Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Статья: Проценты в налоговом учете

Название: Проценты в налоговом учете
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: статья Добавлен 21:58:42 06 августа 2011 Похожие работы
Просмотров: 418 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Татьяна Демишева, Палата налоговых консультантов

Нередко налогоплательщик сталкивается с вопросами правильности признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам. К таким вопросам, в частности, относятся: какие долговые обязательства признаются сопоставимыми; в каком периоде признать проценты по заемным средствам?

Пунктами 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика выбрать порядок определения предельной величины процентов по заемным средствам, признаваемых в налоговом учете:

- с использованием критерия сопоставимости долговых обязательств,

- с использованием ставки рефинансирования Банка России.

Первый способ определения предельной величины процентов основан на расчете среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

В п. 1 ст. 269 установлено, что "под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения". При этом не уточняется, сопоставимость чьих долговых обязательств надо проверить: полученных налогоплательщиком или выданных кредитором.

Вместе с тем Минфин России всегда настаивал, что сопоставлять налогоплательщику надо полученные кредиты и займы исходя из критериев, определенных в учетной политике - письма Минфина России от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83, 19.10.2009 N 03-03-06/1/673 и др).

Однако в письме от 27.04.2010 N 03-03-05/92 Минфин России подтвердил возможность учета процентов по долговым обязательствам исходя из данных займодавца: "при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками". Такой подход существенно может увеличить сумму процентов, признаваемых в целях налогообложения прибыли. Конечно же, при наличии такой информации от займодавца. Таким подходом пользовались и ранее "смелые" налогоплательщики, которые впоследствии отстояли свою правоту в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А05-8339/2007, ФАС Поволжского округа от 22.12.2009 по делу N А65-9960/2009). В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 11.03.2010 по делу N А23-4235/2009А-13-201ДСП установил, что из содержания ст. 269 НК РФ не следует, что средний уровень процентов необходимо определять по сходным кредитным обязательствам самого налогоплательщика.

Но не менее важным является вопрос налогоплательщика: когда проценты по долговым обязательствам признаются в налоговом учете?

Остроту этому вопросу придало появление постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09. По мнению ВАС РФ, расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока уплаты процентов, установленного договором займа (с 01.04.2010 по 01.11.2014), их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы в период пользования заемными средствами (2005 - 2006 годы) неправомерно.

Иными словами, Высший арбитражный суд "перенес" срок признания процентов по заемным средствам на дату возникновения у займодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству. При этом такой вывод сделан исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ, а не специальной нормы - п. 8 ст. 272 НК РФ.

И все-таки, как следует учитывать в целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам?

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего отчетного периода. При этом дата признания расходов в виде процентов никогда не зависела от факта их уплаты.

Как видно из формулировки п. 8 ст. 272 НК РФ, принцип начисления расходов в виде процентов и признания их на конец месяца отчетного периода реализуется вне зависимости от условий договора кредита или займа.

Такой подход поддерживался судами. Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 24.11.2008 по делу N Ф09-8617/08-С3 установил, что отнесение начисленных процентов по договору займа к внереализационным расходам не ставится в зависимость от их выплаты. При этом ВАС РФ поддержал эту позицию в Определении от 27.03.2008 N ВАС-3168/09.

В Определении от 04.04.2008 N 4007/08 ВАС отметил, что для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, возможность отнесения к внереализационным расходам процентов за пользование кредитом не зависит от фактического несения расходов на погашение заемных средств.

И все было бы прекрасно, если бы не постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09.

Однако Минфин России в своих письмах фактически предложило налогоплательщикам проигнорировать указанное постановление Президиума ВАС РФ (см. письма Минфина России от 04.06.2010. N 03-03-05/123, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549).

Федеральная налоговая служба в письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 поддержала позицию Минфина России о необходимости признания процентов в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. "Признавая возможность неоднозначного толкования норм статей 272 и 328 Кодекса в отношении даты признания расходов по заемным средствам, ФНС России не видит оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ, поскольку это приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам".

Следуют правовой позиции ВАС РФ и суды. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.08.2010 по делу N А40-118280/09-35-844 указал, что проценты по договору займа могут учитываться во внереализационных расходах только в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате. "Факт реальной уплаты процентов не является определяющим при решении вопроса о моменте признания расходов. Однако организация-заемщика должна учитывать то, в каком именно налоговом периоде у нее возникает обязательство по уплате этих процентов. Она обязана формировать налоговую базу конкретного периода с учетом тех доходов и расходов, которые относятся к этому периоду, и, исходя из того, когда по условиям договора такие расходы должны у нее возникнуть". Постановлением ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13627-10-2 данное постановление оставлено без изменения.

Выхода из сложившейся ситуации два:

- вносить изменения в ст. 272 и 328 НК РФ;

- корректировать условия договоров займа, указывая период начисления процентов.

"Российская Бизнес-газета" №793 (11), 29.03.2011

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений08:03:41 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
11:02:41 29 ноября 2015

Работы, похожие на Статья: Проценты в налоговом учете

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150900)
Комментарии (1842)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru