Банк рефератов содержит более 376 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
376264
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (306)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (115)
Астрология (4)
Астрономия (4915)
Банковское дело (5250)
Безопасность жизнедеятельности (2642)
Биографии (3656)
Биология (4257)
Биология и химия (1551)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2851)
Бухгалтерский учет и аудит (8345)
Валютные отношения (51)
Ветеринария (55)
Военная кафедра (794)
ГДЗ (2)
География (5387)
Геодезия (31)
Геология (1236)
Геополитика (43)
Государство и право (20447)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (110)
ЕГЭ (197)
Естествознание (98)
Журналистика (904)
ЗНО (56)
Зоология (35)
Издательское дело и полиграфия (471)
Инвестиции (108)
Иностранный язык (67644)
Информатика (3672)
Информатика, программирование (6485)
Исторические личности (2582)
История (23865)
История техники (777)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3214)
Компьютерные науки (61)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (589)
Краткое содержание произведений (1040)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1166)
Культура и искусство (8591)
Культурология (539)
Литература : зарубежная (2054)
Литература и русский язык (12531)
Логика (534)
Логистика (21)
Маркетинг (8028)
Математика (3886)
Медицина, здоровье (10660)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (37)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12533)
Металлургия (91)
Москвоведение (805)
Музыка (1355)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (215)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (22750)
Педагогика (7872)
Политология (3819)
Право (685)
Право, юриспруденция (2883)
Предпринимательство (474)
Промышленность, производство (7215)
Психология (8723)
психология, педагогика (4112)
Радиоэлектроника (492)
Реклама (956)
Религия и мифология (3013)
Риторика (23)
Сексология (751)
Социология (4898)
Статистика (95)
Страхование (117)
Строительные науки (7)
Строительство (2032)
Схемотехника (16)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (241)
Теория организации (39)
Теплотехника (26)
Технология (635)
Товароведение (16)
Транспорт (2697)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (407)
Управление (97)
Управленческие науки (24)
Физика (3589)
Физкультура и спорт (4507)
Философия (7271)
Финансовые науки (4594)
Финансы (5399)
Фотография (3)
Химия (2277)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4534)
Экономика (20746)
Экономико-математическое моделирование (680)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2584)
Этика (892)
Юриспруденция (288)
Языковедение (150)
Языкознание, филология (1133)
.

Контрольная работа: Учет и анализ банкротств

Название: Учет и анализ банкротств
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: контрольная работа Добавлен 02:40:10 16 апреля 2011 Похожие работы
Просмотров: 4847 Комментариев: 0 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра:

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Учет и анализ банкротств

Вариант №2

Разработал студент:

__________________

Группы БСЗ-206 специальности:

Бухгалтерский учет анализ и аудит

Руководитель работы:

______________________________

«___»___________2010г.

г.Челябинск, 2010г.


Оглавление

Теоретическая часть

1.Понятие банкротства

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве

Практическая часть

Список используемой литературы


1.Понятие банкротства

банкротство ликвидационный баланс должник

Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. (Ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодатель определяет понятие несостоятельности (банкротства) через его существенные черты:

- неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму. Предметом денежного обязательства является уплата кредитором должнику денежной суммы. Основаниями возникновения таких обязательств могут быть гражданско-правовые сделки и (или) иные, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания (например, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения);

- неспособность должника исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов и иных обязательных взносов) в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Неспособность должника расплатиться с кредиторами или произвести обязательные платежи в бюджет говорит о его неплатежеспособности. Чтобы неплатежеспособность трансформировалась в несостоятельность, необходимо официальное признание ее судом.

Следует отметить, что зарубежная практика разграничивает понятия несостоятельности и банкротства. Под несостоятельностью понимается удовлетворенная судом абсолютная неплатежеспособность должника. От абсолютной неплатежеспособности (несостоятельности) отличают относительную или практическую неплатежеспособность, которая может быть вызвана временным отсутствием или нехваткой наличных средств, необходимых должнику в момент наступления срока платежа. Термин «банкротство», который часто используется как синоним термина «несостоятельность», имеет и более узкое, строго специальное значение, описывающее частный случай несостоятельности, когда неплатежеспособный должник совершает уголовно наказуемые деяния, наносящие ущерб кредиторам. Банкротство – это уголовно-правовая сторона несостоятельности. Действующее законодательство РФ использует термины несостоятельности и банкротства как синонимы.

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

Согласно ст. 27 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются следующие процедуры банкротства: конкурсное производство; мировое соглашение; иные процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство - одна из процедур банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Открытие конкурсного производства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств должника будет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовых санкции и процентов по всем видам задолженности должника; все требования к должнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Для осуществления конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего из числа кандидатов, которые будут предложены собранием кредиторов.

Одна из основных фигур в конкурсном производстве - конкурсный управляющий, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 98 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства он выполняет функции по управлению и распоряжению имуществом должника и к нему переходят права и обязанности руководителя должника.

В Законе о банкротстве определен статус арбитражного управляющего, в частности конкурсного. Арбитражный суд может назначить конкурсным управляющим физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора (пункт 1 статьи 14 Закона о банкротстве).

На конкурсного управляющего возлагаются обязанности по аккумулированию имущества должника и формированию конкурсной массы в целях продажи имущества и расчета с кредиторами в порядке очередности, предусмотренной ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо еще раз обратить внимание на очередность удовлетворения требований кредиторов, в частности на то обстоятельство, что новый российский Закон о несостоятельности (банкротстве) вслед за Гражданским кодексом отдает предпочтение требованиям работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

В связи с этим целесообразно рассмотреть положение кредитора в отношении обязательств, обеспеченных залогом. В соответствии с ГК (ст. 64) имущество, служившее предметом залога по обязательствам должника, не исключается из массы его имущества, а кредитор с обеспеченным требованием не имеет возможности обратить взыскание на предмет залога вне очереди. Вместе с тем кредитор по обязательству, обеспеченному залогом, находится в третьей, льготной очереди, опережая не только большинство остальных кредиторов по гражданско-правовым обязательствам, но и требования государства по уплате налогов и иных обязательных платежей.

Более того, в отличие от всех других правовых систем, по российскому закону кредитор, требования которого обеспечены залогом, получает удовлетворение своих претензий за счет всего имущества должника (а не только того, что является предметом залога). Кредиторы по обеспеченным обязательствам пользуются также определенными преимуществами на собрании кредиторов при принятии основных решений. В частности, для заключения мирового соглашения с должником требуется единогласное решение всех кредиторов по обеспеченным обязательствам (при наличии более половины голосов всех остальных конкурсных кредиторов).

Необходимо подчеркнуть социальный аспект законодательного решения о предпочтении требований работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

Мировое соглашение. На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Заключение мирового соглашения, предусматривающего отсрочку или рассрочку исполнения обязательства, уступку прав требований должника, исполнение обязательств должника третьими лицами, скидку с долгов и т.п., вполне приемлемый способ окончания дела о банкротстве. Однако действовавший ранее закон выдвигал практически непреодолимое препятствие для мирового соглашения: в течение двух недель после утверждения мирового соглашения арбитражным судом кредиторы должны были получить удовлетворение своих требований в размере не менее 35 процентов суммы долга.

Новый Закон снимает это и другие препятствия на пути достижения мировою соглашения, которое становится предметом свободного волеизъявления сторон. Единственное условие утверждения арбитражным судом мирового соглашения - погашение должником задолженности перед кредиторами первой и второй очереди: по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; по расчетам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. Утверждение арбитражным судом мирового соглашения влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается на стадии конкурсного производства, принятое арбитражным судом решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Формирование актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со ст.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии со ст.104 Закона №6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правила аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96г. (регистрация в Минюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132).

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.

Итак, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина России от 5.08.96 г. №149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются при расчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественный комплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны на убытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника);

имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

Не следует, очевидно, рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мы предлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

задолженность, по которой срок исковой давности истек;

другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. №552.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п.3 ст.101 Закона №6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:

1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы было основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мы столкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительном расследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показали наши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоены предыдущим руководством предприятия-банкрота.

На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;

предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов.

По решению собрания кредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мы не имеем права.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Заметим, что процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса. Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, при составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

предъявляемые претензии кредиторов;

прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991г.):

Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.


Практическая часть

Задание 1. На основании данных, приведенных в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

2. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

3. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

После выполнения расчетов сделать выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособности организацией, а также оценить вероятность банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные по предприятию

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

АКТИВ Код показателя 2005 2006 В
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 0 0
Основные средства 120 1070 1150
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 1070 1150
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

320

Запасы 210 215
в том числе:

200

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 215
Животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи 120
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 39 36
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 0 60
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 315 290
в том числе покупатели и заказчики 315 290
Краткосрочные финансовые вложения 250 0 40
Денежные средства 260 80 50
Прочие оборотные активы 270 0 0
ИТОГО по разделу II 290 649 796
БАЛАНС 300 1719 1946
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

50

Уставный капитал 410 50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420 530 800
Резервный капитал 430 0 0
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 339 296
ИТОГО по разделу III 490 919 1146
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

100

Займы и кредиты 510 60
Отложенные налоговые обязательства 515 0 0
Прочие долгосрочные обязательства 520 520 500
ИТОГО по разделу IV 590 580 600
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 0 0
Кредиторская задолженность 620 220 200
в том числе:

90

поставщики и подрядчики 30
задолженность перед персоналом организации 60 100
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 10 10
задолженность по налогам и сборам 120 0
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 220 200
БАЛАНС 700 1719 1946

Выписка из отчета о прибылях и убытках Таблица 2

тыс. руб.

Показатель
Наименование Код показателя 2006В
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1600
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате 070 -66
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 389

Таблица дополнительных данных Таблица 3

Показатели 2006 В
Число привилегированных акций, шт. 0
Число обыкновенных акций, шт. 50 000
Цена обыкновенной акции (номинальная), руб. 1
Цена обыкновенной акции (рыночная), руб. 17

Решение:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:


где Ктл.к – фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период, мес.;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 – нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Значение этого коэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.

2. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству 1,81<Z>2,675.

3. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = балансовая стоим.акций/задолженность = (50 *1)/1946= 0,026

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,026 + 0,822 = 2,078

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,078, что равно неравенству 1,81<Z>2,675.

Задание 2

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и промежуточный ликвидационный баланс.

9 января 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «ЗАКАТ». Баланс предприятия на последнюю отчетную дату показан в табл. 4.


Таблица 4

Выписка из бухгалтерского баланса на 01 января 2006 г.

АКТИВ Код показателя Сумма, тыс. руб.
1 2 3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 50
Основные средства 120 430
Незавершенное строительство 130 35
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 515
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 1699
в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 72
Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи 1627
Товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 13
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 12800
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения 250 8900
Денежные средства 260 257
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 23669
БАЛАНС 300 24184
ПАССИВ Код показателя Сумма, тыс. руб.
1 2 3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420 1700
Резервный капитал 430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (83886)
ИТОГО по разделу III 490 (82136)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 19000
Кредиторская задолженность 620 87320
в том числе:
поставщики и подрядчики 86000
задолженность перед персоналом организации 1000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 100
задолженность по налогам и сборам 220
Прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 106320
БАЛАНС 700 24184

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества.

При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Аннулированы нематериальные активы в сумме 50 тыс. руб.

2. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 513 тыс. руб.

3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.

4. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.

5. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.

6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.

7. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб. (ранее в отношении этих основных средств производилась переоценка, в результате которой их стоимость была увеличена на 113 тыс. руб.).

8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.

9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.

10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.

Указанные хозяйственные операции следует отразить в «Журнале хозяйственных операций» согласно Прил. 1. После этого подготовить промежуточный ликвидационный баланс.

Сформировать «Реестр требований кредиторов» в соответствии с Прил. 2.

При подготовке «Реестра требований кредиторов» следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 5000 тыс. руб. обеспечен залогом имущества;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 10 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 7 тыс. руб.

Решение:

Журнал операций

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Аннулированы нематериальные активы 91.2 05 50 000
2. Списана неистребованная дебиторская задолженность 91.2 62 513 000
3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания 91.2 62 138 000
4. Списаны материалы вследствие негодности 91.2 10 32 000
5. Восстановлены объекты основных средств на основе инвентаризационных актов 01 91.1 11 000
6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации 91.2 58 600 000
7. Стоимость основных средств снижена в связи с их переоценкой 84 01 113 000
8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства 91.2 60 798 000
9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 91.1 107 000
10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему 91.2 76 10 000
11. Сальдо прочих доходов и расходов отнесено на счет 99 – прибыли и убытки 99 91.9 2 023 000

Промежуточный ликвидационный баланс

на январь 20 06 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО ЗАКАТ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код по-
казателя
На начало отчетного года На конец отчет-
ного периода
1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110 50
Основные средства 120 430 328
Незавершенное строительство 130 35 35
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 515 363

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210 1699 1667

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 72 40
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214 1627 1627
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 13 13
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
240 12800 12149
в том числе покупатели и заказчики 241
Краткосрочные финансовые вложения 250 8900 8300
Денежные средства 260 257 257
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 23669 22386
БАЛАНС 300 24184 22749
Пассив Код по-
казателя
На начало
отчетного периода
На конец отчет-
ного периода
1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410 50 50
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420 1700 1700
Резервный капитал 430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (83886) (86022)
Итого по разделу III 490 (82136) (84272)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610 19000 19000
Кредиторская задолженность 620 87320 88021

в том числе:

поставщики и подрядчики

621 86000 86691
задолженность перед персоналом организации 622 1000 1010
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 100 100
задолженность по налогам и сборам 624 220 220
прочие кредиторы 625
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 106320 107021
БАЛАНС 700 24184 22749
Руководитель Главный
(подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)
« » 20 г.

Реестр требований кредиторов

Кредитор Сумма требований, тыс. руб.
Вне очереди 10
Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства -
1. Кредиторы первой очереди -
2. Кредиторы второй очереди 1 000
Задолженность перед персоналом организации 1 000
3. Кредиторы третьей очереди 92 011
Краткосрочные кредиты банков (под залог) 5 000
Задолженность по налогам и сборам 210
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 93
Задолженность поставщикам и подрядчикам 86 691
Прочая кредиторская задолженность -
Штрафные санкции по налогам и сборам 10
Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 7
Всего третья очередь 92 011
Итого 93 021

Задание 3

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и окончательный ликвидационный баланс.

Исходные данные по предприятию.

20 марта 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «БАНКРОТ».

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества и был сформирован промежуточный ликвидационный баланс, представленный в табл. 5.

Таблица 5

Промежуточный ликвидационный баланс

АКТИВ Код показателя Сумма, тыс. руб.
1 2 3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120 500
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 660
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 60
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи 600
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 10
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 200
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения 250 70
Денежные средства 260 57
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 997
БАЛАНС 300 1497
ПАССИВ Код показателя Сумма, тыс. руб.
1 2 3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (150)
ИТОГО по разделу III 490 (100)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 190
Кредиторская задолженность 620 1340
в том числе:
поставщики и подрядчики 760
задолженность перед персоналом организации 300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 100
задолженность по налогам и сборам 180
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660 67
ИТОГО по разделу V 690 1597
БАЛАНС 700 1497

При подготовке реестра требований кредиторов и окончательного ликвидационного баланса следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 50 тыс. руб. обеспечен залогом имущества. Это имущество было реализовано за полную сумму залога;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 5 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 3 тыс. руб.;

4) начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.;

5) сумма амортизации основных средств составляет 100 тыс. руб.;

6) основные средства реализованы за 450 тыс. руб. (включая НДС 18%);

7) материалы реализованы за 59 тыс. руб. (включая НДС 18%);

8) готовая продукция реализована за 400 тыс. руб. (включая НДС 18%);

9) краткосрочные финансовые вложения взысканы в полном объеме;

10) краткосрочная дебиторская задолженность не взыскана.

Чтобы подготовить окончательный ликвидационный баланс, необходимо:

1) реализовать имущество, товарно-материальные запасы;

2) рассчитать налоги, возникшие при реализации имущества и ТМЦ;

3) сформировать «Реестр требований кредиторов» по форме, данной в Прил. 2;

4) рассчитать сумму имеющихся денежных средств;

5) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме;

6) рассчитаться с кредиторами в порядке очередности в полном объеме;

7) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения остальных требований кредиторов. При недостаточности денежных средств рассчитать коэффициент распределения денежных средств и суммы для соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

8) рассчитаться с остальными кредиторами в порядке очередности;

9) сформировать баланс, в котором отразить непогашенные задолженности;

10) выполнить заключительные операции для погашения задолженностей, по которым невозможно удовлетворить требования кредиторов из-за недостатка денежных средств.

Все операции записать в «Журнал хозяйственных операций» согласно Прил. 1

Решение:

Журнал операций.

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
1.Реализованы основные средства 91.2 01.2 500 000
91.2 68.2 (НДС) 68 644
62 91.1 450 000
51 62 450 000
2. Реализованы материалы 91.2 10 60 000
91.2 68.2 (НДС) 9 000
62 91.1 59 000
51 62 59 000
Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
3. Реализована готовая продукция 90.2 43 600 000
90.3 68.2 (НДС) 61 017
90.1 62 400 000
51 62 400 000
4. Взысканы краткосрочные финансовые вложения 51 58 70 000
5. Списана не взысканная дебиторская задолженность 91.2 62 200 000
6. Начислено вознаграждение управляющему 91.2 70 10 000
7. Возмещен НДС из бюджета 68.2 19 10 000
8. Результаты операций отнесены на сч.99 – прибыли и убытки

99

99

91.9

90.9

338 644

261 017

9. Сумма денежных средств составила (Д51) 1 036 000
10. полная сумма кредиторской задолженности 1 736 000
11. Выплачено вознаграждение управляющему 70 51 10 000
12. Погашена задолженность перед персоналом 70 51 300 000
13. Погашена задолженность перед бюджетом 68 51 305 073
14. Погашена задолженность перед внебюджетными фондами 69 51 97 847
15. Оплачены кредиты банка 66 51 89 536
16. Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 60 51 214 624
17. Оплачены прочие краткосрочные обязательства 66 51 18 920
18. Заключительные проводки после составления ликвидационного баланса 84 80 50 000
68 84 4 000
69 84 2 000
60 84 545 000
66 84 149 000

ликвидационный баланс

на 20 06 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО БАНКРОТ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив Код по-
казателя
На начало отчетного года На конец отчет-
ного периода
1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110
Основные средства 120 500
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 500

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210 660

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 60
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214 600
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 10
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
240 200
в том числе покупатели и заказчики 241
Краткосрочные финансовые вложения 250 70
Денежные средства 260 57
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 997
БАЛАНС 300 1497 0
Пассив Код по-
казателя
На начало
отчетного периода
На конец отчет-
ного периода
1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410 50 50
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (150) (750)
Итого по разделу III 490 (100) (700)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610 190 101
Кредиторская задолженность 620 1340 551

в том числе:

поставщики и подрядчики

621 760 545
задолженность перед персоналом организации 622 300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 100 2
задолженность по налогам и сборам 624 180 4
прочие кредиторы 625
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660 67 48
Итого по разделу V 690 1597 700
БАЛАНС 700 1497 0
Руководитель Главный
(подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)
« » 20 г.

Реестр требований кредиторов

Кредитор Сумма требований, тыс. руб.
Вне очереди 10
Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства -
1. Кредиторы первой очереди -
2. Кредиторы второй очереди 300
Задолженность перед персоналом организации 300
3. Кредиторы третьей очереди 1219
Краткосрочные кредиты банков (под залог) 50
Задолженность по налогам и сборам 304
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 97
Задолженность поставщикам и подрядчикам 760
Прочая кредиторская задолженность -
Штрафные санкции по налогам и сборам 5
Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 3
Всего третья очередь 1219
Итого 1529

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации. 1993.

2. Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». Принят ВС РФ 19 ноября 1992.

3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08 января 1998г. №6 ФЗ.

4. Письмо № ГТ-01/1817 Федеральное управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 19.11.96г.

5. Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве). Комментарий к закону // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. Специальное приложение № 2, февраль 1998. М.: Издание «Юрист», 1998г.

6. Витрянский В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) // Хозяйство и право. №3. 1998.

7. Власов В.И. Банкротство и безработица // Хозяйство и право. № 3. 2005.

8. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовный кодекс РФ. Общий комментарий. М. 2006.

9. Козлова Е. Новое в законодательстве о несостоятельности (банкротстве) // Экономика и жизнь. № 9, февраль 1998.

10. Курбатов А.Я. Закон РФ «О несостоятельности» // Хозяйство и право. № 5. 2004.

11. Лукьянов В. Банкротство и умысел // ЭКО. № 3. 1995.

12. Никитина О.А. Процедура наблюдения // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ, спец. приложение №2. 1998.

13. Никитина О.А. Конкурсное производство // Закон. № 6. 2005.

14. Никитина О.А. Упрощенные процедуры банкротства // Закон. № 6. 2004.

15. Орлов А.В. Реформа законодательства о банкротстве // Юрист. №6. 1998.

16. Попов Д. Банкротство и уголовная ответственность // Экономика и жизнь. № 9, февраль 2005.

17. Телюкина М.В. Проблемы, возникающие на стадии возбуждения производства по делу о несостоятельности // Юрист. № 3. 2007.



Оценить/Добавить комментарий:
Имя:

Оценка:
Неудовлетворительно
Удовлетворительно
Хорошо
Отлично

Работы, похожие на Контрольная работа: Учет и анализ банкротств
Банкротство и санация банков: целевые приоритеты и методы реализации
МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ СПЕЦИАЛЬНОСТЬ "ФИНАНСЫ И КРЕДИТ" Работа допущена к защите Заведующий кафедрой "Денежное обращение, финансы и кредит ...
Федеральный закон №6-ФЗ устанавливает основания признания должника несостоятельным (банкротом) или объявления должником о своей несостоятельности (банкротстве), регулирует порядок ...
48) после составления реестра требований кредиторов конкурсный управляющий в срок не позднее 6 месяцев после открытия конкурсного производства должен составить промежуточный ...
Раздел: Рефераты по банковскому делу
Тип: дипломная работа Просмотров: 695 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Банкротство предприятий и антикризисный менеджмент в современных ...
Автореферат Банкротство предприятий и антикризисный менеджмент в современных российских условиях Банкротство - неизбежное явление любого современного ...
Если должник под страхом ликвидации в результате банкротства не способен изыскать средства (например, реализовав часть дебиторской задолженности) для удовлетворения интересов ...
В случае нецелесообразности введения внешнего управления, а также по иным основаниям, предусмотренным законом "О несостоятельности (банкротстве)", арбитражный суд самостоятельно ...
Раздел: Рефераты по финансам
Тип: реферат Просмотров: 5755 Комментариев: 1 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Ликвидация кредитных организаций
СОДЕРЖАНИЕ 2 введение 3 1. ликвидация кредитных организаций 6 1.1. Ликвидация 6 1.2. Основания для ликвидации 8 1.3. Процедура добровольной ликвидации ...
кредиторов, не заявленные в установленный ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) в соответствии с действующим законодательством срок, ранее учтенные на балансе ...
В случае ликвидации банка в соответствии с Законом РФ "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" выплаты, связанные с конкурсным производством, выплатой вознаграждений ...
Раздел: Рефераты по банковскому делу
Тип: реферат Просмотров: 4770 Комментариев: 1 Похожие работы
Оценило: 1 человек Средний балл: 4 Оценка: неизвестно     Скачать
Антикризисное управление организацией (на примере ООО "Строймаш ...
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: "Антикризисное управление организацией (на примере ООО "Строймаш") СОДЕРЖАНИЕ Введение..
Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Если кризис должника не так глубок либо появились, например, возможности взыскать дебиторскую задолженность, найти инвесторов и т.п., работая без выплаты долгов, должник может ...
Раздел: Рефераты по менеджменту
Тип: дипломная работа Просмотров: 4528 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 1 человек Средний балл: 4 Оценка: неизвестно     Скачать
Основные вопросы по курсу "Финансы предприятия"
ДИСЦИПЛИНА "ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)" 31. Финансы хозяйствующих субъектов, их функции и принципы организации Финансовые отношения предприятий ...
Конкурсным производством является процедура банкротства, применяемая к предприятию-должнику, признанному арбитражным судом банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований ...
Если гражданин-должник или руководитель должника -юридического лица, фактически прекратившего свою .деятельность, отсутствует или установить место их нахождения не представляется ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: шпаргалка Просмотров: 642 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Процедура банкротства предприятия
... в России. 18 Глава 2. Организационный механизм ликвидации предприятия. 22 2.1. Диагностика кризисных ситуаций и состояние банкротства. 22 2.2
Приступая к выполнению своих обязанностей, конкурсный управляющий должен прежде всего провести анализ финансового положения предприятия, его активов и пассивов, привлекая для этого ...
В целях защиты требований кредиторов к должнику, признанному несостоятельным (банкротом), конкурсному управляющему предоставлено право оспаривать в арбитражном суде неправомочные ...
Раздел: Рефераты по управлению
Тип: реферат Просмотров: 1551 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 4 Оценка: неизвестно     Скачать
Пути финансового оздоровления предприятия с неудовлетворительной ...
ВВЕДЕНИЕ В настоящее время проводимая в стране экономическая реформа предполагает коренное изменение сложившихся методов стратегического развития ...
Кризисное финансовое положение - это грань банкротства: наличие просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей и неспособность погасить их в срок.
- Итого дебиторской задолженности и прочих активов, (ra)
Раздел: Рефераты по финансам
Тип: реферат Просмотров: 22471 Комментариев: 1 Похожие работы
Оценило: 13 человек Средний балл: 4.2 Оценка: 4     Скачать
Диагностика банкротства по моделям Давыдовой-Беликова
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ВЕРОЯТНОСТИ БАНКРОТСТВА 1.1 Понятие, виды и причины банкротства предприятий 1.2 ...
По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение в арбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом.
Основным документом, регулирующим юридические аспекты процедуры банкротства, является федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", первая редакция которого появилась в ...
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: курсовая работа Просмотров: 759 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Антикризисное управление на ОАО "КЗАЭ"
Содержание ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ИНСТРУМЕНТЫ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ 1.1 Роль кризисов в экономической жизни предприятия 1.2 Понятие антикризисного ...
Несостоятельность (банкротство) является категорией рыночного хозяйствования.
Дебиторская задолженность Прочие оборотные активы
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: дипломная работа Просмотров: 861 Комментариев: 0 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Все работы, похожие на Контрольная работа: Учет и анализ банкротств (11497)

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(59929)
Комментарии (992)
Copyright © 2005-2014 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru