Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Название: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: реферат Добавлен 09:57:36 09 июня 2011 Похожие работы
Просмотров: 1343 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Реферат

По дисциплине

«Налоговый учет»

Тема:

«Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов»

Красноярск, 2010


Введение

В Российской Федерации, богатой своими природными ресурсами, немало организаций занимается их освоением. Для учета расходов по освоению природных ресурсов Налоговый кодекс предусматривает особый порядок.

Особый порядок налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен в ст. ст. 261 и 325 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде чем рассмотреть эти особенности, необходимо разобраться с самим понятием «природные ресурсы». Однако содержание этого понятия Налоговый кодекс не раскрывает.

В этом случае следует воспользоваться ст. 11 Кодекса. В ней сказано, что «понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Согласно ст. 1 Закона об охране окружающей среды использование природных ресурсов – это их эксплуатация, вовлечение в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности. Под природными ресурсами подразумеваются компоненты природной среды, природные и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. При этом:

– компоненты природной среды – земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле;

– природный объект – естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства;

– природно-антропогенный объект – природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

В данной работе рассмотрены наиболее часто встречающиеся виды расходов на освоение природных ресурсов, которые помогут налогоплательщику разобраться в учете таких расходов для целей исчисления налога на прибыль.

природный налоговый геологический расход


1. Понятие и состав расходов на освоение природных ресурсов

Расходы на освоение природных ресурсов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Общее определение таких расходов как расходов на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера дано в п. 1 ст. 261 НК РФ. Кроме того, в данном пункте приведен примерный (незакрытый) перечень расходов на освоение природных ресурсов. Перечень этот изобилует терминами из других нормативных актов и поэтому нуждается в некоторых пояснениях и комментариях.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся (п. 1 ст. 261 НК РФ):

1) расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр согласно полученным в установленном порядке лицензиям или иным разрешениям уполномоченных органов.

Как следует из приведенной нормы, одним из условий включения данных затрат в состав расходов является наличие лицензии (либо разрешения).

Поиск и оценка месторождений, разведка и геологические изыскания – это различные виды недропользования (ст. 6 Закона РФ от 21.02.1992 №2395–1 «О недрах»). Согласно ст. 11 данного Закона лицензия оформляется при любом предоставлении недр в пользование, в том числе и при предоставлении участка (участков) недр в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

Под недрами подразумевается часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии – ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.

Лицензия оформляется на определенный участок недр и может удостоверять право проведения работ по:

– геологическому изучению недр;

– разработке месторождений полезных ископаемых;

– использованию отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

– использованию недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых;

– образованию особо охраняемых геологических объектов;

– сбору минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию (см. п. 5.3.8 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 №293).

При этом получение лицензии не требуется на право ведения следующих работ (такие работы производятся на основании разрешения):

– региональных геолого-геофизических работ;

– геологической съемки;

– инженерно-геологических изысканий;

– научно-исследовательских, палеонтологических и других работ, направленных на общее изучение недр;

– геологических работ по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности;

– по созданию и ведению мониторинга природной среды;

– по контролю за режимом подземных вод;

– иных работ, проводимых без существенного нарушения целостности недр;

2) расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Статья 27 Закона «О недрах» определяет геологическую информацию как информацию:

– о геологическом строении недр;

– о находящихся в недрах полезных ископаемых;

– об условиях разработки полезных ископаемых;

– о иных качествах и особенностях недр, содержащуюся в геологических отчетах, картах и иных материалах.

Геологическая информация может находиться:

– в государственной собственности;

– в собственности пользователя недр.

Если пользователь получил геологическую и иную информацию о недрах за счет государственных средств, то такая информация признается государственной собственностью. В этом случае пользователь недр обязан представить эту информацию по установленной форме в федеральный и соответствующий территориальный фонды геологической информации, осуществляющие ее хранение и систематизацию.

Федеральный орган управления государственным фондом недр отвечает за создание и ведение единой системы федерального и территориальных ФГИ, определяет порядок и условия использования такой информации, в том числе размеры и порядок взимания платы за ее получение.

Распоряжение информацией, содержащейся в территориальных ФГИ, осуществляют соответствующие органы государственной власти субъектов РФ в сфере регулирования отношений недропользования.

Если же пользователь получил геологическую и иную информацию о недрах за счет собственных средств, то она признается собственностью пользователя недр. Она также должна быть представлена пользователем в федеральный и соответствующий территориальный ФГИ, но с определением условий ее использования, в том числе в коммерческих целях.

Таким образом, затраты на приобретение вышеописанной информации налогоплательщик теоретически вправе включить в состав расходов на основании п. 1 ст. 262 НК РФ. В каком случае такая информация будет являться «необходимой» для налогоплательщика, видимо, должен определить он сам в соответствии с поставленными им задачами и действующими нормами о недропользовании.

Отметим, что в п. 6 ст. 261 НК РФ прямо установлено, что расходы на приобретение геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Закон «О недрах» предусматривает также проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых разведанных месторождений, а также геологической информации об участках недр, пригодных для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разработкой месторождений полезных ископаемых.

Государственная экспертиза осуществляется за счет пользователей недр, поэтому, плату за проведение такой экспертизы налогоплательщик также вправе учесть в составе расходов на освоение природных ресурсов.

Так, только после экспертизы разрешается предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых. Проведение экспертизы геологической информации необходимо для целей предоставления участков недр в пользование для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разработкой месторождений полезных ископаемых;

3) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

Основные требования по охране окружающей среды при ведении различных видов хозяйственной деятельности установлены гл. VII Федерального закона от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Требования по обеспечению безопасного ведения работ, связанных с пользованием недрами, также названы в ст. 24 Закона «О недрах» и в других нормативных актах. По данному основанию следует учитывать не расходы по обеспечению безопасности и охраны окружающей среды вообще, а только те из них, которые приходятся на период проведения подготовительных работ;

4) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природных ресурсов землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.

С 1 января 2006 г. этот вид расходов на освоение природных ресурсов дополнен расходами на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Состав расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, также определяется в соответствии с требованиями Федерального закона от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды», которые обязан выполнять землепользователь;

5) расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

Речь идет о случаях изъятия земель сельскохозяйственного назначения. Такие земли, как следует из ст. 8 Земельного кодекса РФ, могут находиться как в государственной и муниципальной, так и в частной собственности.

Возмещение потерь сельскохозяйственного производства и потерь лесного хозяйства производится в соответствии со ст. 58 ЗК РФ. Такие потери подлежат возмещению лицами, на основании ходатайства которых было принято решение о переводе земель сельскохозяйственного назначения или земельных участков в составе таких земель в другую категорию.

При расчете потерь сельскохозяйственного производства используются нормативы стоимости освоения новых земель взамен изымаемых сельскохозяйственных угодий, а также в зависимости от качества сельскохозяйственных угодий иные установленные Правительством Российской Федерации методики.

6) расходы на выплату компенсаций, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Понятие родовой (семейной) общины коренных малочисленных народов приведено в Федеральном законе от 20.07.2000 №104-ФЗ «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации».

Согласно ст. 1 названного Закона семейные (родовые) общины малочисленных народов – это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами.

Как мы уже говорили выше, перечень расходов, приведенный в ст. 261 НК РФ, является открытым. Поэтому налогоплательщик вправе учитывать по этому основанию и иные свои фактические расходы, связанные с освоением природных ресурсов. Важно понимать, что это должны быть расходы, относящиеся именно к периоду освоения, подготовительному этапу работ, в котором налогоплательщик еще не получает никаких доходов от деятельности, связанной с использованием природных ресурсов.

Если налогоплательщик осуществляет действия по освоению природных ресурсов самостоятельно, то в число своих расходов, принимаемых по основанию ст. 261 НК РФ, ему следует также включить и непосредственно связанные с освоением природных ресурсов материальные расходы, затраты на оплату труда работников (включая ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ), амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов.

Положениями Налогового кодекса не установлено, что расходы на освоение природных ресурсов могут быть приняты налогоплательщиком только в том случае, если он осваивал природные ресурсы самостоятельно. Поэтому в составе расходов можно учесть и затраты на оплату договоров с третьими лицами, которые выполняли для налогоплательщика работы (или часть работ) по освоению природных ресурсов.

Данную точку зрения подтверждает п. 6 ст. 261 НК РФ, которым установлено, что расходы на приобретение работ (услуг), а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

2. Порядок налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Прежде всего необходимо отметить, что расходы на освоение природных ресурсов не уменьшают прибыль для целей налогообложения, если они осуществлены налогоплательщиком за счет средств бюджета и (или) средств государственных внебюджетных фондов.

При ведении налогового учета расходов на освоение природных ресурсов необходимо руководствоваться следующими правилами.

1. Учет расходов на освоение природных ресурсов необходимо вести отдельно по каждому участку недр, если таких участков несколько (п. 2 ст. 261, п. 2 ст. 325 НК РФ). Порядок определения доли расходов, приходящейся на каждый участок, необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

При этом по каждому участку следует наладить аналитический учет расходов по следующим основаниям (п. 2 ст. 325 НК РФ):

а) общие расходы по участку в целом, в том числе:

– расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания;

– расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов;

б) расходы, относящиеся к отдельным частям территории участка, в том числе:

– расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;

– прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

Требование «привязать» расходы к отдельным частям территории участка, связано с тем, что зачастую участки недр разрабатываются постепенно. То есть территория участка делится на несколько частей – вначале ведутся работы на одной части участка, потом на следующей и т.д. Если же такое разделение не проводится, то, на наш взгляд, расходы по п. 1 и расходы по п. 2 нужно будет объединить в одну группу;

в) расходы, относящиеся к конкретному объекту амортизируемого имущества, создаваемому в процессе освоения участка.

К таким расходам относятся затраты, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (п. 2 ст. 325 НК РФ).

Расходы, которые сгруппированы в аналитическом учете как расходы, относящиеся к конкретному объекту амортизируемого имущества, не учитываются для целей налогообложения как расходы на освоение природных ресурсов. Когда создание объекта будет завершено, такие расходы нужно будет включить в его первоначальную стоимость и списывать путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

2. Расходы на освоение природных ресурсов списываются поэтапно. По общему правилу п. 2 ст. 261 НК РФ такие расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ).

Если работы ведутся неравномерно на разных частях территории участка, то окончание работ (этапов работ) нужно определять применительно к каждому отдельному участку. В этой связи общие расходы, которые относятся ко всему участку в целом, для целей списания необходимо распределить по частям участка. Как же определить долю (D) таких расходов?

В п. 2 ст. 325 НК РФ предложена следующая формула:

Сумма расходов, относящихся к отдельным частям участка

D = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка

Из положений НК РФ не совсем ясно, что подразумевается под формулировкой «общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка». С одной стороны, можно предположить, что сюда входят все вышеназванные группировки:

– общие расходы;

– расходы по отдельным частям;

– расходы по конкретным объектам.

С другой стороны, расходы по конкретным объектам в дальнейшем могут не учитываться как расходы на освоение природных ресурсов (если такие объекты будут по решению налогоплательщика признаны основными средствами). В этой связи ряд специалистов считают, что в знаменателе этой формулы должны быть только общие расходы и расходы по отдельным частям.

В любом случае порядок определения доли общих расходов, подлежащих учету при завершении этапа работ, налогоплательщику следует зафиксировать в своей учетной политике. Кроме того, необходимо контролировать списанные суммы общих расходов (чтобы в итоге они не были больше фактических).

В Налоговом кодексе не определено, в какой момент нужно произвести расчет доли. Как нам представляется исходя из установленного порядка списания расходов на освоение природных ресурсов, это следует делать каждый раз на момент завершения очередного этапа работ по части разрабатываемого участка (т.е. тогда, когда налогоплательщик собирается списать часть расходов).

3. Отдельные виды расходов на освоение природных ресурсов учитываются по-разному

Таким образом, по завершении очередного этапа работ на отдельной части территории участка налогоплательщик вправе будет начать учитывать долю общих расходов, приходящихся на данную часть участка, в размере 1/12 ежемесячно и расходы по выполнению этого этапа работ, относящиеся к этой части участка, в размере 1/60 ежемесячно.

Пример 1. На момент завершения этапа работ на 1-й части участка в аналитическом учете налогоплательщика фактические расходы сгруппированы следующим образом:

1) общие расходы – 100000 руб.;

2) расходы по данной части участка – 20000 руб.

Итого: 120000 руб.

Определим долю общих расходов, которые налогоплательщик может учесть при налогообложении в связи с завершением данного этапа работ:

20000 руб./120000 руб. = 0,17.

100000 руб.*0,17 = 17000 руб.

Следовательно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения этапа работ на 1-м участке, налогоплательщик вправе начать списывать расходы в сумме 37000 руб. (20000 + 17000).

Из них 20000 руб. будут списываться в размере 333,34 руб. (1/60) ежемесячно, а 17000 руб. – в размере 1416, 67 руб. (1/12) ежемесячно.

Геолого-поисковые и геологоразведочные работы. Налоговый учет таких расходов должен вестись по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. Причем аналитические регистры должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр (п. 3 ст. 325 НК РФ).

При проведении геолого-поисковых и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма принимаемых расходов определяется на основании:

– актов выполненных работ по договорам с подрядчиками;

– фактически осуществленных налогоплательщиком затрат (относимых к расходам на освоение природных ресурсов).

Расходы по договорам с подрядчиками налогоплательщик учитывает по окончании работ по договору с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по данному договору.

При выполнении работ собственными силами расходы признаются по выбору налогоплательщика либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершен определенный этап работ.

Налогоплательщик должен отразить в учетной политике то, с какого момента указанные выше расходы будут включаться в состав прочих расходов: либо с момента полного завершения работ, либо с момента завершения этапа работ. При этом под этапом работ следует понимать отдельную стадию производственного процесса, ознаменованную какими-либо качественными изменениями.

В случае поэтапного признания расходов на освоение природных ресурсов (при осуществлении таких работ налогоплательщиком самостоятельно) налогоплательщику целесообразно отразить в учетной политике то, какие промежутки работ по освоению природных ресурсов являются в его налоговом учете этапами.

Пунктом 3 ст. 325 НК РФ предусмотрен особый порядок учета расходов на освоение природных ресурсов в случае осуществления работ подрядными организациями.

Согласно этому пункту по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по данному договору, в сроки, предусмотренные ст. 261 НК РФ.

Таким образом, гл. 25 НК РФ не предусмотрено поэтапное списание расходов на освоение природных ресурсов в случае осуществления таких работ по договору с подрядчиком.

В отличие от общего правила, в состав расходов включаются единовременно в полной сумме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически произведены, следующие затраты:

– текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы);

– расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации (в том числе расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям).

Пример 2. ЗАО «Заполярье» осваивает северную и южную части участка, на котором имеется месторождение полезных ископаемых. За 9 месяцев 2006 г. общество осуществило расходы:

– на поиски и оценку месторождения – 500000 руб.;

– на аудит запасов – 300000 руб.;

– на приобретение необходимой геологической информации – 200000 руб.;

– на подготовку территорий северной и южной частей участка – соответственно 1400000 и 2000000 руб.

Таким образом, ЗАО «Заполярье» произвело:

– общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом – 1000000 руб. (500000 руб. + 300000 руб. + 200000 руб.);

– суммарные расходы по отдельным частям участка – 3400000 руб. (1400000 руб. + 2000000 руб.).

Общие расходы по участку будут распределены между его частями так:

– на северную часть – 411765 руб. (1000000 руб.* (1400000 руб./3400000 руб.));

– на южную часть – 588235 руб. (1000000 руб.*(2000000 руб./3400000 руб.)).

Суммы этих расходов ЗАО «Заполярье» должно отразить в аналитических регистрах налогового учета.

Безрезультатные работы. Вышеприведенный порядок учета относится к расходам по всем геолого-поисковым и геологоразведочным работам, в том числе осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными либо продолжение которых признано нецелесообразным. В перечисленных случаях суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.

Геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы признаются безрезультатными для целей налогообложения прибыли, если по их результатам налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ, обусловленное:

– бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых;

– невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Такое решение должно быть принято налогоплательщиком применительно к соответствующей части участка недр, разрабатываемого на основании лицензии (п. 3 ст. 261 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик обязан направить уведомление в Федеральное агентство по недропользованию (его территориальное подразделение) о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было направлено названное уведомление, налогоплательщик вправе начать признавать произведенные им расходы для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ, т.е. равномерно в течение 12 месяцев.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. В противном случае он не сможет списать расходы по работам, признанным безрезультатными.

Расходы на безрезультатные работы не включаются в состав расходов для целей налогообложения, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.

Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых (п. 5 ст. 262 НК РФ).

Затраты на строительство (бурение) и ликвидацию разведочной скважины. Если разведочная скважина оказалась непродуктивной, то расходы по ней можно признать для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

В числе этих расходов можно признать расходы на:

– строительство (бурение) такой скважины;

– проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины;

– последующую ликвидацию скважины.

Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.

При этом налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период (т.е. не позднее 28 дней со дня окончания такого периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)), в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Затраты на строительство объектов. В отношении затрат, непосредственно связанных со строительством объектов (в том числе скважин), налогоплательщик обязан вести аналитический учет отдельно по каждому такому объекту.

Если в дальнейшем такие объекты станут постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, то затраты, связанные с их строительством, сформируют первоначальную стоимость объектов основных средств, которая затем будет списываться в налоговом учете путем начисления амортизации (п. 4 ст. 325 НК РФ).

Решение о дальнейшей судьбе таких объектов принимает сам налогоплательщик (оно должно быть зафиксировано в письменной форме).

Если же объект будет рассматриваться налогоплательщиком как временное сооружение (в том числе временные подъездные пути и дороги; площадки, сооружения для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временные сооружения для проживания участников геолого-разведочных работ и иные подобные объекты), то расходы на его создание можно будет равномерно включать в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по созданию объекта на основании актов выполненных работ (в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).

Затраты на приобретение лицензий. Если налогоплательщик получает лицензию, то ее следует учитывать в целях налогообложения прибыли как объект нематериальных активов и списывать ее стоимость в порядке начисления амортизации. В этом случае расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, будут формировать стоимость нематериальных активов. Амортизация будет начисляться в течение срока действия лицензии.

Поэтому расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии, следует в аналитическом учете показывать отдельно от других расходов по освоению природных ресурсов и, кроме того, отдельно по каждой лицензии (п. 1 ст. 325 НК РФ).

Если по результатам конкурса налогоплательщик не получит лицензию, то эти расходы можно будет начать учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

Если же налогоплательщик, уже осуществив некоторые расходы на участие в конкурсе, откажется от дальнейшего участия в нем либо решит не приобретать лицензию по причине нецелесообразности, то произведенные им расходы также можно будет учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия налогоплательщиком такого решения, равномерно в течение пяти лет. При этом необходимо будет оформить приказ (распоряжение) руководителя организации, подтверждающий отказ от участия в конкурсе либо от приобретения лицензии.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Какие же расходы можно рассматривать как расходы, произведенные для получения лицензии? Примерный (незакрытый) перечень таких расходов приведен в ст. 325 НК РФ:

– расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

– расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

– расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

– расходы на приобретение геологической и иной информации;

– расходы на оплату участия в конкурсе.

3. Регистры налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Для отражения расходов на освоение природных ресурсов применяется налоговый регистр учета расходов будущих периодов.


Таблица 1 – Регистр учета расходов будущих периодов

Наименование показателя Источник информации
1. Дата операции
2. Вид расхода (убытка) По данным соответствующих регистров налогового учета
3. Наименование объекта По данным соответствующих регистров
4. Сумма По данным соответствующих регистров
5. Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
6. Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов Расчетным путем
7. Дата начала учета в составе прочих
расходов / расходов на оплату труда
В соответствии с законодательством
8. Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов / расходов на оплату труда (на текущую дату) Расчетным путем или путем сопоставления дат

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.

Записи в Регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.

Учет операций в данном Регистре ведется по следующим показателям:

– «Дата операции»

В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

– «Вид расхода»

Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

– убытки от реализации амортизируемого имущества;

– расходы на ремонт основных средств;

– расходы на НИОКР;

– расходы по освоению природных ресурсов;

– расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета необходимо также распределение по видам страхования);

– расходы по страхованию имущества.

Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечения возможности обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам расходов.

– «Наименование объекта»

По данному показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов, и др.).

При учете расходов на ремонт основных средств 4–10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4–10 амортизационных групп.

При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала.

– «Сумма»

Данный показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов – стоимость объекта учета из Регистра – расчета Формирование стоимости объекта учета;

– по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования – стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

– «Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов».

Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ, статьи 261 и 325 НК РФ – для расходов на освоение природных ресурсов;

По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

– «Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов»

Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.

В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.

Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре – расчете.

– «Дата начала учета в составе прочих расходов»

По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

– «Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)».

Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.


Заключение

Расходы – это затраты, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность. Организации осуществляют контроль над расходами, при помощи регулярных сравнений фактических расходов и расходов, предусмотренных сметой (нормативных расходов). Определив причины отклонений фактических расходов от нормативных, организации предпринимают определенные действия, направленные на ликвидацию последствий отклонений от нормативов.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Следовательно, организация учета расходов на освоение природных ресурсов, для организаций, занимающихся данной деятельностью, является очень важным и ответственным участком учета. Это связано с тем, что доля таких расходов в общей величине расходов при формировании налоговой базы достаточно велика и неправильный учет таких расходов может привести к значительному искажению показателя налоговой базы, и, соответственно, налога на прибыль.

В данной работе было рассказано о порядке учета отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов. Кроме того, был определен состав и правила учета расходов на освоение природных ресурсов, рассмотрена на практических примерах методика их расчета и признания для целей налогообложения, а также разработана и подробно описана форма регистра налогового учета таких расходов.


Библиографический список

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: в 2 ч. – М.: ООО «ТД Элит –2000», 2008. – 320 с.

2. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – №23. – С.32.

3. Артельных И.В. Расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет [Текст]./ И.В. Артельных // Российский налоговый курьер. – 2008. – №3. – С.22–25.

4. Борисенко М. О перечне расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль [Текст]./ М. Борисенко // Право и экономика. – №4. – С.8–12.

5. Васильева М. Нормируемые расходы в 2008 году [Текст]./ М. Васильева // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – №12. – С.6–42.

6. Лермонтов Ю.М. Включение отдельных затрат в состав прочих расходов [Текст]./ Ю.М. Лермонтов // Советник бухгалтера. – 2009. – №12. – с.20–24.

7. Никитин В.В. Расходы на освоение природных ресурсов [Текст]./ В.В. Никитин // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. – №17. – С.9–10.

8. Сбитнева И.Н. Как учесть доходы и расходы будущих периодов в налоговом учете [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2008. – №8. – С.14–16.

9. Сбитнева И.Н. Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2009. – №8. – С.29–33.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений07:47:54 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
10:52:13 29 ноября 2015

Работы, похожие на Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче ...
Оглавление Введение Error: Reference source not found Глава 1. Роль налогообложения предприятий Error: Reference source not found 1.1 Налогообложение ...
Расходы на освоение природных ресурсов могут включать в себя: - затраты на приобретение лицензий; затраты на поиски, разведку, оценку месторождений полезных ископаемых; затраты на ...
Затраты по освоению природных ресурсов отражаются в регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр, на разработку которого налогоплательщик имеет лицензию на право ...
Раздел: Рефераты по налогообложению
Тип: реферат Просмотров: 1603 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Шпоры к Госам по Бухучету, аудиту, анализу
13. Анализ прибыли организации по составляющим. Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных ...
К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба ...
Хоз-ву (ст.261 НК РФ).
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: реферат Просмотров: 15124 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать
Горное право
... 1. Предмет горного права, метод горного права, основные источники горного права Часть 2. Этапы развития Российского законодательства о недрах Часть 3. ...
сохранность разведочных горных выработок и скважин, геологической и технологической документации, образцов руд и горных пород, керна, дубликатов проб полезных ископаемых, которые ...
Административный регламент Роснедр по исполнению государственной функции по ведению государственного учета и обеспечению ведения государственного реестра работ по геологическому ...
Раздел: Рефераты по государству и праву
Тип: учебное пособие Просмотров: 7249 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 4.5 Оценка: неизвестно     Скачать
Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого ...
Дипломная работа Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого предприятия ООО "Мебельный стиль" Содержание 1. Теоретические аспекты ...
Следует отметить, что прирост поступлений по налогоплательщикам, состоящим на налоговом учете на территории Томской области, обеспечен в основном за счет роста более чем в 2,3 раза ...
... практикой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 6125 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Роль и пути оптимизации упрощенной системы налогообложения
Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы упрощённой системы налогообложения 1.1 Понятие упрощённой системы налогообложения 1.2 Правила и ...
- вид деятельности - любой, кроме игорного бизнеса, производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых.
Переход с УСН на иной режим налогообложения в обязательном порядке осуществляется в том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 4453 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Налоговые платежи организации и пути их оптимизации (на примере РГ УП ...
... Карачаево-черкесская государственная технологическая академия" Экономический институт Предметная комиссия "Налоги и налогообложение" Дипломная работа ...
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые ...
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 11574 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 3 Оценка: неизвестно     Скачать
Администрирование упрощенной системы налогообложения
СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1 Теоретические основы администрирования упрощенной системы налогообложения 1.1 Понятие налогового администрирования ...
Глава 26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого ...
- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 3204 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Налогообложение игорного бизнеса
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДИПЛОМ Налогообложение игорного бизнеса 2009 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ...
Если в ходе проверки налоговый орган выявит наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком ...
В соответствии с пунктом 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 2259 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 1 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать
Федеральные, региональные и местные налоги
Контрольная работа по теме: ФЕДЕРАЛЬНЫЕ, региональные и местные НАЛОГИ Налог на добавленную стоимость Плательщики налога: организации; индивидуальные ...
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с ...
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: контрольная работа Просмотров: 1558 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Все работы, похожие на Реферат: Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов (11430)

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(151091)
Комментарии (1843)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru