Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Векселя и их учет (одна глава)

Название: Векселя и их учет (одна глава)
Раздел: Рефераты по банковскому делу
Тип: реферат Добавлен 21:42:18 31 августа 2005 Похожие работы
Просмотров: 1398 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Это кусочек главы, который пришлось доделывать для одной курсовой. При этом использовались журналы «Бизнес и банки», «Бухгалтерия и банки» за 2000,1999 года.

Надеюсь, он будет полезен.

1. Учет векселя

1.1 Понятие операции учета векселей, примеры

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ - одна из банковских операций, состоящая в покупке банком (а также другими кредитными учреждениями или брокером, специализирующимся на такого рода операциях) векселей до истечения срока платежа по ним. Смысл ее заключается в следующем. Вексель имеет относительно ограниченную сферу обращения, которая охватывает в основном оптовую торговлю. Поэтому если держателю векселя потребуются деньги до наступления срока платежа по векселю, он может обратиться в банк с просьбой учесть (т.е. купить) данный вексель. При учете банк досрочно выплачивает держателю векселя денежную сумму, на которую выписан вексель, за вычетом некоторого процента с этой суммы в свою пользу. Ставка процента, взимаемого банком при учете векселей, зависит от величины официальной учетной ставки, взимаемой центральным банком страны при проведении операции по переучету векселей, и обычно превышает официальную на 1-2%. Как правило, банки принимают к учету векселя, содержащие обязательства тех фирм, платежеспособность которых не вызывает сомнения, и имеющие не менее двух подписей.

Особым доверием пользуются векселя с гарантией крупных банков, т.е. содержащие банковский аваль, они учитываются по более низким ставкам процента. В некоторых странах существуют различные финансовые институты, специализирующиеся на операциях по учету векселей: вексельные брокеры - посредники между фирмами и банками: учетные дома и учетные компании, которые посредничают между коммерческими банками и центральным банком. Коммерческие банки, проведя операции по учету векселей, в свою очередь могут перепродавать их центральному банку страны. Данная операция называется переучетом векселей.

Операции с векселями отражаются на балансовых сче­тах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной ва­люте (счета 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (513). Векселя банков учитываются на счете 514. Прочие вексе­ля резидентов учитываются на счете 515. Векселя нере­зидентов учитываются на счетах 516-519.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

• простые и переводные векселя, приобретенные (уч­тенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»;

• переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету «Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком»;

• переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по ли­цевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта»;

• простые и акцептованные переводные векселя, нахо­дящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету «Учтенные банком векселя». Аналитический учет ведется по векселедателям про­стых векселей и акцептантам тратт.

Любые бланки собственных векселей банка под­лежат учету на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные банком векселя от­ражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погаше­ния по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дис­контов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате окончания обращения, вексель переносится в учете на счет 52406 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносит­ся на счет 52406.

Векселя «по предъявлении, но не ранее» учиты­ваются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст.34 Единообразного закона о перевод­ном и простом векселе, определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 52406.

По предъявительским векселям с неистекшим сроком обращения проводки осуществляются в день предъявления векселя к погашению.

При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т счета 70204 «Расходы по операциям с ценны­ми бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,

К-т счета 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам по выпущенным цен­ным бумагам».

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляе­мые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается про­водка:

Д-т счета 52406, К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подле­жит учету на внебалансовом счете 90704. После пога­шения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до сро­ка его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Д-т счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя, К-т счета 52406.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисля­ются начисленные проценты.

Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 «Расхо­ды по операциям с ценными бумагами».

В случае хранения векселя для дальнейшей про­дажи вексель приходуется на активном внебалансо-вом счете 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением про­водок, аналогичных проводкам по досрочному пога­шению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704 и учитывается на счете 90702.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по це­не меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счета 52502) стор­нируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 99993,

К-т счета 90701 — 1 руб.

Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.):

Д-т счета 52502,

К-т счета 52501 — на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов:

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204, К-т счета 52502 — на сумму процентов — 20 руб.;

Д-т счета 99999, К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.;

Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб.

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 800 руб.;

Д-т счета 52502,

К-т счета 523 — на сумму 200 руб. За день до даты погашения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб.;

Погашение векселя:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 950

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.

1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов

Операции банка с собственными векселями

Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307

В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора, оптимальна.

б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:

Д-т - 52502

К-т - 52301-52307

Д-т - 99999

К-т - 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения:

Д-т - 52301-52307

К-т - 52406

Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении

векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую

переброску лучше производить.

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406

К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т – 70204

к-т - 52502

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:

"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;

(1) При предоставлении банком ссуды с использованием

собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Для векселей с номиналом в российских рублях:

Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"

Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:

"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.

Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом:

Д-т - 523 или 52406

К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:

Д-т - 52406 ,

К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки –продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.

А. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т – 932,935

К-т – 960,963

Б. В день наступления первой даты расчетов:

Д-т – 960,963

К-т – 932,935

При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.

После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.

В. Д-т – 47408

К-т - 47407

«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today»)

ведется с учетом следующих особенностей:

-внебалансовый учет не ведется;

-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».

В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)».

Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая (наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня ее заключения».

Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519. В п. 5.3 говорится:

«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента».

«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциям».

Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не используется.

Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.

г. Оплата векселей:

Д-т - 47407

К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:

Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:

Д-т - 70209

К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:

Д-т - 91202

К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т - 930, 933

К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:

Д-т - 962, 965

К-т - 930, 933

Д-т - 47408

К-т - 47407

г. Поступление средств за векселя:

Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д. Изъятие векселей из хранилища банка:

Д-т - 99999

К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:

Д-т - 47407

К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:

Д-т - 47407

К-т - 70102 з. Восстановление резерва:

Д-т - счет создания резерва

К-т - 70107

3. Операции РЕПО

Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.

По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:

1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.

2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при этом доход от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется следующим образом:

а. Получение банком процентов по операции РЕПО:

Д-т – корсчет

К-т - 70102

или

б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:

Д-т - 70204

К-т - корсчет

Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой, так как процентная старка может носить не фиксированный характер, а привязана, например, к ставке рефинансирования.

1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте

Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте, во­обще? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском законо­дательстве нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится решать эту про­блему.

Первый спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли относить данные опера­ции к валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в иностранной ва­люте, с другой - расчеты производятся толь­ко в рублях, а валютный номинал векселя слу­жит лишь антиинфляционным фактором.

В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское законодательство, а именно:

1. Закон «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» от 9 октября 1992 г.

2. Положение «Об изменении порядка про­ведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» № 39 от 24 апре­ля 1996г.

Итак, согласно Закону к валютным опера­циям, в частности, относятся: «Операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использовани­ем в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностран­ной валюте» (п. 7а Закона).

В свою очередь, к валютным ценностям от­носятся: «Ценные бумаги в иностранной ва­люте — платежные документы (чеки, вексе­ля, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7а Закона).

Валютные операции делятся на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106 Закона).

Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без разрешения Банка России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К сожалению, наша ситу­ация там не разбирается, и вообще вопрос, яв­ляется ли наш вексель валютной ценностью или нет, остается весьма спорным. Единствен­ное, что можно извлечь из Положения № 39:

вексель, номинированный в иностранной ва­люте, может погашаться в рублях. Приведем формулировку п. 1.19:

«За иностранную валюту может быть осу­ществлена покупка резидентами у уполномо­ченных банков, имеющих полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержа­щих обязательство по выплате иностранной валюты.

Продажа резидентами указанных в настоя­щем пункте векселей уполномоченным бан­кам может быть произведена как за рубли, так и за иностранную валюту.

Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем пункте векселе, мо­жет быть оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или в рублях в соот­ветствии с законодательством».

На вышерассмотренные документы в бан­ках существуют следующие точки зрения:

1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, не относится к валютным операциям банка и соответствен­но векселя не являются валютной ценностью, так как, хотя номинальная стоимость вексе­ля выражена в валюте, само долговое обяза­тельство по векселю выражено в рублях, по­этому п. 46 Закона в этой ситуации весьма спорен.

2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, относится к ва­лютным операциям банка, однако всегда мож­но эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных единицах или просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу Банка России. Данные векселя не отно­сятся к валютным ценностям. Подобный тип векселей в банковской практике получил на­звание: «Векселя с валютной оговоркой».

Несмотря на то что проблема выпуска та­ких векселей достаточно стара, Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.

Пример

Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах США, расчеты по которому проводятся в рублях по курсу Банка России. Перед рассмотрением проводок обратим внимание на один спорный момент — коммерческие банки в своей деятельности для учета операций по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или 47407, 47408, или 47422, 47423. Данный подход явля­ется неправильным в связи с тем, что:

1) счета 47407 и 47408 не могут применять­ся по операциям с собственными векселями, так как предназначены для отражения требо­ваний и обязательств по срочным операци­ям. А собственный вексель не может быть для банка предметом срочной сделки, ибо явля­ется не финансовым активом, а долговым обязательством;

2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не предусмотрено Прави­лами ведения бухгалтерского учета № 61; если же банк реализует несколько своих векселей, то соответственно необходимо оформление не­скольких платежных документов. На практике транзитные счета в основном служат для упро­щения оформления операций с векселями, что законодательно не подкреплено.

Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется следующими проводками:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т – корсчет, счет клиента, счет кассы(810)

К-т- 52301-52307 (840)

б. Дисконт по векселю:

Д-т - 52502 (840)

К-т - 52301-52307(840)

в. Д-т - 99999

К-т- 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Переброска на счет «к исполнению»

Д-т - 52301-52307(840)

К-т - 52406 (840)

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406 (840)

К-т корсчет, счет клиента, счет кассы (810)

г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т - 70204(810)

К-т - 52502(840)

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406(840)

К-т - 52502(840)

е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704.

С этого момента, собственно говоря, обна­руживаются расхождения точек зрения по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и 2г имеют конверсионный характер.

Приведем формулировки Инструкции Бан­ка России № 41 от 22 маяг 1996 г. «Об установ­лении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномочен­ными банками Российской Федерации».

«Валютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обя­зательства в иностранной валюте или дра­гоценном металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)» (п. 1.1 Инструк­ции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).

«Чистая балансовая позиция — разность между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иност­ранной валюте (драгоценном металле), отра­женных в главе А «Балансовые счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).

В соответствии с п. 10.2 банки имеют пра­во иметь балансовую позицию в размере 10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С целью ограничения валютного риска упол­номоченных банков Банком России устанав ливаются следующие лимиты открытых ва­лютных позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от 22.05.96 г.).

Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов по покупке ва­люты) происходит при очередном экономичес­ком кризисе, — таким образом, Банк России ограничивает спрос на валюту на внутреннем рынке страны.

Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а) увеличиваются ва­лютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем самым укорачивается открытая валютная позиция банка, что вполне есте­ственно, так как банк принимает на себя оп­ределенный валютный риск и соответствен­но может откупить «живую» валюту на сумму проданных векселей, т.е. становится очевид­ным, что лимит по открытой валютной пози­ции не влияет на спрос банка на валюту. Об­ратный процесс происходит при погашении таких векселей (проводки 2в и 2г), т.е. валют­ная позиция банка удлиняется.

Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать соответству­ющее количество валюты на рынке для стра­хования своих валютных рисков. Клиент же хотя и не покупает «живую» валюту, но фак­тически имеет вексель, номинал которого ме­няется в зависимости от курса валюты, что для клиента крайне выгодно, особенно если он занимается внешнеэкономической деятельностью.

Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства России и не най­дя однозначного утвердительного ответа: раз­решена ли эмиссия валютных векселей, рас­четы по которым проводятся в рублях, или нет, решают проблему выпуска подобных векселей достаточно просто — выпускают вексель в руб­лях с последующим пересчетом по курсу Бан­ка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя к условным единицам.

В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение термину валют­ной оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении (торговом, кредитном и др.), пре­дусматривающее пересчет суммы платежа про­порционально изменению курса валюты ого­ворки по отношению к валюте платежа с целью страхования валютного риска».

Единственным отличием векселей с ва­лютной оговоркой от векселей, номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в рублях, является ме­тодика бухгалтерского учета, т.е. векселя с валютной оговоркой не затрагивают валют­ных счетов, так как они не номинированы в иностранной валюте.

Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать векселя, номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся только в рублях, то и бухгалтерский у должен вестись поданным операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у векселей с валютной оговоркой.

Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не вызывает какой-либо

отрицательной реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и минусы эмиссии подобных ценных бумаг:

Плюсы:

• В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая база по выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в отличие от первого примера эмиссия подобных векселей однозначно не запрещена.

Минусы:

• Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак не регулируют свои ва­лютные риски, а из-за неконтролируемого валютного риска может страдать и банк, и клиент. Банк России, с одной стороны, выигрывает, так как отсутствует дополнитель­ное давление на валютный рынок, а с другой — проигрывает в связи с тем, что понижается стабильность банковской системы.

• Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой аналогичные проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия счетов в иностранной валюте возникают определенные сложности ведения бухгалтерского учета.

4.2 Переучет (пансирование) векселй

В отличие от учета, представляющего собой активную операцию, пансионирование -операция, почти всегда пассивная для коммерческих банков, поскольку представляет собой куплю - продажу учтенных банком векселей другому банку или иному лицу, в роли которого обычно выступает ЦБ.

Банком России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные положения по переучету векселей предприятий Банком России».

Согласно этим Временным положением дисконтером в операции пансионирования является Банк России, дисконтистом - коммерческий банк-резидент Российской Федерации. Пансионированию могут быть подвергнуты лишь простые векселя предприятий- поставщиков, выставленные ими в пользу коммерческих банков.

Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо общих требований к векселям на предмет их соответствия законодательству и требования о высоком уровне платежеспособности обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд специфических

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений21:53:51 18 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
11:06:12 24 ноября 2015

Работы, похожие на Реферат: Векселя и их учет (одна глава)

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150489)
Комментарии (1831)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru