ликёроводочные изделия и спиртосодержащие растворы, а в 1999 году – 45 %. Поступления от акцизов должны были составить в 1997 году 243000 тыс. руб. или 25% от общего объема налоговых доходов. В 1998 и 1999 годах планируется уменьшение доходов от акцизов в областной бюджет. Так в 1998 году планируется, что поступления от них уменьшаться на 6478 тыс. руб. или на 2,7 % по сравнению с 1997 годом и составят 236522 тыс. руб. или 24,3 % от общего объёма налоговых доходов. В 1999 году ожидается получить доход от акцизов в сумме 224860 тыс. руб., что меньше чем в 1998 году на 11662 тыс. руб. или на 4,9%, но их доля от общего объёме налоговых доходов возрастет по сравнению с предыдущим годом и составит 28,2 %. Из вышесказанного видно, что несмотря на снижение в последние года поступлений по данному налогу, их доля от общего объёма налоговых доходов остаётся на высоком уровне.

Это говорит о том, что в современной налоговой системе Российской Федерации акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджета. Также значительная часть доходов бюджета Кировской области приходиться на другие налоговые доходы, в том числе доходы от налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий.

Анализируя структуру и динамику поступлений по налогу на прибыль, следует отметить, что согласно законам о бюджете Кировской области за исследуемый период по налогу на прибыль были установлены следующие нормативы отчислений в областной бюджет. В 1997 и 1998 годах:

  • для предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а так же филиалам, представительствам, другим аналогичным подразделениям предприятий, имеющим отдельный баланс и расчетный счет – 22 %;

для банков, кредитных учреждений, страховых организаций, бирж, брокерских

Таблица 1

Структура налоговых доходов областного бюджета Кировской области.



1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 973692

100


974581 100 796982 100
1.Налог на прибыль 168710 17,3 209847 21,5 49967 6,3
2.Подоходный налог с физических лиц 109608 11,3 154581 15,9 133554 16,8
3.НДС 167902 17,2 117256 12,0 46683 5,9
4.Акцизы 243000 25,0 236522 24,3 224860 28,2
5.Налог на имущество предприятий 178905 18,4 180842 18,6 179461 22,5
6.Платежи за пользование природными ресурсами: 64514 6,6 59959 6,2 43428 5,4
- плата за пользование водными объектами 420 0,04 420 0,04 5840 0,7
- средства земельного налога и арендной платы 55776 5,7 51195 5,3 7617 1,0
- лесные подати (лесной налог)

5203 0,5 5274 0,7
- отчисления(налог) на воспроизводство МСБ 7738 0,8 5222 0,5 16166 2,0
- платежи за пользование недрами 580 0,06

8531 1,1
7.Транспортный налог 30566 3,1



8.Налог на нужды образования 10487 1,1 11993 1,2

9.Налог с продаж



113000 14,2
10.Налог на игорный бизнес



750 0,1
11.Единый налог на вмененный доход



5279 0,7
12.Налог на покупку иностранной валюты

1500 0,2


  • контор и иных предприятий по прибыли, полученной полученных от посреднических операций и сделок – в размере 30 %;

  • по налогу на доходы от видеосалонов (видеопоказа) от проката видео- и аудиокассет, а так же от записи на них – до 70 %;

  • по налогу на доходы казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса – 90 %.

В 1999 году нормативы отчислений по налогу на прибыль были изменены и в доходы бюджета должны поступить:

  • для предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а так же филиалам, представительствам, другим аналогичным подразделениям предприятий, имеющих отдельный баланс и расчетный счет – 19 %;

  • для предприятий и организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и других кредитных организаций – 27% с 1 апреля 1999 года;

  • по налогу на доходы от видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет, а так же от записи на них – 70 %.

Все это не могло не сказаться на поступлениях в доходы областного бюджета налога на прибыль. В 1997 году по данному налогу в областной бюджет ожидались поступления в сумме 168710 тыс. руб., что составляет 17,3 % общего объёма налоговых доходов бюджета. В 1998 году планировалось собрать по данному налогу 209847 тыс. руб., т.е. больше чем в 1997 году на 41137 тыс. руб. или на 24,4 %, что должно составить 21,5 % общего объема налоговых доходов. В 1999 году, в связи со снижением нормативов отчислений от дохода по данному налогу в областной бюджет и предоставлением ряду организаций и предприятий льгот по данному налогу, предусматривается резкое снижение поступлений по этому налогу.

Также снижение поступлений связано с выделением части налога на прибыль на доходы казино, игорных домов и другого игорного бизнеса в отдельный налог на игорный бизнес. По сравнению с предыдущим 1998 годом поступления по налогу на прибыль в 1999 году снизятся на 159880 тыс. руб. или на 76,2 %. В связи с этим планируется получить в 1999 году по данному налогу только 49967 тыс. руб., что составит 6,3 % общего объема налоговых доходов.

Следующим рассмотрим структуру и динамику подоходного налога с физических лиц, но сначала отметим, что доходы от подоходного налога с физических лиц, согласно законам об областном бюджете за исследуемый период, подлежащие к зачислению в бюджет области в соответствии с действующим законодательством осуществляются по следующим нормативам отчислений:

  • в 1997 году от подоходного налога с физических лиц от предприятий г. Кирово-Чепецка – 60 %, предприятий г. Кирова – 30 %, предприятий районов и городов, кроме г. Кирово-Чепецка и г. Кирова – 10 %;

  • в 1998 году от подоходного налога с физических лиц от предприятий г. Кирово-Чепецка – 45 %, предприятий г. Кирова – 40 %, предприятий районов и городов, кроме г. Кирово-Чепецка и г. Кирова -10 %;

  • в 1999 году от подоходного налога с физических лиц от предприятий г. Кирово-Чепецка и г. Слободского – 50 %, г. Кирова – 40 %, от предприятий районов и городов, кроме г.г. Кирово-Чепецка, Слободского и Кирова – 25 %.

В 1997 году поступления в доходы областного бюджета от подоходного налога с физических лиц составили 109608 тыс. руб. или 11,3 % от общего объема налоговых доходов бюджета. В 1998 году, по сравнению с предыдущим годом, ожидалось значительное увеличение поступлений от подоходного налога на 44973 тыс. руб. или на 41 % и поступления должны составить в 1998 году 154581 тыс. руб. или 15,9 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. В 1999 году напротив ожидается получить 133554 тыс. руб., что составляет 16,8 % от общего объема налоговых доходов, т.е. по сравнению с 1998 годом предвидится снижение поступлений по данному налогу на 21027 тыс. руб. или на 13,6 %.

Также значительный вес в налоговых доходах бюджета составляют доходы от поступлений по налогу на добавленную стоимость.

В 1997 году, согласно Закону об областном бюджете, были утверждены следующие нормативы отчислений по данному налогу в бюджет области: от предприятий г. Кирово-Чепецка поступало 25% НДС, а от предприятий г. Кирова – 15 % НДС. Таким образом, в 1997 году поступления по налогу на добавленную стоимость в доходы бюджета области составили 167902 тыс. руб. или 17,2 % от общего объема налоговых доходов.

В 1998 году нормативы отчислений по данному налогу были снижены, и согласно закону об областном бюджете в доходы бюджета области поступало 15 % налога на добавленную стоимость по предприятиям г. Кирова и г. Кирово-Чепецка. Снижение нормативов сказалось на доходе от поступлений по налогу на добавленную стоимость. Общий объем поступлений по данному налогу в 1998 году ожидается в сумме 117256 тыс. руб. или 12 % от общего объема налоговых доходов бюджета. То есть, по отношению к 1997 году произошло значительное снижение поступлений по данному налогу на 50646 тыс. руб. или на 30,2 %.

На 1999 год принятые нормативы отчислений по налогу на добавленную стоимость в доходы областного бюджета по предприятиям г. Кирова и г. Кирово-Чепецка – 15 % в 1 квартале 1999 года, а с 1 апреля 1999 года они снижаются до 5 %. В связи с этим по данному налогу ожидается значительное снижение поступлений по сравнению с предыдущими годами. Так по отношению к 1998 году поступления по налогу на добавленную стоимость снизятся на 70573 тыс. руб. или на 60,2 %. Таким образом, по данному налогу в 1999 году в бюджет области ожидаются в размере 46683 тыс. руб. или 5,9 % от общего объема налоговых доходов.

Поступления в областной бюджет дохода от налога на имущество предприятий занимает практически второе по значению место после доходов от акцизов (за исключением 1998 года, когда вторым по доходности является налог на прибыль). В доходы бюджета области, согласно принятым нормативам отчислений за весь исследуемый период поступает 50 % налога на имущество предприятий. В 1997 году в доходы бюджета области по налогу на имущество предприятий было получено 178905 тыс. руб., что составило 18,4 % общего объема налоговых доходов бюджета. В 1998 году ожидается незначительное повышение дохода по данному налогу 1937 тыс. руб. или на 1,1 % к предыдущему году. В связи с повышением поступления по налогу на имущество предприятий, в бюджете 1998 года должны составить 180842 тыс. руб. ,но их доля в общем объеме налоговых доходов снижается и составит 18,6%. В 1999 году напротив по отношению к 1998 году ожидается незначительное снижение поступлений по данному налогу всего на 1381 тыс. руб. или на 0,8 % и планируется что они составят 179461 тыс. руб. , тогда как их доля в общем объеме налоговых доходов областного бюджета возрастает и должна составить 22,5 %.

Менее значительное место в структуре доходов бюджетов области за исследуемый период занимают платежи за пользование природными ресурсами. В связи с ухудшением экологической обстановки ожидается, что в будущем платежам за пользование природными ресурсами будет придаваться все большее значение в структуре доходов бюджетов всех уровней. В 1997 году поступления в областной бюджет от рассматриваемых платежей за пользование природными ресурсами составили 64514 тыс. руб. или 6,6 % общего объема налоговых доходов. В 1998 году ожидается незначительное снижение поступлений по платежам за пользование природными ресурсами на 4555 тыс. руб. или на 7,1 % в сравнении с 1997 годом и ожидается, что поступления по ним за 1998 год составят 59959 тыс. руб., а их доля от общего объема налоговых доходов будет составлять 6,2 %. Тенденция к снижению продолжается и в 1999 году. Ожидается, что поступления от платежей за пользование природными ресурсами снизятся на16531 тыс. руб. или на 27,6 % по сравнению с 1998 годом и составят 43428 тыс. руб.. Так же снизится их доля от общего объема налоговых доходов областного бюджета и должна составить 5,4 %.

Наибольший удельный вес в доходах бюджета области среди платежей за пользование природными ресурсами в 1997 и 1998 годах приходится на средства земельного налога и арендной платы. В 1997 году поступления средств земельного налога и арендной платы в доходы бюджета составили 55776 тыс. руб. или 86,5 % от общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 5,7 % общего объема налоговых доходов бюджета области. В 1998 году планируется получить средства земельного налога и арендной платы в сумме 51195 тыс. руб., что составит 85,4 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 5,3 % общего объема налоговых доходов бюджета. Таким образом, в связи со снижением данных поступлений по отношению к 1997 году на 4581 тыс. руб. или на 8,2 % снизится их доля в общем объеме платежей за пользование природными ресурсами и в общем объеме налоговых доходов.

В 1999 году были значительно снижены нормативы отчислений в областной бюджет средств земельного налога и арендной платы. Если в 1998 году в доходы областного бюджета поступало 50 % общих поступлений средств за земли городов областного подчинения, 80 % от общих поступлений средств за земли рабочих и курортных поселков и городов районного подчинения и 50 % от начисленных сумм на проведение инвентаризации земель сельских населенных пунктов за земли сельских органов местного самоуправления, тогда как в 1999 году были утверждены следующие нормативы: 20, 50 и 50 процентов соответственно. Снижение нормативов должно привести к значительному снижению поступлений средств земельного налога и арендной платы в 1999 году. По отношению к 1998 году эти поступления в 1999 году должны снизиться на 43578 тыс. руб. или на 85,1 % и должны составить 7617 тыс. руб. или 17,5 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами, или 1 % общего объема налоговых доходов бюджета области.

Несмотря на снижение в 1999 году доли поступлений от средств земельного налога и арендной платы, значительно повышается по сравнению с предыдущими годами роль таких платежей как плата за пользование водными объектами, отчисления (налог) на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за пользование недрами.

По отчислению (налогу) на воспроизводство минерально-сырьевой базы поступления в бюджет области в 1997 году составили 7738 тыс. руб. или 12 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,8 % общего объема налоговых доходов бюджета области. В 1998 году ожидается снижение данных поступлений по сравнению с1997 годом на 2516 тыс. руб. или на 23,5 % и они должны составить 5222 тыс. руб., что составляет 8,7 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,5 % общего объема налоговых доходов бюджета области. В 1999 году планируется значительное увеличение данных поступлений, которые должны составить 16166 тыс. руб. или 37,2 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 2 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. То есть, среди платежей за пользование природными ресурсами именно от отчислений (налога) на воспроизводство минерально-сырьевой базы ожидаются наибольшие поступления в бюджет области в 1999 году. По сравнению с 1998 годом увеличение поступлений по данному платежу в 1999 году очень значительно и оно составляет 10944 тыс. руб. или 209,6 %.

Среди платежей за пользование природные ресурсами такой вид платежей, как плата за пользование водными объектами занимает в структуре доходов бюджета области за 1997 и 1998 года наименьший удельный вес. Но вместе с тем его доля в налоговых доходах областного бюджета на 1999 год значительно возрастает. Так в 1997 году средства, полученные от данного вида платежа, составили всего 420 тыс. руб. или 0,7 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,04 % общего объема налоговых доходов бюджета области. В 1998 году планировалось получить поступлений по данному платежу, также как и в 1997 году, 420 тыс. руб. или 0,7 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,04 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. В 1999 году, по отношению к 1998 году, планируется увеличение поступлений по данному виду платежа на 5420 тыс. руб. или на 1290,5 % и доходы от него ожидаются в сумме 5840 тыс. руб., что составляет 13,4 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,7 % общего объема налоговых доходов бюджета области.

Так же в 1997 и 1999 годах в доходы областного бюджета зачисляются платежи (налог) за пользование недрами. Если в 1997 году этот вид платежей составил всего 5180 тыс. руб. или 0.9 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами, или 0,06 % общего объема налоговых доходов в областной бюджет, то в 1999 году планируется получить по данному платежу 8531 тыс. руб., что больше поступлений 1997 года на 7951 тыс. руб. или на 1370,9 %, и составляет 19,6 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 1,1 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. В 1998 и 1999 годах в областной бюджет зачисляются средства лесных податей в размере 9 % от сумм лесных податей, поступающих в местные бюджеты, на проведение централизованных мероприятий по восстановлению лесов. Так в 1998 году ожидается получить по данному виду платежей за пользование природными ресурсами 5203 тыс. руб., что должно составить 8,7 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,5 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. В 1999 году по сравнению с предыдущим годом планируется получить поступлений по данному платежу на 71 тыс. руб. или на 1,4 %. Таким образом, доход от лесных податей в областной бюджет планируется в сумме 5274 тыс. руб., что составит 12,1 % общего объема платежей за пользование природными ресурсами или 0,7 % общего объема налоговых доходов бюджета области.

В 1997 году бюджет области поступали также доходы от транспортного налога. Транспортный налог был введен с 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года и взимался с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 % от их фонда оплаты труда. В 1997 году Законом об областном бюджете нормативы отчислений по данному налогу в бюджет области составляли 100 % для предприятий г. Кирово-Чепецка и 70 % для предприятий г. Кирова. Таким образом, поступления по данному налогу за 1997 год ожидались в сумме 30566 тыс. руб. что составляет 3,1 % от общего объема налоговых доходов областного бюджета.

По налогу на нужды образования в доходы бюджета области в 1997 и 1998 годах согласно утвержденных законодательно нормативов отчислений поступало 30 %. В 1997 году поступления по данному налогу составили 10487 тыс. руб. или 1,1 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. В 1998 году предусматривается увеличение поступлений по данному налогу в сравнении с предыдущим годом на 1506 тыс. руб. или на 14,4 % и ожидается получить 11993 тыс. руб., что составит 1,2 % от общего объема налоговых доходов бюджета области. В 1999 году, согласно Закону Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областных и местных налогах и сборах»» от 12 марта 1997 года, а также в связи с принятием Кировской областной Думой Закона области «О налоге с продаж» от 4 февраля 1999 года и введением его в действие, на основании федерального Закона, вносится изменение в Закон Кировской области «Об областных местных налогах и сборах» от 12 марта 1997 года. Согласно статье 1 данного Закона: «Сбор на нужды образовательных учреждений, с юридических лиц в размере 1 % от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории области» – исключить. (3).

В 1998 году доходы областного бюджета формировались так же за счет поступлений от налога на покупку иностранной валюты. Областным бюджетом был утвержден норматив отчислений по доходу от налога на покупку иностранной валюты в размере 40 %. Таким образом, ожидаемое поступление по данному налогу в 1998 году незначительно и составляет всего 1500 тыс. руб., что составит 0,2 % общего объема налоговых доходов бюджета области.

В 1999 году на территории Кировской области введен ряд новых налогов, поступления от которых так же направлены на формирование доходной базы областного бюджета. Среди этих налогов такие налоги, как: налог с продаж, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес.

Законом Кировской области от 12 января 1999 года «О налоге с продаж» в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», федеральным Законом от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливается и вводится обязательный на всей территории области налог на операции по продаже за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Состав налогоплательщиков определяется в соответствии с федеральным Законом от 30.07.98 «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В целях настоящего закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а так же в передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов и является единой на всей территории области.

Согласно статье 3 настоящего закона объектом налогообложения по налогу с продаж на территории Кировской области признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, за исключением товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 6 настоящего закона. 2. Перечень товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения, является единым на всей территории области. (17).

Настоящий закон вступает в силу со дня официального опубликования и вводится в действие с 1 февраля 1999 года. Согласно утвержденным нормативам отчислений от федеральных и областных налогов и доходов в областной бюджет поступает 40 % от налога с продаж. Планируется, что поступления по данному налогу в бюджет области займут большой удельный вес в объеме налоговых доходов областного бюджета и составят в 1999 году 113000 тыс. руб. или 14,2 % общего объема налоговых доходов областного бюджета. (13).

Следующим новым налогом, от которого планируется получить поступления в областной бюджет в 1999 году, является единый налог на вмененный доход.

Основополагающим документом для введения данного налога на территории Кировской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кировской области» от 12 января 1999 года. Настоящий закон разработан в соответствии с федеральным Законом от 31 июля 1998 года «О едином налоге на вменяемый доход для определенных видов деятельности» и устанавливает порядок введения в действие единого налога на территории Кировской области.

Со дня введения единого налога на территории Кировской области с плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

  • государственной пошлины;

  • таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

  • лицензионных и регистрационных сборов;

  • налога на приобретение транспортных средств;

  • налога на владельцев транспортных средств;

  • земельного налога;

  • налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

  • подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов от предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего закона;

  • удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавочную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Согласно статье 3 настоящего закона плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

  • оказание ремонтно-строительных услуг;

  • оказание бытовых услуг физическим лицам;

  • оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

  • оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

  • оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

  • общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);

  • розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек;

  • розничная торговля горюче - смазочными материалами;

  • оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;

  • оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

  • оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Согласно статье 4 настоящего закона объектом налогообложения при применении данного налога является вмененный доход на очередной финансовый год.

В соответствии со статьей 5 настоящего закона ставка единого налога устанавливается в размере 20 % вмененного дохода.

Также настоящим законом устанавливается порядок перехода на уплату единого налога и порядок зачисления сумм единого налога.

Согласно статье 10 настоящий закон вводится в действие поэтапно с 1 июля 1999 года по отдельным видам деятельности в соответствии с нормативными правовыми актами областной Думы.

Согласно статье 8 настоящего Закона суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в бюджет Кировской области в размере 50 % общей суммы единого налога, а уплачиваемые предпринимателями, в размере 75 %.(16).

В областном бюджете на 1999 год утверждены нормативы отчислений от единого налога на вмененный доход в размере 50 % . Таким образом, в 1999 году планируется, что поступления по данному налогу составят 5279 тыс. руб. или 0,7 % от общего объема налоговых доходов областного бюджета.(13).

Следующим новым налогом является налог на игорный бизнес, который введен на территории Кировской области с 1 января 1999 года. Настоящий Закон области принят в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и федеральным Законом Российской федерации от 31 июля 1998 года «О налоге на игорный бизнес» и определяет ставки налога на игорный бизнес.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда. Ставка налога в год составляет:

  • за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, в областной бюджет - 600 минимальных размеров оплаты труда;

  • за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игровое заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, в областной бюджет - 50 минимальных размеров оплаты труда;

  • за каждый игровой автомат - в областной бюджет - 22,5 минимальных размеров оплаты труда;

  • за каждую кассу тотализатора - в областной бюджет - 600 минимальных размеров оплаты труда;

  • за каждую кассу букмекерской конторы - в областной бюджет - 300 минимальных размеров оплаты труда.(15).

Таким образом, в доходы областного бюджета на 1999 год поступает 25 % от налога на игорный бизнес. Планируется в 1999 году получить доход по данному налогу в сумме 750 тыс. руб., что составит 0,1 % от общего объема налоговых доходов областного бюджета. (13).

Рассмотрев данные по налоговым доходам областного бюджета Кировской области за исследуемый период можно сделать следующие выводы. Во-первых, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов приходиться на отчисления от федеральных налогов, то есть на регулирующие доходы. Во-вторых, снижение доходов по большинству рассмотренных налогов связано с большим объемом в доходах бюджета области дотаций из федерального бюджета, что приводит к снижению инициативы со стороны администрации области по улучшению собираемости налоговых сборов и платежей, а так же и изысканию других источников доходов. В-третьих, четко прослеживается изменение в налоговых доходах областного бюджета, то есть планируется уменьшения поступлений по одним налогам, и напротив увеличения, по другим налогам, на которые делается ставка в нынешнем году.


2.2.сТРУКТУРА И ДИНАМИКА НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ.


Среди неналоговых доходов субъектов Российской Федерации, относящихся к регулирующим доходам бюджетов, можно выделить доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности и доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. Остальные неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации можно отнести к собственным доходам соответствующих бюджетов.

Согласно статье 57 Бюджетного Кодекса Российской Федерации неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, в том числе и неналоговые доходы областного бюджета Кировской области, формируются за счет:

  • доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  • доходов от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

  • доходов от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти, а также бюджетными учреждениями;

  • доходов в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

  • иных неналоговых доходов.

В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с Законом Кировской области от 16 января 1997 года «Об областном бюджете на 1997 год» (см. приложение 5), Законом от 10 февраля 1998 года «Об областном бюджете на 1998 год» (см. приложение 6) и Законом от 4 февраля 1999 года «Об областном бюджете на 1999 год» (см. приложение 7), рассмотрим структуру и динамику неналоговых доходов областного бюджета Кировской области. Для этого составим таблицу по неналоговым доходам областного бюджета за исследуемый период. (см. табл. 2).

Таблица 2

Структура неналоговых доходов областного бюджета Кировской области.



1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 41956

100


19920 100 40395 100
1.Доходы от продажи имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности. 27766 66,2 3000 15,1 585 1,5
2.Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности, в т.ч.:

5520 27,7 32224 79,8
  • арендная плата за земли





26594 65,8
3.Возврат кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводит. 8170 19,5 8000 40,2 5000 12,4
4.Прочие неналоговые доходы, в т.ч.: 6020 14,3 3400 17,1 2586 6,4
  • сборы, взимаемые органами Гостехнадзора





1682 4,2

В общем объеме доходов областного бюджета неналоговые доходы составили 2,3% в 1997 году, в 1998 году - 1,1 %, а в 1999 году ожидается, что они составят 2,3 % или 41956 тыс. руб., 19920тыс. руб. и 40395 тыс. руб. соответственно. Из этого видно, что если в 1998 году поступления в бюджет от неналоговых доходов резко падают и ожидается их снижение практически вдвое, то, напротив, в 1999 году они вдвое увеличиваются. Так в 1998 году ожидается получить на 22036 тыс. руб. или на 52,5 % меньше по сравнению с 1997 годом, а в 1999 году, по сравнению с 1998 годом, планируется получить уже на 20475 тыс. руб. или на 102,8% больше.

В структуре неналоговых доходов наибольший удельный вес в 1997 и в 1998 годах приходиться на доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

В соответствии со статьей 43 Бюджетного Кодекса РФ средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В областной бюджет зачисляется 10% доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, а также от приватизации.

В 1997году по доходам от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности в бюджет области поступило 27766 тыс. руб., что составило 66,2 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета. В 1998 году по данному неналоговому доходу ожидается снижение, по сравнению с 1997 годом, на 24766 тыс. руб. или на 89,2 % и оно должно составить 3000 тыс. руб., а его доля от общего объема неналоговых доходов областного бюджета должна составить 15,1 %. В 1999 году планируется значительное снижение поступлений по данному доходу в бюджет, т.е. на 2415 тыс. руб. или на 80,5 % по отношению к 1998 году. В связи с таким значительным снижением ожидается получить по данному доходу в 1999 году всего 585 тыс. руб., что составит только 1,5 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета.

Среди доходов от использования имущества, находящейся в государственной или муниципальной собственности в доходах областного бюджета Кировской области выделяют доход от сдачи в аренду имущества, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, и доход от возврата кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводителей. Так если в 1998 году ожидается получить поступления в областной бюджет по доходу от сдачи в аренду имущества, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, в размере 5520 тыс. руб., что составит 27,7 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета, то уже в 1999 году планируется, что данные поступления по сравнению с 1998 годом возрастут на 26704 тыс. руб. или на 483,8 % и составят 32224 тыс. руб. или 79,8 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета, причем наибольший удельный вес в этой статье доходов придется на доходы от арендной платы за землю, которые планируется получить в сумме 26594 тыс. руб. или 82,5 % от общего объема доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или 65,8 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета.

По доходам от возврата кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводителей, в 1997 году было получено 8170 тыс. руб., что составило 19,5 % от общего объема неналоговых доходов областного бюджета. В 1998 году ожидается получить данных поступлений на сумму 8000 тыс. руб. или 40,2 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета, что по сравнению с 1997 годом меньше на 170 тыс. руб. или на 2,1 %. В 1999 году планируется, что поступление от возврата кредита, выданного из фонда поддержки сельхозпроизводителей, по сравнению с 1998 годом снизятся на 3000 тыс. руб. или на 37,5 % и составят 5000 тыс. руб. или 12,4 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета.

На долю прочих доходов областного бюджета в 1997 году приходилось 6020 тыс. руб., что составляло 14,3 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета. В 1998 году эти поступления по сравнению с 1997 годом снизились на 2620 тыс. руб. или на 43,5 % и должны составить 3400 тыс. руб. или 17,1 % от общего объема неналоговых доходов областного бюджета. В 1999 году, по сравнению с 1998 годом, так же происходит снижение поступлений от прочих неналоговых доходов на 814 тыс. руб. или на 23,9 %, и они должны составить 2586 тыс. руб. или 6,4 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета. Планируется, что в 1999 году среди прочих неналоговых доходов наибольший удельный вес будет принадлежать сбором, взимаемым органами Гостехнадзора, которые должны составить 1682 тыс. руб. или 65% общего объема прочих неналоговых доходов, или 4,2 % общего объема неналоговых доходов областного бюджета.


2.3. АНАЛИЗ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ С ВЫШЕ – И НИЖЕСТОЯЩИМИ БЮДЖЕТАМИ ПО ЛИНИИ ДОХОДОВ.


Взаимоотношения областного бюджета Кировской области с выше- и нижестоящими бюджетами строятся на общих принципах межбюджетных отношений, которые законодательно закреплены в статье 129 Бюджетного Кодекса Российской Федерации.

Сначала рассмотрим взаимоотношения областного бюджета Кировской области с федеральным бюджетом. Эти взаимоотношения основываются согласно статье 132 Бюджетного Кодекса Российской Федерации на принципе равенства бюджетов субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, который предполагает установление единых для всех субъектов Российской Федерации нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом субъектов Российской Федерации в случае недостаточного в них объема собственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования региональных разделов государственных программ, например, развитие дорог, социальной и культурной сферы, охраны окружающей среды.

В последние годы подобный способ наделения средствами региональных бюджетов стал все более распространяться, усиливая этим зависимость региональных органов власти от вышестоящих уровней управления. (27, с.74).

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, в число главных регулирующих доходов региональных бюджетов входят отчисления от: налога на добавленную стоимость; акцизов; налога на прибыль предприятий по ставкам, определяемым законами субъектов Российской Федерации в пределах установленной части налогов с прибыли этих предприятий, поступающих в бюджеты регионов.

Согласно статье 52 Бюджетного Кодекса собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местными бюджетам по нормативам, установленным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет.

Так как темпы роста расходов бюджетов субъектов Российской Федерации превышают темпы их доходов, несмотря на отчисления от регулирующих налогов, важным источником доходов бюджетов субъектов Российской Федерации являются дотации из вышестоящих бюджетов.

По экономической сущности дотации близки к налоговым источникам, так как в их основе лежат налоги. Дотации вызываются значительной постоянной дефицитностью региональных бюджетов. Кроме того, предоставляя в таком виде этим бюджетам средства, вышестоящие органы имеют возможность оказывать влияние на экономическую политику на местах, контролировать и использовать не только эти средства, но и собственные ресурсы региональных органов власти.

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими органами власти в зависимости от общей суммы расходов бюджетов субъектов Российской Федерации и объе5ма их закрепленных доходов.

По экономическому значению ведущее положение в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации занимали отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами региональных органов власти, но и в повышении из заинтересованности в мобилизации средств в федеральный бюджет, в повышении эффективности общественного производства на подведомственной территории. Существующая система регулирования бюджетов субъектов Российской Федерации имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами региональные бюджеты независимо от производительности собственных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует региональные органы к выполнению планов мобилизации общегосударственных финансовых ресурсов. (27, с.146).

Таким образом, в доходы областного бюджета Кировской области из федерального бюджета поступают средства в виде финансовой помощи. Статьями 133 и 134 Бюджетного Кодекса Российской Федерации оговариваются формы финансовой помощи из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации и основные условия предоставления такой помощи.

В соответствии со статьей 135 Бюджетного Кодекса РФ в доходы областного бюджета Кировской области финансовая помощь из федерального бюджета поступает в виде дотаций (трансферт), предоставляемых на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности и определяемых на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг в целях финансирования расходов, обеспечивающих минимальные государственные социальные стандарты.

Проведем анализ взаимоотношений областного бюджета Кировской области с федеральным бюджетом по линии доходов.

В 1997 году дотации из федерального бюджета (трансферты) были получены в сумме 835860 тыс. руб., что составило 45,1 % от общего объема доходов областного бюджета. В 1998 году, по сравнению с 1997 годом, ожидается получить из федерального бюджета дотаций (трансферт) на 277137 тыс. руб. или на 33,2 % меньше поступления должны составить в 1998 году 558723 тыс. руб. или 31,4 % общего объема доходов областного бюджета.

В 1999 году, напротив, доля дотаций (трансферта) из федерального бюджета области увеличивается на 145727 тыс. руб. или на 26 по сравнению с годом 1998 и планируется, что данные поступления составят 704450 тыс. руб. или 39,2 от общего объема доходов областного бюджета.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что в структуре общего объема доходов областного бюджета финансовая помощь из федерального бюджета, поступающая в виде дотаций, предоставляемых на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности, занимает в структуре общего объема доходов областного бюджета значительное место (от 30% до 45% за исследуемый период), а также их доля с каждым годом повышается.

Все это является свидетельством нерешенности проблем самостоятельности областного бюджета Кировской области и ставит его в большую зависимость от федеральных органов власти. Также высокий уровень дотаций из федерального бюджета сказывается на снижении инициативы органов власти Кировской области для увеличения поступлений в доходы области и изыскания собственных источников доходов.

Взаимоотношения от областного бюджета Кировской области с нижестоящими бюджетами основывается на общих принципах взаимоотношений бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, которые регламентируются статьей 139 Бюджетного Кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 63 Бюджетного Кодекса Российской Федерации доходы местных бюджетов смогут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.

В местные бюджеты, также как и в бюджеты субъектов Российской Федерации, из вышестоящих бюджетов для их сбалансирования поступают регулирующие доходы. Регулирующие доходы охватывают всю совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие. К регулирующим доходам относятся все финансовые ресурсы, используемые для этих целей: процентные отчисления от федеральных и региональных доходов и налогов, дотации из вышестоящих бюджетов. (27, с.150).

Согласно статьи 58 Бюджетного Кодекса РФ собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Согласно законам Кировской области об областном бюджете на 1997 – 1999 года, в местные бюджеты устанавливаются нормативы отчислений от федеральных и региональных бюджетов. (см. приложения 5, 6, 7).

Из перечисленных выше нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов видно, что зависимость местных бюджетов от вышестоящих очень велика, поэтому используемый метод регулирования местных бюджетов имеет недостатки. Главный из них заключается в наличии элементов субъективности при формировании регулирующих доходов местных бюджетов. Это выражается в не всегда объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава.

Согласно Законам Кировской области об областном бюджете за исследуемый период помимо отчислений от регулирующих федеральных и региональных налогов в местные бюджеты поступают средства областного бюджета в виде финансовой помощи. Так в 1997 году дотации нижестоящим бюджетам из областного бюджета составили 423709 тыс. руб. или 22,9% от общего объема полученных доходов областного бюджета. Выделение дотаций районам производилось в пропорциональной зависимости от ежемесячного фактического поступления доходов.

В 1998 году дотации нижестоящим бюджетам увеличилась на 87347 тыс. руб. или на 20,1 % по сравнению с 1997 годом. Таким образом, Фонд финансовой поддержки нижестоящих бюджетов составил 511056 тыс. руб. или 28,7 % от общего объема доходов областного бюджета. Согласно Закону Кировской области «Об областном бюджете на 1998 год», дотации из областного бюджета для выравнивания уровня социальной обеспеченности населения бюджетам районов и городов Вятские Поляны и Котельнич производились в пропорциональной зависимости от ежемесячного фактического поступления доходов в фиксированных суммах.

В 1999 году в бюджет области заложен Фонд финансовой поддержки органов местного самоуправления в сумме 451441 тыс. руб. или 25,1 % общего объема доходов областного бюджета, который снизился по сравнению с 1998 годом на 11,7% на 59615 тыс. руб.. Если в 1998 году дотации из областного бюджета выделялись в фиксированных суммах, то в 1999 году утверждена доля каждого муниципального образования в Фонде финансовой поддержки органов местного самоуправления в процентных ставках.

Таким образом, на средства, передаваемые в нижестоящие бюджеты, уходит довольно большая доля поступлений областного бюджета, поэтому органы региональной власти заинтересованы в уменьшении сумм дотаций нижестоящим бюджетам. Эти источники лишены стимулирующих средств, они создают у органов местного самоуправления иждивенческое настроение.

Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы, выявлению производственных резервов в подведомственном хозяйстве. Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций, полностью исключить их как методы наделения местных бюджетов необходимыми средствами нельзя, так как это может привести к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения к ссудам из вышестоящих бюджетов. В целом это приведет к осложнению в финансировании плановых мероприятий.

Представляется, что дотации могут иметь место в тех населенных пунктах, где в силу исторических условий и проводимой политики в области охраны окружающей среды, исторических памятников и других причин, экономический потенциал не может быть расширен в нужных размерах, чтобы обеспечить территориальное формирование доходов.


3.ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ.


3.1.ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА.


Рассмотрев в предыдущей главе структуру доходов областного бюджета Кировской области, выясним какие проблемы возникают при его исполнении.

Важнейшая задача исполнения бюджета – обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет.

Главной проблемой налоговых взаимоотношений налогоплательщиков и бюджетов субъектов Российской Федерации является крайняя нестабильность налоговой политики, проводимой государством, неопределенность изначальных “правил игры” предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Постоянное “латание дыр” налогового законодательства усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и, в конечном счете, дезорганизует предпринимательство. (34, с.134).

Проявление данной проблемы в Кировской области связано с тем, что после принятия закона об областном бюджете на очередной финансовый год, областная Дума подготавливает и утверждает множество других законов, дополняющих и вносящих изменения в первоначальный закон об областном бюджете. Так, например, в 1998 году изменения в областном бюджете вызвали уменьшение общего объема доходов на 2059 тыс. руб. или на 0,1%, а в 1999 году изменения вызвали увеличение на 20635 тыс. руб. или на 0,7%. Все это говорит о недостаточной подготовке закона об областном бюджете и анализе его доходной части, что приводит к принятию на следующий финансовый год бюджета, доходные статьи которого неоправданно завышены или наоборот им придается слишком малое значение, что в конечном итоге приводит к неисполнению принятого плана и невыполнению предусмотренных областным бюджетом расходов.

Ситуация с исполнением бюджета в Кировской области остается напряженной, что в первую очередь связано с неблагоприятной ситуацией со сбором налогов, ухудшением финансового состояния многих предприятий, ростом неплатежей, использованием при расчетах бартера, наличием широких возможностей сокрытия доходов от налогообложения. В нашей области основная часть доходов приходится на налоговые поступления. Несвоевременное поступление налогов и платежей в доход областного бюджета затрудняет бесперебойное финансирование государственных и областных программ. (41).

Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности трудовой и инвестиционной инициативы, а так же массовое стремление предприятий, предпринимателей и населения к скрытию доходов, усиление социальной направленности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит федерального бюджета, а так же дефицит бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований требуют постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения в России.

  1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

  2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящее к большим затратам на содержание налоговой системы.

  3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

  4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, к недобору поступлений.

Таким образом, для улучшения исполнения доходной части областного бюджета необходимо создать такие условия налогообложения, которые привели бы к увеличению собираемости и к усилению налоговой дисциплины.

Другой проблемой, как в Кировской области, так и на территории всей Российской Федерации является ярко выраженный и достаточно затянувшийся кризис неплатежей. Кризис неплатежей – это в свою очередь, прежде всего, результат пассивного отношения государства к экономике предприятий. Из сферы государственного регулирования совершенно неоправданно практически выпали проблемы мотивации хозяйственной деятельности предприятий, их собственности и управляющих, что фактически и привело к регулированию финансов реального сектора экономики, выразившейся в кризисе ликвидности и как следствие – втягиванию в «круг неплатежей» государственных финансовых ресурсов.

Причины, породившие кризис неплатежей обусловлены преимущественно непродуманной налогово-бюджетной политикой. К их числу можно отнести: слабую ориентацию налогово-бюджетной политики на стимулирование хозяйственной деятельности, что проявилось в чрезмерном налоговом бремени и в отсутствии целенаправленной единой системы льгот, стимулирующих деловую активность; кругооборот долгов между бюджетами и предприятиями вследствие сугубо фискальной налоговой политики, результатом которой является стремление уклонения от налогов; бюджетное финансирование до сих пор настроено, главным образом, на «латание дыр», а не на структурную перестройку экономики; уравнительное распределение бюджетных ресурсов, которое не только порождает иждивенчество (ведь льготы даются более слабому, а не сильному), но и приводит к неэффективному использованию бюджетных средств; отсутствие нормальной амортизационной политики, приводящей к тому, что предприятия, не имея базы для собственного накопления, вынуждены «проедать» свои оборотные средства, или наращивать долги поставщикам; уход производственных инвестиций на финансовый и валютный рынки.

Задолженность предприятий перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами играет особую роль в общей проблеме взаимной задолженности. Но не потому, что ее взыскание в принципе может осуществляться внесудебными методами - эту особенность государство почти не использует. Намного важнее представляются другие отличия задолженности перед бюджетами.

Первое отличие - задолженность перед бюджетом всегда реальна. В отличие от задолженности между предприятиями, когда долги реально возвращаются наличными деньгами, либо в форме незарегистрированных услуг или поставок товаров третьим лицам, задолженность перед бюджетами никогда не носит фиктивного характера.

Второе отличие - рост недоимки предприятий является главной причиной не поступления налоговых платежей. Это значит, что бюджет не получает налоги, начисленные предприятиями по бухгалтерской отчетности, но реально не уплаченные. Фактически, при ведении учета по оплате продукции, это означает, что предприятия незаконно удерживают государственные средства и расходуют их по своему усмотрению. В свою очередь, это порождает кредиторскую задолженность бюджета по финансированию получателей бюджетных средств.

Третье отличие - задолженность предприятий перед бюджетом весьма часто вызвана кредиторской задолженностью бюджета по финансированию получателей бюджетных средств.

Таким образом, мы имеем дело с порочным циклом - задолженность перед бюджетами порождает (в определенной мере) недоимку по уплате налогов, а недоимка, в свою очередь, порождает

задолженность.

Попробуем отметить важнейшие причины кредиторской задолженности предприятий перед бюджетом:

  • недофинансирование из бюджетов различных уровней по сравнению с цифрами, заложенными в бюджете;

  • недополучение (финансирования, которое ожидалось предприятием, но не было произведено;

  • значительные штрафы, возложенные на предприятие налоговыми органами за выявленные нарушения;

  • неплатежи со стороны покупателей (в случае ведения учетной политики по отгрузке), возникшие по ранее указанным причинам;

  • ошибочная собственная финансовая политика предприятия (включая неплатежи со стороны покупателей);

  • преднамеренно недобросовестная финансовая политика предприятия, связанная с утаиванием предприятием, либо его руководителями (собственниками) фактических доходов от налоговых органов, кредиторов (включая работников предприятия), либо собственников. (39).

Как уже отмечалось выше ,если взять налоговую систему, то видно, что налоги в Российской Федерации не выполняют практически никакой более функции, кроме фискальной. Отсюда вытекает целый ряд проблем, связанных с недополучением средств в бюджет области:

  1. Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины.

  2. Необеспеченность бюджетов субъектов Российской Федерации собственными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субъектов федерации.

  3. Слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения.

  4. Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравное положение. В частности, крайне затруднена защита прав налогоплательщиков через суды по причине их перегруженности и отсутствия у судей специальных знаний.

Если рассматривать предприятия-должники перед областным бюджетом, то в долгах у предприятий – сумма налоговых платежей, которые были насчитаны с реальных доходов предприятий, и по закону те должны были заплатить их в бюджет, но не сделали этого. То есть, получается, оставили у себя бюджетные деньги, которые используют в своем обороте. (см. приложение 8).

Сегодня должников можно условно разделить на три группы. В первой - те предприятия, где принимают комплекс мер по улучшению расчетов с бюджетом в соответствии с разработанными организационно-финансовыми планами и графиками задолженности. Ко второй группе относятся предприятия и организации, финансовое положение которых продолжает находиться под постоянным контролем налоговой службы, поскольку схема прохождения их денежных расчетов слишком сложная, через разветвленную систему посреднических фирм. Многие из них заинтересованы в сохранении недоимки и бартерных расчетов. Это приводит к тому, что основные доходы получают те, кто реально распоряжаются товарными и денежными потоками. Посредники, как правило, аккумулируют основной <навар> у себя, проводя расчеты по бартеру или зачетами.

Третья группа - это предприятия, аналитические материалы, о состоянии хозяйственной деятельности которых и расчетах с бюджетом дают основание делать вывод: здесь необходимо начинать процедуру банкротства, менять политику менеджмента.

Налоговая служба Кировской области в течение прошлого года вела настойчивую работу с должниками, и в результате принудительных мер было собрано 1,7 млрд. руб., из них 1,2 млрд. руб. – в областной и местные бюджеты, т.е. практически половина всех собранных на территории области налогов.

В недоимке сегодня сосредоточены огромные, так необходимые бюджету средства, поэтому работа с должниками остается одним из главных направлений в деятельности налоговой службы области, и в текущем году она обретает новые, более эффективные формы. (37).


3.2. ПУТИ УКРЕПЛЕНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ.


В условиях падения промышленного и сельскохозяйственного производства, дестабилизации ситуации на финансовом рынке, преобладания бартера в межхозяйственных отношениях крайне напряженным остается положение с поступлением налоговых платежей и сборов в бюджет области. Поэтому вопросы формирования и укрепления доходной части бюджета области, и экономии бюджетных расходов являются для администрации области сегодня наиважнейшими. (41).

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет, а также налоговое регулирование, являющееся одной из форм управления рыночной экономикой. (34, с. 135).

Администрация области принимает меры, направленные на поддержку и стабилизацию финансового состояния предприятий и организаций сферы материального производства. Предприятиям, внедряющим перспективные проекты, предоставляется льготный налоговый режим. Такое целевое предоставление налоговых льгот вполне оправдывает себя, так как от таких предприятий в будущем можно ожидать больших и своевременных поступлений в бюджет.

В последние годы Областной Думой принят ряд законов, по которым предоставляются льготы по отдельным налогам, касающиеся их ставок или сроков уплаты, некоторым отраслям промышленности, в которых дело с платежами в бюджет обстояло наиболее плохо. Это должно было содействовать укреплению финансового состояния предприятий, которые за счет высвободившихся средств должны были наращивать объемы производства и пытаться выстоять в тяжелых финансовых условиях. Но не все предприятия области смогли правильно распорядиться высвободившимися средствами и вложить их, по возможности более рационально. Но, несмотря на отрицательные стороны этих действий, т.е. потеря областным бюджетом части доходов, можно выделить и положительные аспекты. Те предприятия, которые грамотно смогли воспользоваться возможностью расширения и укрепления производства и при этом добились наращивания объема производства, смогли выжить в тяжелых финансовых условиях, а ведь именно они будут являться потенциальными плательщиками завтра. (42).

Ужесточение требований к налогоплательщикам позволило повысить собираемость налогов на территории области, но план сбора, предусмотренный областными бюджетами последних лет, не был выполнен. Это отрицательно сказывается как на доходах, так и на расходах бюджета. Существенное негативное влияние на поступление средств в бюджет оказывает рост взаимных неплатежей, поэтому политика администрации должна быть направлена не на «отбирание последнего», а на изыскание путей выхода из кризиса неплатежей. Одной из таких мер и является предоставление предприятиям определенных отраслей налоговых льгот. (42).

Среди положительных моментов бюджетной политики, проводимой в Российской Федерации можно отметить принятие в прошлом году Бюджетного Кодекса Российской Федерации, который призван обеспечить упорядочение законодательной базы финансовой деятельности государственных органов разных уровней. Очень важным является то, что в Бюджетном Кодексе уделяется серьезное внимание вопросам финансового контроля. В кодексе предпринята попытка выстроить систему финансового контроля, притом довольно удачная. Вместе с тем представляется, что ее можно было бы существенно усовершенствовать, сделать более стройной, логичной и соответствующей сложившейся практике организации финансового контроля. В целом Бюджетный Кодекс представляет собой добротный и основательный материал, который способен обеспечить упорядочение законодательной базы финансовой деятельности государственных органов разных уровней. (48).

Также большое значение имеет принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, который призван решить ряд важнейших задач, связанных с формированием бюджетных доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведение налоговых проверок, обжалование решений контролирующих органов.

Налоговый Кодекс (часть первая) призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а так же зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.

Принятый Налоговый Кодекс (часть первая) позволит упорядочить налоговую систему и бюджетный процесс, создать законодательные основы для укрепления доходной базы и механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. (33, с.201).

Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а так же определяет общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации:

  • виды налогов и сборов;

  • основания их возникновения;

  • порядок уплаты и сборов;

  • права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

  • Формы и методы налогового контроля;

  • систему ответственности за содержание налоговых правонарушений;

  • порядок обжалования действий налоговых органов. (34, с. 84).

Следует также отметить, что если областной бюджет на 1997 год, а так же в предыдущие года, исполнялись с дефицитом, т.е. бюджет недополучал средства необходимые для полного покрытия его расходов, то уже в 1998 и 1999 годах дефицит бюджета утвержден в виде недоимки поступлений, которые направляются в порядке взаимозачетов на расходы, предусмотренные законами об областном бюджете на финансовый год.

Для того чтобы, по возможности, устранить недостатки системы налогообложения в России необходимо придерживаться следующих принципов рациональной налоговой политики:

Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работы бухгалтерских служб предприятий.

Фискальная эффективность. Расходы государственных органов и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов, должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений. Хотя проблема совершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как, совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая ее эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев не путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а путем количественного увеличения (в данном случае ставок налога).

Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога или сбора и установлении процедур его взимания, необходимо обеспечивать невозможность уклонения от его уплаты.

Универсальность. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальных проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов, в особенности, между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат, вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому, даже имея более или менее приемлемую тактику сбора налогов, мы столкнемся с проблемой рационального распределения.

Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета. (39).

Таким образом, важнейшими задачами, стоящими перед областной администрацией остаются пути улучшения собираемости налогов, сокращение неплатежей, упорядочение и дальнейшая экономия государственных расходов, снижение бюджетных издержек. Для улучшения исполнения доходной части областного бюджета необходимо создать такие условия налогообложения, которые привели бы к увеличению собираемости и к усилению налоговой дисциплины. (41).


3.3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РФ.


Укрепление бюджетов всех уровней власти является ключевым вопросом бюджетной и экономической реформы, во многом определяющим судьбу российского государства.

Путь реформирования межбюджетных отношений в России чрезвычайно труден. Резкие повороты на этом пути чреваты тяжелыми последствиями. Необходима очень гибкая, взвешенная политика, осторожное введение новых бюджетных инструментов и методов, терпеливое приспособление действующих механизмов к новым условиям функционирования.

Формирование бюджетных доходов осуществляется во многом еще традиционно для унитарной бюджетной системы. Подавляющий объем доходов всех трех уровней образуют одни и те же виды налогов: на прибыль, подоходный. НДС и акцизы .

Особенностью системы разделения налоговых доходов в России является отсутствие долговременного закрепления пропорций в рамочных налоговых и бюджетных законах. Правила распределения налогов между Федерацией и субъектами определяются ежегодным законом ''О федеральном бюджете", а между объектами Федерации и местными властями - ежегодным законом о бюджете соответствующего субъекта. Если в отношении всех субъектов Федерации действуют единые нормы распределения федеральных налогов, то при распределении налоговых поступлений внутри субъектов применяются самые различные варианты: единые нормативы; дифференцированные нормы по всем или нескольким налогам; дифференцированные нормы в отношении городов регионального значения и единые для других территориальных единиц.

Распределение налоговых поступлении осуществляется на основе единственного критерия - объема фактического сбора налога, что делает эту систему распределения малоэффективным инструментом горизонтального выравнивания. Из-за отсутствия более эффективных методов постоянное варьирование пропорциями распределения налоговых доходов стало исключительно важным средством вертикального выравнивания бюджетной системы. Манипулирование пропорциями распределения налоговых доходов, как и других видов меж бюджетной поддержки местных бюджетов, на практике преследует единственную цель - покрытие бюджетного дефицита, оставляя в стороне проблемы горизонтального выравнивания бюджетных условий отдельных территорий. В целом эта система концентрирует усилия на увеличении своей доли поступлений от федеральных налогов, не стимулируя региональные и местные органы к расширению своего налогового потенциала. (38).

Нуждается в конкретизации и принцип самостоятельности бюджета, поскольку из самой констатации такой самостоятельности не ясно, является ли она абсолютной или имеет ограничения, различается ли в зависимости от уровня и вида бюджета, в каких конкретных формах реализуется и т.д. Самостоятельность бюджета понятие относительное и определяется тем, обладает ли орган власти достаточным размером собственных доходов, имеет ли право свободно распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями, несет ли полную ответственность в установленном законом порядке за рациональное и эффективное использование бюджетных средств.

Обеспечивается самостоятельность путем:

  • предоставления каждому органу государственной власти и местного самоуправления права самостоятельно формировать, утверждать и исполнять свой бюджет;

  • предоставления региональным и местным бюджетам такого размера (доли) собственных доходов, которых было бы достаточно для финансирования минимально необходимых расходов, определяемых с учетом государственных социальных стандартов;

  • закрепления за органами государственной власти и местного самоуправления права определять направления использования бюджетных средств.

Принцип самостоятельности может быть полностью реализован лишь в условиях функционирования такого механизма разграничения доходных источников между органами власти разного уровня, при котором на любом бюджетной системы обеспечивается соответствие доходов финансируемым расходам и стабильность условий поступления денежных средств в бюджет. Бюджетная самостоятельность означает, что никто не вправе изымать свободные остатки бюджетных средств у их владельца.

Вместе с тем принцип бюджетной самостоятельности предполагает обязательное возмещение нижестоящим органам власти тех расходов, которые обусловлены решениями вышестоящих управленческих структур.

Следующей из числа наиболее острых и сложных проблем бюджетного устройства России является проблема обоснованного и справедливого разграничения доходных источников между бюджетами разных уровней.

Сегодня представляется правомерным говорить о том, что разграничение доходов между бюджетами следует строить на основе четкого разделения налогов на две группы, включив в первую те виды налоговых поступлений, которые закрепляются за соответствующим бюджетом (полностью или в виде квоты), и отнеся ко второй те налоги, которые используются для перераспределения в целях бюджетного регулирования. При этом в практике разграничения доходных источников между бюджетами можно было бы использовать два принципа:

  • во-первых, принцип зависимости размера поступлений по налогу от результатов работы органа управления. В соответствии с этим принципом передача средств каждому звену бюджетной системы должна быть поставлена в зависимость от эффективности работы соответствующего органа управления, так чтобы последний мог влиять на рост бюджетных доходов;

  • во-вторых, принцип "долевого" участия бюджетов нижестоящего уровня в получении квоты налоговой ставки по тем доходам, которые принадлежат вышестоящему звену бюджетной системы. Применение этого принципа связано с необходимостью использовать значительные в фискальном отношении налоговые платежи для финансирования мероприятий и учреждений социальной сферы.

В условиях финансовой самостоятельности каждый орган власти должен проводить свою бюджетную и итоговую политику (естественно, не выходящую за общие рамки федерального законодательства), призванную обеспечить стабильными источниками поступлений финансирование бюджетных расходов соответствующего уровня. Любой орган власти должен быть законодательно наделен собственными источниками финансовых ресурсов, иметь возможность привлекать к покрытию бюджетных расходов заемные средств и получать, в случае необходимости, финансовую помощь из другого бюджета. (45).

Сложность рассмотренных выше проблем показывает, что эффективным может быть только комплексный подход к их решению. Не углубляясь в детализацию предложений, отметим следующие важнейшие направления совершенствования межбюджетных отношений.

Во-первых, это - отход от практики общего распределения основных налоговых поступлений между всеми тремя бюджетными уровнями, что предполагает проведение разграничения налогов по уровням власти, закрепление ряда так называемых регулирующих налогов за отдельными бюджетными уровнями (одним, двумя). Например, поступления от НДС могли бы распределяться только между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта, а подоходный налог с населения - между бюджетом субъекта и его местными бюджетами. Региональный налог на прибыль, вероятно, целесообразно было бы оставить для бюджета субъекта, а в ведение местных властей передать налог на субъектов малого предпринимательства. Это не только существенно укрепит налоговый потенциал местных бюджетов, но и даст стимул местным органам власти активно содействовать экономическому развитию их территорий.

Во-вторых, это - использование регулирующих налогов не только как инструмента вертикального, но и горизонтального выравнивания, что позволило бы уменьшить потребность в трансфертах и других видах межбюджетной помощи. Это предполагает введение в систему распределения налоговых доходов дополнительно к показателю сбора иных критериев (например, численности населения), способствующих сглаживанию горизонтальных бюджетных дисбалансов. Например, установленная для всех субъектов доля в поступлениях от НДС могла бы наполовину распределяться в соответствии со сбором налога и наполовину - с численностью населения.

В-третьих, это - определение места нижнего бюджетного уровня в системе межбюджетных отношений. Если российские традиции и условия не позволяют местному самоуправлению стать равноправным партнером в межбюджетных отношениях с федеральным центром и субъектами, следует юридически оформить

их подчиненную роль во взаимоотношениях с субъектами, четко разграничить доходы и расходы между ними и региональными бюджетами, сформулировать их права и гарантии их прав в отношениях с вышестоящими бюджетами.(38).

В переходный период остро дают о себе знать неравномерность адаптации территории к переменам и унаследованные фактические различия в доходной базе бюджетов одного уровня. Зачастую они обусловлены не столько дифференциацией экономического поведения жителей регионов, сколько общегосударственной политикой прошлых лет, формировавшей территориальные пропорции на основе централизованных решений. Принципы справедливости требуют, чтобы те регионы, для которых эта политика обернулась отставанием, получили помощь от других. Поэтому в переходный период особенно велика потребность в бюджетных трансфертах, имитирующих децентрализацию.

Естественно, большая нагрузка при этом ложится на относительно благополучные территории, за счет которых, преимущественно, формируется общенациональный бюджет.

Развитие бюджетного федерализма зависит не только от экономических, но и от политических условий. Принципиальное значение имеет становление подлинно демократических институтов власти на всех уровнях. Ведь смысл и преимущество бюджетной децентрализации определяются способностью государственных и территориальных органов адекватно отражать предпочтения населения с учетом их территориальной дифференциации. Следовательно, важную роль играют навыки демократического осуществления власти, степень вовлеченности граждан в решение региональных и местных проблем и реальная мера влияния избирателей на политику налогообложения и бюджетных расходов. (36, с.315).

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо также:

  • не предоставлять финансовую помощь субъектам Федерации, имеющим превышение собственных доходов над расходами;

  • оказывать поддержку субъектам Федерации таким образом, чтобы не лишать их стимулов к развитию собственных доходных источников;

  • упорядочить схему группировки территорий по экономическим районам с учетом их экономического потенциала и природных условий;

  • создать эффективный механизм предоставления; инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов. (33, с.204).

В последнее время все чаще ставится вопрос, не заменить ли действующий нормативно-долевой метод определения финансовой помощи регионам на другой, который был бы более справедливым.

Действительно, вызывает беспокойство, что, несмотря на вносимые в течение последних лет в этот механизм изменения, острота противоречий между федеральным центром и субъектами Федерации, а также между этими субъектами и органами местного самоуправления в бюджетных вопросах не снижается. В чем причины этого?

Межбюджетные отношения не ограничиваются бюджетным регулированием, которое в России происходит через нормативные отчисления от регулирующих налогов и путем перераспределения средств из бюджетов одного уровня в другой. В понятие "межбюджетные отношения" входит также законодательное разграничение расходов и доходов на долговременной (без указания срока) основе между звеньями бюджетной системы. Не решив эту проблему, нельзя рассчитывать на качественное улучшение механизма бюджетного регулирования.

Так как средства бюджетного регулирования составляют в доходах бюджетов субъектов РФ значительную долю, превышающую сумму собственных доходов, то при таком соотношении их в доходной части бюджетов субъектов Федерации и чрезмерно широкой сфере бюджетного регулирования принцип самостоятельности бюджетов носит пока формальный характер. Не решив проблемы существенного повышения уровня собственных доходов и сужения сферы бюджетною регулирования, нельзя рассчитывать на улучшение межбюджетных отношений.

Анализ применения нормативно-долевого метода финансовой поддержки регионов показал, что первопричиной неудовлетворенности субъектов Федерации межбюджетными отношениями являются не столько недостатки метода, сколько другие проблемы. Тем не менее, может создаться впечатление, что виновата формула. Между тем, причина - в кризисной экономической ситуации, в спаде производства, неплатежах, недостаточности финансовых ресурсов. К тому же на федеральном уровне не соблюдалось требование о том, чтобы все законодательные акты, влекущие увеличение расходов в территориальных бюджетах, принимались только при наличии соответствующих источников финансирования. А при существенном недовыполнении доходной части бюджетов (прежде всего, федерального) ясно, что любые изменения в межбюджетных отношениях не могут привести к решению вопроса о достаточности финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы. Но совершенствование этих отношений в правильном направлении может способствовать преодолению кризисной ситуации в экономике и финансах России.

В последние годы, сосредоточившись на бюджетном регулировании через трансферты, исчисляемые по формуле, оставили в стороне проблемы совершенствования других форм бюджетного регулирования. Наибольший удельный вес занимают отчисления от регулирующих налогов. Но они (в силу того, что на федеральном уровне по соответствующим видам налогов применяются только единые нормативы для всех регионов), не могут учитывать особенности каждой территории, и практически отключены от выполнения своей регулирующей функции.

В отличие от этого внутри субъектов Федерации, как правило, ориентируются на принцип сочетания единых и дифференцированных нормативов по разным видам регулирующих налогов или по группам муниципальных образований и даже индивидуальных - по отдельным территориям. Важно, чтобы дифференциация осуществлялась на объективной основе.

Приходится повторять, что единый подход к территориям заключается не в одинаковых размерах нормативов отчислений, а в едином методе их исчисления. Именно так формируются трансферты - исходя из единой формулы, устанавливаются дифференцированные доли субъектов федерации в ФФПР. Факторы, учитываемые в формуле, одинаковые для всех регионов (численность населения, бюджетные доходы и расходы), но они имеют разное количественное выражение, что и позволяет принимать во внимание особенности каждой территории. Поэтому в сложившихся условиях вся нагрузка по бюджетному регулированию перенесена на дотационные формы.

Основная цель нормативно-долевого метода - установить относительную нуждаемость соответствующего региона по сравнению с другими регионами, также имеющими потребность в помощи, т.е. определить процентные доли этих субъектов Федерации в ФФПР. Такой подход, если не учитывать капиталовложения, которые могут иметь большие перепады по годам, относительно устойчиво указывает на "наиболее бедные", "бедные" и "небедные" регионы. Для этого важно, чтобы все расчеты велись не только в одном и том же временном периоде по доходам и расходам, но также в одинаковых условиях налогового и бюджетного законодательства с корректировкой их на изменения, происходившие после года, принимаемого за базовый, и намечаемые в планируемом году.

Из-за большого разрыва между потребностью в финансовой помощи субъектам Федерации и возможностями федерального бюджета не удается устранить резкие колебания между регионами в уровнях расчетного превышения расходов над доходами, с учетом выделяемых трансфертов.

Действующие взаимоотношения между федеральным бюджетом бюджетами субъектов Федерации продиктованы конкретной ситуацией на данном этапе социально-экономического развития страны, а также становления и развития российской государственности на принципах федерализма. По мере стабилизации и экономического роста можно ожидать принципиальных изменений в межбюджетных отношениях. В ближайшие годы нет объективных причин для смены принципиальных подходов, положенных в основу нормативно-долевого метода.

В то же время в целях совершенствования межбюджетных отношений надлежит сделать следующее:

  • исключить отклонения от рассмотренных выше принципов;

  • решить задачу рационального разграничения расходов и доходов между звеньями бюджетной системы, закрепив это законодательно;

  • вернуть регулирующим налогам возможность на федеральном уровне выполнять свою регулирующую функцию в полной мере, исходя из объективных критериев;

  • повысить уровень собственных доходов территориальных бюджетов, прежде всего путем замещения ими части отчислений от регулирующих налогов;

  • устранить искусственно создаваемую дотационность территориальных бюджетов, где это позволяет потенциал регулирующих налогов;

  • привести федеральное законодательство в соответствие с наличием источников финансирования, ежегодно составлять данные о территориальном разрезе федерального бюджета для наиболее полного учета финансовой обеспеченности регионов.

Многие субъекты Федерации возлагают надежду на то, что в перспективе в основу бюджетного регулирования будет положена система минимальных социальных и финансовых норм. Но мировая практика свидетельствует, что в межбюджетных отношениях нормы могут оказаться полезными, если они используются избирательно. Особенно сложно ориентироваться на них на верхнем уровне бюджетной системы. При всех условиях в России будет применяться комбинированный подход в выборе методов бюджетного регулирования. (40).

В настоящее время судьба бюджетного федерализма в России зависит не столько от той или иной его модели, сколько от способности государства как единого целого преодолеть разрушительный экономический кризис, спад производства, осуществить переход в масштабах страны к иной рыночной стратегии в финансовой стабилизации. Нельзя допустить ситуации, когда развитие бюджетного федерализма само превратится в фактор усиления политического и экономического кризиса: еще более ослабит федеральный и другие бюджеты, вместо борьбы за оздоровление реального сектора экономики активизирует борьбу за дележ федеральных налогов. Решение проблем бюджетного федерализма в конечном итоге позволит стабилизировать российскую государственность, повысит управляемость и объективность нашей рыночной экономической системы.(48).


ЗАКЛЮЧЕНИЕ.


Таким образом, рассмотрев основные вопросы плана данной дипломной работы, раскрыв порядок и источники формирования доходной части бюджета, проанализировав структуру и динамику доходной части областного бюджета Кировской области, также рассмотрев проблемы исполнения доходной части областного бюджета Кировской области и пути их решения, можно сделать следующие выводы.

1.Налоги являлись и являются основной формой доходов современного государства, обеспечивающей его функционирование. Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Но, несмотря на то, что налоги составляют наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов всех уровней, действующая налоговая система Российской Федерации крайне несовершенна. Таким образом, необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы Российской Федерации представляется очевидной.

2.Рассмотрев неналоговые доходы бюджета, следует отметить, что в последнее время поступления от неналоговых источников увеличиваются. Это связанно в первую очередь с тем, что государство и его субъекты, являясь собственником в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, начинают выступать одним из субъектов экономических отношений.

Наибольшее значение в структуре неналоговых доходов бюджетов всех уровней принадлежит доходам от использования и продажи государственного имущества.

3.Бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов, является одной из наиболее сложных проблем в бюджетном устройстве.

Основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов. Также в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты из вышестоящего бюджета обычно поступают различного рода трансферты, представляющие собой формы помощи в покрытии расходов. Если долевые отчисления предполагают нормативное закрепление за местными бюджетами и бюджетами субъектов Российской Федерации стабильного источника дохода, то трансферты зависят от частных решений органов, распоряжающихся бюджетом, из которого трансферты черпаются.

При прочих равных условиях желательно, чтобы доля трансфертов в доходах территориальных бюджетов была не высокой. Преобладание собственных налогов в доходной базе территориального бюджета обеспечивает максимальную гибкость и самостоятельность бюджетной политики регионов. Высокой доле отчислений от федеральных налогов в нижестоящие бюджеты соответствуют относительно большее единство бюджетной политики в стране и заинтересованность региональных властей в полном сборе этих налогов.

В последние года происходила постепенная стабилизация межбюджетных пропорций, сокращение сферы субъективизма и чиновничьего произвола в распределения финансовой помощи. Однако процесс реформирования межбюджетных отношений оказался незавершенным. Поэтому постановка вопроса о реформе межбюджетных отношений вполне обоснованна.

4.Рассмотрев структуру и динамику налоговых доходов областного бюджета Кировской области можно сделать следующие выводы.

Прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес первой группы доходов бюджета - налоговых доходов, которые составляют в 1997, 1998 и 1999 году в общем объеме доходов областного бюджета 53,7 %, 54,7% и 44,3% соответственно. Из этого видно, что если в 1997 и 1998 годах налоговые доходы составляли больше половины всех доходов бюджета, то в 1999 году их доля по сравнению с 1998 годом снижается на 10,4%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов приходится на отчисления от федеральных налогов и сборов, т.е. на регулирующие доходы, среди которых основными являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, подоходный налог с физических лиц.

За весь исследуемый период наибольший удельный вес налоговых доходов приходится на акцизы, которые составляют в 1997 году 243000 тыс. руб. или 25% от общего объема налоговых доходов, в 1998 году – 236522 тыс. руб. или 24,3%, а в 1999 – 224860 тыс. руб. или 28,2%, т.е. видно, что несмотря на снижение поступлений по ним с каждым годом, их доля в общем объеме налоговых доходов возрастает.

По налогу на прибыль в областной бюджет должно было поступить 168710 тыс. руб. или 17,3% общего объема налоговых доходов в 1997 году, 209847 тыс. руб. или 21,5% в 1998 году, и всего 49967 тыс. руб. или 6,3% в 1999 году. Таким образом, если в 1998 году поступления по данному налогу возрастают, то в 1999 году они напротив резко снижаются, что в первую очередь связано со снижением нормативов отчислений от данного налога в бюджет области.

Что касается подоходного налога с физических лиц, то поступления по нему должны были составить за рассматриваемые года 109608 тыс. руб., 154581 тыс. руб., 133554 тыс. руб. или 11,3%, 15,9%, 16,8% от общего объема налоговых доходов соответственно. Отсюда видно, что, несмотря на увеличение поступлений по данному налогу в 1998 году и их снижения в 1999, доля подоходного налога с физических лиц в общем объеме налоговых доходов с каждым годом повышается.

Также значительный вес в налоговых доходах бюджета составляют доходы от поступлений по налогу на добавленную стоимость. Так в 1997 и в 1998 годах поступления по данному налогу составляли 167902 тыс. руб. и 117256 тыс. руб. или 17,2% и 12% от общего объема налоговых доходов соответственно, т.е. снижается сумма поступлений по данному налогу и их доля в общем объеме налоговых доходов. В 1999 году, в связи со снижением нормативов отчислений по налогу на добавленную стоимость тенденция к снижению поступлений по данному налогу сохраняется. Таким образом, в 1999 году по данному налогу планируется получить всего 46683 тыс. руб., что составит 5,9% от общего объема налоговых доходов.

Поступление в областной бюджет дохода от налога на имущество предприятий занимает практически второе место после доходов от акцизов (за исключением 1998 года, когда вторым по доходности является налог на прибыль). В 1997 году в областной бюджет по данному налогу получено 178905 тыс. руб. или 18,4% общего объема налоговых доходов. В 1998 году поступления по данному налогу увеличиваются и составляют 180842 тыс. руб., а его доля – 18,6%. В 1999 году ожидается незначительное снижение поступлений по данному налогу до 179461 тыс. руб., тогда как их доля возрастает до 22,5%.

Менее значительное место в структуре налоговых доходов за исследуемый период занимают платежи за пользование природными ресурсами. В 1997 году рассматриваемые платежи составили 54514 тыс. руб. или 6,6% общего объема налоговых доходов. В 1998 году они снижаются и составляют 59959 тыс. руб. или 6,2%. В 1999 году тенденция к снижению сохраняется и ожидается получить по данным платежам 43428 тыс. руб. или 5,4% общего объема налоговых доходов.

В 1997 и 1998 годах наибольший удельный вес в структуре платежей за пользование природными ресурсами приходился на средства земельного налога и арендной платы. Они составляли 55776 тыс. руб. или 5,7 % общего объема налоговых доходов в 1997 году и 51195 тыс. руб. или 5,3% - в 1998 году. А в 1999 году поступления по данному платежу, в связи со снижением нормативов отчислений в областной бюджет, резко снижаются и должны составить 7617 тыс. руб. или 1% от общего объема налоговых доходов. Напротив, роль остальных платежей за пользование природными ресурсами в общем объеме налоговых доходов в 1999 году по сравнению с предыдущими годами резко возрастает. Среди таких платежей можно выделить плату за пользование водными объектами, отчисления (налог) на воспроизводство МСБ, платежи (налог) за пользование недрами, лесные подати.

В 1997 и 1998 годах в областной бюджет поступали также доходы по транспортному налогу, по налогу на нужды образования и по налогу на покупку иностранной валюты, но поступления по данным налогам были незначительны и в последующем данные налоги по разным причинам были исключены.

В 1999 году на территории области вводится ряд новых налогов, таких как налог с продаж, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход. Среди этих налогов большая ставка делается на налог с продаж, по которому планируется получить 113000 тыс. руб., что составит 14,2% от общего объема налоговых доходов. По остальным налогам ожидаемые поступления незначительны и должны составить: от единого налога на вмененный доход – 5279 тыс. руб. или 0,7% общего объема налоговых доходов, от налога на игорный бизнес – 750 тыс. руб. или 0,1% общего объема налоговых доходов.

5. Что касается рассмотренной структуры и динамики неналоговых доходов областного бюджета Кировской области, то можно отметить.

По сравнению с налоговыми поступлениями доля неналоговых доходов в общем объеме доходов областного бюджета незначительна. Так в 1997 году они составили 41956 тыс. руб., в 1998 году – 19920 тыс. руб., в 1999 году – 40395 тыс. руб. или 2,3%, 1,1% и 2,3% от общего объема доходов областного бюджета соответственно. Из чего видно, что значительное снижение данных поступлений в 1998 году, в 1999 году сменяется увеличением и практически неналоговые доходы должны составить в 1999 году уровень 1997 года.

В 1998 и 1999 годах происходит резкое снижение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Если в 1997 году они составляли 27766 тыс. руб. или 66,2% общего объема неналоговых доходов, то уже в 1998 году они ожидались в размере 3000 тыс. руб. или 15,1%, а в 1999 году планируется получить по ним всего 585 тыс. руб. или 1,5% общего объема неналоговых доходов.

Напротив, в 1999 году по сравнению с предыдущим годом резко возрастает доля в областном бюджете доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Если в 1998 году они составляют 5520 тыс. руб. или 27,7% общего объема неналоговых доходов, то в 1999 году ожидаются поступления в сумме 32224 тыс. руб., что составит 79,8% общего объема неналоговых доходов областного бюджета, причем арендная плата за земли в этом виде доходов составит 26594 тыс. руб. или 65,8% от общего объема неналоговых доходов.

Также в областной бюджет поступали доходы от возврата кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводителей. В 1997 году данные поступления составили 8170 тыс. руб., в 1998 году – 8000 тыс. руб., в 1999 году – 5000 тыс. руб., что в общем объеме неналоговых доходов областного бюджета составляло 19,5%, 40,2% и 12,4% соответственно.

6. Анализ взаимоотношений областного бюджета Кировской области с выше – и нижестоящими бюджетами по линии доходов показал, что финансовая помощь из федерального бюджета, поступающая в виде дотаций, предоставляемых на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности, занимает в структуре общего объема доходов областного бюджета значительное место (от 30% до 45% за исследуемый период). Так в 1997 году из федерального бюджета были получены дотации в сумме 835860 тыс. руб., что составило 45,1% от общего объема доходов бюджета области. В 1998 году дотации сократились до 558723 тыс. руб. или 31,4% общего объема доходов областного бюджета. В 1999 году напротив доля дотаций, по сравнению с предыдущим годом возрастает, и планируется получить их в сумме 704450 тыс. руб. или 39,2% от общего объема доходов бюджета области.

Все это является свидетельством нерешенности проблем самостоятельности областного бюджета Кировской области и ставит его в большую зависимость от федеральных органов власти. Также высокий уровень дотаций из федерального бюджета сказывается на снижении инициативы органов власти Кировской области для увеличения поступлений в доходы области и изыскания собственных источников доходов.

Что касается взаимоотношений областного бюджета Кировской области с нижестоящими бюджетами области, то также четко просматривается их высокая зависимость от вышестоящих бюджетов, поэтому используемый метод регулирования местных бюджетов имеет свои недостатки. Главный из них заключается в наличии элементов субъективности, что выражается в не всегда объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава.

Помимо отчислений от регулирующих федеральных и региональных налогов в местные бюджеты поступают средства областного бюджета в виде финансовой помощи на выравнивание уровня социальной обеспеченности бюджета. Так в 1997 году дотации нижестоящим бюджетам из областного бюджета составили 423709 тыс. руб. или, что составило 22,9% от общего объема полученных доходов бюджетом области. В 1998 году дотации нижестоящим бюджетам увеличились и составили 511056 тыс. руб. или 28,7% общего объема доходов областного бюджета. В 1999 году в областной бюджет заложен Фонд финансовой поддержки органов местного самоуправления в сумме 451441 тыс. руб. или 25,1% общего объема доходов областного бюджета. Таким образом, на средства, передаваемые в нижестоящие бюджеты, уходит довольно большая доля поступлений областного бюджета, поэтому заинтересованность органов региональной власти в уменьшении сумм дотаций очевидна.

7.Главной проблемой налоговых взаимоотношений налогоплательщиков и бюджетов субъектов Российской Федерации является крайняя нестабильность налоговой политики, проводимой государством, неопределенность изначальных “правил игры” предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Проявление данной проблемы в Кировской области связано с тем, что после принятия закона об областном бюджете на очередной финансовый год, областная Дума подготавливает и утверждает множество других законов, дополняющих и вносящих изменения в первоначальный закон об областном бюджете. Так, например, в 1998 году изменения в областном бюджете вызвали уменьшение общего объема доходов на 2059 тыс. руб. или на 0,1%, а в 1999 году изменения вызвали увеличение на 20635 тыс. руб. или на 0,7%. Все это говорит о недостаточной подготовке закона об областном бюджете и анализе его доходной части, что приводит к принятию на следующий финансовый год бюджета, доходные статьи которого неоправданно завышены или наоборот им придается слишком малое значение, что в конечном итоге приводит к неисполнению принятого плана и невыполнению предусмотренных областным бюджетом расходов.

Ситуация с исполнением бюджета в Кировской области остается напряженной, что в первую очередь связано с неблагоприятной ситуацией со сбором налогов, ухудшением финансового состояния многих предприятий, ростом неплатежей, использованием при расчетах бартера, наличием широких возможностей сокрытия доходов от налогообложения.

8.Вопросы формирования и укрепления доходной части бюджета области, и экономии бюджетных расходов являются для администрации области сегодня наиважнейшими.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет, а также налоговое регулирование, являющееся одной из форм управления рыночной экономикой.

Администрация области принимает меры, направленные на поддержку и стабилизацию финансового состояния предприятий и организаций сферы материального производства. Предприятиям, внедряющим перспективные проекты, предоставляется льготный налоговый режим. Такое целевое предоставление налоговых льгот вполне оправдывает себя, так как от таких предприятий в будущем можно ожидать больших и своевременных поступлений в бюджет. Те предприятия, которые грамотно смогли воспользоваться возможностью расширения и укрепления производства и при этом добились наращивания объема производства, смогли выжить в тяжелых финансовых условиях, а ведь именно они будут являться потенциальными плательщиками завтра.

Среди положительных моментов бюджетной политики, проводимой в Российской Федерации можно отметить принятие в прошлом году Бюджетного Кодекса Российской Федерации, который призван обеспечить упорядочение законодательной базы финансовой деятельности государственных органов разных уровней.

Также большое значение имеет принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, который призван решить ряд важнейших задач, связанных с формированием бюджетных доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведение налоговых проверок, обжалование решений контролирующих органов.

Таким образом, для улучшения исполнения доходной части областного бюджета необходимо создать такие условия налогообложения, которые привели бы к увеличению собираемости и к усилению налоговой дисциплины.

9.Укрепление бюджетов всех уровней власти является ключевым вопросом бюджетной и экономической реформы, во многом определяющим судьбу российского государства.

Путь реформирования межбюджетных отношений в России чрезвычайно труден. Резкие повороты на этом пути чреваты тяжелыми последствиями. Необходима очень гибкая, взвешенная политика, осторожное введение новых бюджетных инструментов и методов, терпеливое приспособление действующих механизмов к новым условиям функционирования.

Принцип самостоятельности может быть полностью реализован лишь в условиях функционирования такого механизма разграничения доходных источников между органами власти разного уровня, при котором на любом бюджетной системы обеспечивается соответствие доходов финансируемым расходам и стабильность условий поступления денежных средств в бюджет.

Сегодня представляется правомерным говорить о том, что разграничение доходов между бюджетами следует строить на основе четкого разделения налогов на две группы, включив в первую те виды налоговых поступлений, которые закрепляются за соответствующим бюджетом (полностью или в виде квоты) и, отнеся ко второй те налоги, которые используются для перераспределения в целях бюджетного регулирования.

В условиях финансовой самостоятельности каждый орган власти должен проводить свою бюджетную и итоговую политику (естественно, не выходящую за общие рамки федерального законодательства), призванную обеспечить стабильными источниками поступлений финансирование бюджетных расходов соответствующего уровня.

Сложность рассмотренных выше проблем показывает, что эффективным может быть только комплексный подход к их решению. Отметим следующие важнейшие направления совершенствования межбюджетных отношений.

Во-первых, это - отход от практики общего распределения основных налоговых поступлений между всеми тремя бюджетными уровнями, что предполагает проведение разграничения налогов по уровням власти, закрепление ряда так называемых регулирующих налогов за отдельными бюджетными уровнями (одним, двумя).

Во-вторых, это - использование регулирующих налогов не только как инструмента вертикального, но и горизонтального выравнивания, что позволило бы уменьшить потребность в трансфертах и других видах межбюджетной помощи.

В-третьих, это - определение места нижнего бюджетного уровня в системе межбюджетных отношений.

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо также:

  • не предоставлять финансовую помощь субъектам Федерации, имеющим превышение собственных доходов над расходами;

  • оказывать поддержку субъектам Федерации таким образом, чтобы не лишать их стимулов к развитию собственных доходных источников;

  • упорядочить схему группировки территорий по экономическим районам с учетом их экономического потенциала и природных условий;

  • создать эффективный механизм предоставления инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.


СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


  1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

  2. Закон Кировской области «Об областных и местных налогах и сборах» от 12.03.97. № 38-30. // Вятский край. – 1997. - №56-57. – 25 март.

  3. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областных и местных налогах и сборах» от 12.03.97. № 38-30» от 11.02.99. № 81-30. // Вятский край. – 1999. - №33. – 18 февр.

  4. Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1997 год» от 28.01.97 № 35-30. // Товар. Деньги. Товар. – 1997. - №7. – с.27-30.

  5. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1997 год» от 28.01.97 № 35-30» от 26.06.97. № 44-30.// Вестник Кировской областной Думы и администрации области. – 1997. - №12. – с.27-28.

  6. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1997 год» от 28.01.97 № 35-30» от 18.09.97. № 51-30.// Вестник Кировской областной Думы и администрации области. – 1997. - №12. – с.46-47.

  7. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1997 год» от 28.01.97 № 35-30» от 18.12.97. № 58-30.// Вестник Кировской областной Думы и администрации области. – 1997. - №12. – с.57-58.

  8. Закон Кировской области «Об исполнении областного бюджета 1997 г.» от 02.04.98. №.35-30 // Вятский край. – 1998. - №66. – 8 апр.

  9. Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1998 год» от 24.02.98. №33-30. // Вестник Кировской областной Думы и администрации области. – 1998. - №2. – 24 апр.

  10. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1998 год» от 24.02.98. № 33-30» от 06.05.98. № 41-30. // Вятский край. – 1998. - №88. – 14 мая.

  11. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1998 год» от 24.02.98. № 33-30» от 16.07.98. № 48-30. // Вятский край. – 1998. - №135. – 23 июля.

  12. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1998 год» от 24.02.98. № 33-30» от 23.10.98. № 52-30. // Вятский край. – 1998. - №200. – 31 окт.

  13. Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1999 год» от 11.02.99. №78-30. // Кировская правда. – 1999. - №24. – 18 февр.

  14. Закон Кировской области «О внесении изменений в Закон Кировской области «Об областном бюджете на 1999 год» от 11.02.99. № 78-30» от 16.04.99. № 84-30.// Вестник Кировской областной Думы и администрации области. – 1999. - №2. – с.36-38.

  15. Закон Кировской области «О ставке налога на игорный бизнес» от 07.12.98. № 69-30. // Вятский край. – 1998. - №232. – 18 дек.

  16. Закон Кировской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кировской области» от 18.01.99. № 75-30. // Вятский край. – 1999. - №19. – 29 янв.

  17. Закон Кировской области «О налоге с продаж» от 18.01.99. № 74-30. // Вятский край. – 1999. - №17. – 21 янв.

  18. Кировская область в цифрах. Кировский областной комитет государственной статистики. – 1998.

  19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).

  20. Социально-экономическое положение Кировской области в январе – декабре 1997 года. Госкомстат России. – 1998.

  21. Социально-экономическое положение Кировской области в январе – декабре 1998 года. Госкомстат России. – 1999.

  22. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. – М.: изд-во «Перспектива»: ИНФРА, 1998. – 222 с.

  23. Все налоги России. Том 1. – М.: Издательство ПРИОР, 1997. – 368 с.

  24. Все налоги России. Том 2. – М.: Издательство ПРИОР, 1997. – 400 с.

  25. Дадышев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1997. – 562 с.

  26. Ермак Л.А. Налоги с предприятий: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: Экономическое образование, 1995. – 99 с.

  27. Общая теория финансов: Учебник / Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др.; Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. – 256 с.

  28. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. – М.: Менеджер, 1998. – 496 с.

  29. Савин А.Ю. Финансовое право.

  30. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Строкова Н.И. Финансы на макроуровне. – М.: Высшая школа, 1998. – 376 с.

  31. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 518 с.

  32. Финансы / под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 464 с.

  33. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Дробозина Л.А., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. и др.; под ред. Дробозиной Л.А. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 479 с.

  34. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 413 с.

  35. Ходорович М.И. Налоги с граждан: Учеб. пособие для вузов / ВЗФЭИ – М.: “Финстатинформ”, 1996. – 128 с.

  36. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник. – М.: Наука,1995. – 422 с.

  37. Артемихина М. Крупные и не платят по - крупному. // Вятский край. – 1998. - №56. – 25 март.

  38. Богачева О.В., Амиров В.Б. Проблемы укрепления бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления. // Финансы. – 1998. - №7. – с.17-19.

  39. Жуков П.Е. Проблема задолженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения. // Финансы. – 1997. - №12. – с.3-6.

  40. Игудин А.Г. Почему не снижается острота противоречий в межбюджетных отношениях. // Финансы. – 1998. - №2. – с.9-12.

  41. Кировский областной комитет государственной статистики. Кризис ситуацию усугубил. Основные итоги социально-экономического развития области в январе – декабре 1998 года. // Вятский край. – 1999. - №21. – 2 февр.

  42. Кировский областной комитет государственной статистики. Противоречивые результаты. Основные итоги развития экономики области в 1997 году. // Вятский край. – 1998. - №17. – 28 янв.

  43. Концепция реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999 – 2001 г. // Российская газета. – 1998. - №147. – 8 авг.

  44. Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2001 года. // Финансы. – 1998. - №5. – с.3-6.

  45. Родионова В.М. Проблема совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации. // Финансы. – 1997. - №4. – с.3-7.

  46. Улюкаев А.В. Система межбюджетных отношений в Российской Федерации. // Финансы. – 1998. - №2. – с.13-16.

  47. Шишкин А.Г., Захаров М.А. Бюджетные проблемы в федеративном государстве: поиск решения. // Финансы. – 1997. - №4. – с.8-10.

  48. Шохин С.О. Вопросы финансового контроля в Бюджетном кодексе Российской Федерации. // Финансы. – 1997. - №10. – с.5-7.


ПРИЛОЖЕНИЕ


Приложение 1.

Федеральные налоги и сборы.


ФЕДЕАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


АКЦИЗЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТОВАРОВ (УСЛУГ) И ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ МИНЕРАЛЬНОГО СЫРЬЯ


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ КАПИТАЛА


ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ


ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА


ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ


НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ


НАЛОГ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ


НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДОВ


СБОР ЗА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ


ЛЕСНОЙ НАЛОГ


ВОДНЫЙ НАЛОГ


ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ


ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ СБОРЫ

Приложение 2.

Региональные налоги и сборы.


РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ


НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ


НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ


ДОРЖНЫЙ НАЛОГ


ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ


НАЛОГ С ПРОДАЖ


НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС


РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ СБОРЫ

Приложение 3.

Местные налоги и сборы.


МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ


ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ


НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


НАЛОГ НА РЕКЛАМУ


НАЛОГ НА НАСЛЕДОВАНИЕ ИЛИ ДАРЕНИЕ


МЕСТНЫЕ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ СБОРЫ

Приложение 4.

Ставки подоходного налога с физических лиц.


Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году Ставка налога в федеральный бюджет Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации
До 30000 руб. 3% 9%
От 30001 руб. до 60000 руб. 3% 2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30000 руб.
От 60001 руб. до 90000 руб. 3% 6300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60000 руб.
От 90001 руб. до 150000 руб. 3% 11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90000 руб.
От 150001 руб. до 300000 руб. 3% 24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150000 руб.
От 300001 руб. и выше. 3% 72600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.

Таблица 1

Состав и структура налоговых доходов областного

бюджета Кировской области.


1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема налогов. доходов
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 973692

100


974581 100 796982 100
1.Налог на прибыль 168710 17,3 209847 21,5 49967 6,3
2.Подоходный налог с физических лиц 109608 11,3 154581 15,9 133554 16,8
3.НДС 167902 17,2 117256 12,0 46683 5,9
4.Акцизы 243000 25,0 236522 24,3 224860 28,2
5.Налог на имущество предприятий 178905 18,4 180842 18,6 179461 22,5
6.Платежи за пользование природными ресурсами: 64514 6,6 59959 6,2 43428 5,4
- плата за пользование водными объектами 420 0,04 420 0,04 5840 0,7
- средства земельного налога и арендной платы 55776 5,7 51195 5,3 7617 1,0
- лесные подати (лесной налог)

5203 0,5 5274 0,7
- отчисления(налог) на воспроизводство МСБ 7738 0,8 5222 0,5 16166 2,0
- платежи за пользование недрами 580 0,06

8531 1,1
7.Транспортный налог 30566 3,1



8.Налог на нужды образования 10487 1,1 11993 1,2

9.Налог с продаж



113000 14,2
10.Налог на игорный бизнес



750 0,1
11.Единый налог на вмененный доход



5279 0,7
12.Налог на покупку иностранной валюты

1500 0,2

Таблица 2

Состав и структура неналоговых доходов областного

бюджета Кировской области.



1997 год 1998 год 1999 год

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов

Уточнен-ный

план (тыс. руб.)


% от общего объема ненало-говых. доходов
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ – ВСЕГО: 41956

100


19920 100 40395 100
1.Доходы от продажи имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности. 27766 66,2 3000 15,1 585 1,5
2.Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государств. и муниципальной собственности, в т.ч.:

5520 27,7 32224 79,8
  • арендная плата за земли





26594 65,8
3.Возврат кредитов, выданных из фонда поддержки сельхозпроизводит. 8170 19,5 8000 40,2 5000 12,4
4.Прочие неналоговые доходы, в т.ч.: 6020 14,3 3400 17,1 2586 6,4
  • сборы, взимаемые органами Гостехнадзора





1682 4,2


1997 год 1998 год 1999 год

Уточненный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета

Уточненный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета

Уточненный план,

(тыс.руб.)

% от общего объема доходов бюджета
Всего доходов: 1851508 100 1782160 100 1798033 100
Дотация из федерального бюджета (трансферт): 835860 45,1 558723 31,4 704450 39,2

в т.ч.

дотация для

п.Первомайский

(Юрья-2)

5909 0,3 5223 0,3


% в Фонде финансовой поддержки регионов РФ





 - в бюджете на 1999 год трансферты для п. Первомайский (Юрья-2) отдельно не выделялись


Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений21:54:49 18 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
13:51:55 24 ноября 2015

Работы, похожие на Реферат: Проблемы формирования бюджета Кировской области

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150245)
Комментарии (1830)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru