Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Курсовая работа: Учет основных средств

Название: Учет основных средств
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: курсовая работа Добавлен 08:51:53 15 января 2011 Похожие работы
Просмотров: 311 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Сибирский государственный индустриальный университет"

Кафедра "Бухгалтерского учёта и аудита"

Курсовая работа по дисциплине:

"Бухгалтерский учёт"

Тема: "Учет основных средств"

Выполнил: ст. гр. ЭНЭЗ-06

Ишкова Д.С.

Проверил: Шилихина С.А.

Новокузнецк

2010

Содержание

Введение

1. Основные средства: понятие и классификация

2. Учет поступления основных средств

3. Учет выбытия основных средств

3.1 Продажа основных средств

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

4. Практическая часть

4.1 Синтетический учет

4.2 Начисление амортизации основных средств

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. Основные средства: понятие и классификация

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организацией и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/01 "Основные средства".

В соответствии с указанным Положением (стандартом) к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат. Относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

До 1 января 2001 года при определении понятия основные средства" использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока и полезного использования. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги. В уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Также молодняк животных и животные на откорме, предметы. Предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объемы работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм документов и учетных регистров.

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствии 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные средства помимо перечисленных включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

По назначению основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитете Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммы затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, вода, недра и другие природные ресурсы.

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующие основных средств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающей месяц. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

По принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг. Учитываются как основные средства в эксплуатации.

2. Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковый стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст.66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств - как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

1. приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

2. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

3. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

4. вклад в уставной капитал;

5. получение унитарным предприятием основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

6. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

"Приобретение земельных участков";

"Приобретение объектов природопользования";

"Приобретение объектов основных средств";

"Приобретение взрослых животных" и др.

Хозяйственные факты, связанные с зачислением указанного имущества в состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета "Приобретение земельных участков");

2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит);

3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета "Приобретение объектов основных средств").

Приобретение основных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст.567-571 ГК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п.11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете "Строительство объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст.740 ГК РФ). В состав собственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;

2. отдельно стоящие здания, сооружения;

3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;

4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;

5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пополнение парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;

2. получение объектов основных средств организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;

3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставной капитал организации;

4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

5. получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;

7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;

8. поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);

9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;

10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления - собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объекты основных средств) в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ст.1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное управление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление может передаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении в связи с прекращением права хозяйственного ведение или оперативного управления имуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведение или оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующим законодательством (п.3 ст.1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, переданных в доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляется в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность передачи в доверительное управление заложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверительное управление имуществом, направляется на погашение задолженности по ссуде, полученной от залогодержателя по залог имущества. В то же время залогодержатель не лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) в доверительное управление (ст.1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управлении, организация - доверительный управляющий ведет на счете 01 "Основные средств" с выделением отдельного инвентарного субсчета "Основные средства на праве доверительного управления имуществом". А расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п.2 ст.1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей и акционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондами в состав собственного имущества и учитываются на счете 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства", в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;

достройка, дооборудование объектов основных средств;

реконструкция, модернизация;

частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

3. Учет выбытия основных средств

Переход права собственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (ст.235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственность другой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей - передача основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующиеся организации; списание основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактов выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средств товарищества участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участником договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возврат основных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных и муниципальных, реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкций за правонарушения либо при отсутствии у залогодателя права собственности на имущество продажа залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в обще установленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передача по договорам мены, дарения;

6. другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытие основных средств с баланса организации.

3.1 Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридические или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условия.

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 29.12.90 г. № 1072. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также ст.34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.)"Об акционерных обществах" взнос в уставной капитал (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставной капитал хозяйственного общества не признается реализацией для налогообложения.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходом в бухгалтерском учете. Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставной капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета. Ни для целей налогообложения.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обработки информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставной капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено.

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

В соответствии со ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь. Если договором предусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 рублей в настоящее время).

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 (редакция от 09.05.01 г.)"О налоге на прибыль предприятий и организаций" при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшению на суммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям здравоохранения.

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГКРФ).

Каждая из организаций выписывает счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

Известно, что если какое-то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая инспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные, в связи с чем организация фактически теряет право собственности не сове имущество вопреки своему желанию.

Организация может потерять сове основное средство по причине хищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события.

4. Практическая часть

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за декабрь

№ п/п Дата Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит

1

02.12.08

Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №225:

1. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. кабель электрический №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. вилка электрическая №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14350

2583

2583

34500

6210

6210

4332

780

780

5400

972

972

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

2 02.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2

14210

33750

3249

4320

10-2

10-2

10-2

10-2

15

15

15

15

3 02.12.08

Списана разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2;

140

750

1083

1080

16

16

16

16

15

15

15

15

4 02.12.08

Приобретён компрессор поршневой модель К-15, требующий монтажа:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

194915

35085

07

19 - 1

60-1

60-1

5 03.12.08 Приобретена главным бухгалтером Павловой В.Л. методическая литература

980

08

71

6 03.12.08 Принята к учёту методическая литература

980

01

08

7 03.12.08 Расходы на методическую литературу включены в себестоимость продукции

980

20

01

8 04.12.08 Компрессор передан в монтаж 194915 08 07
9 04.12.08

Принят счёт ООО "Станкосервис" за выполненные монтажные работы:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

20339

3661

08

19-1

60-1

60-1

10 04.12.08 Снято с расчётного счёта на заработную плату и командировочные

210000

50

51

11 04.12.08 Выдана заработная плата работникам за ноябрь

177000

70

50

12 06.12.08 Выданы из кассы командировочные Новгородцеву Д.В.

5000

71

50

13 06.12.08 Возращен на расчётный счёт остаток неиспользованных денежных средств

28000

51

50

14 08.12.08 Компрессор принят к бух. учёту 215254 01 08
15 08.12.08 Налоговый вычет (Компрессор поршневой) 38746 68-2 19-1
16

10.12.08

Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №361:

1. краска по металлу:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. грунтовка:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14720

2650

2650

8575

1544

1544

14700

2646

2646

5940

1069

1069

15

19 - 1

68-2

15

19-1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19 - 1

60-1

60-1

19 - 1

17 10.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

14400

8750

4320

14210

10-1

10-1

10-2

10-2

15

15

15

15

18 10.12.08

Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

320

175

1620

490

16

15

16

16

15

16

15

15

19 10.12.08

Акцептован счёт ООО "Ремонтные услуги":

а) стоимость услуг без НДС;

б) НДС

1922

346

20

19-1

60-1

60-1

20 10.12.08 Налоговый вычет (за подрядные работы ООО "Ремонтные услуги")

346

68-2

19-1

21 12.12.08 Оплачены Монтажные работы ООО "Станкосервис" с расчётного счёта

24000

60-1

51

22 12.12.08 Перечислены в кассу с расчётного счёта деньги на хозяйственные расходы

980

50

51

23 12.12.08 Выдано в подотчёт Павловой В.Л. 980 71 50
24 14.12.08

Учет командировочных расходов, в т. ч.:

а) ж/д билеты

б) сумма НДС

в) проживание в гостинице

г) суточные

д) налоговый вычет

949

171

1350

4200

171

20

19-1

20

20

68-2

71

71

71

71

19-1

25 15.12.08

Приобретён станок токарный:

а) стоимость без НДС;

б) сумма НДС

15254

2746

08

19-1

60-1

60-1

26 15.12.08 Оплачен счёт Базы снабжения №1 за станок

18000

60-1

51

27 15.12.08

Акцептован счёт АТП №3 за доставку станка:

а) стоимость транспортных услуг без НДС;

б) сумма НДС

508

92

08

19-1

76-5

76-5

28 15.12.08

Отпущены в производство материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №2;

г) краска по металлу;

д) грунтовка;

10150

22500

2000

9900

6000

20

20

20

20

20

10

10

10

10

10

29 15.12.08 Списан перерасход в стоимости материальных ценностей

5483

20

16

30 15.12.08 Списана экономия в стоимости материальных ценностей

175

20

16

31 15.12.08 Оплачен счёт ООО "Ремонтные услуги"

2268

60-1

51

32 15.12.08 Оплачена задолженность ОАО "Перспектива" по счёт-фактуре №225

69127

60-1

51

33 15.12.08 Оплачена с расчётного счёта задолженность финансовым органам по налогу на прибыль

24000

68-1

51

34 15.12.08 Оплачена с расчётного счёта задолженность органам социального страхования по ЕСН

7528

69

51

35 16.12.08 Оплачены услуги АТП №3 600 76-5 51
36 16.12.08 Токарный станок введён в эксплуатацию

15762

01

08

37 16.12.08 Налоговый вычет (Токарный станок) 2838 68-2 19-1
38

18.12.08

Продан пресс механический ЗАО "Дока" по договорной стоимости:

а) стоимость с НДС

б) НДС

в) Списана первоначальная стоимость пресса

г) Списана сумма начисленной амортизации

д) Списана остаточная стоимость пресса

е) прибыль от продажи пресса

145000

22119

170000

51417

118583

4298

62-1

91-2

01-2

02

91-2

91-9

91-1

68-2

01

01-2

01-2

99

39 22.12.08 Поступили денежные средства от ОАО "Дока"

145000

51

62

40 22.12.08

Приобретены исключительные права на программный продукт:

а) Стоимость без НДС;

б) НДС

5000

1000

08

19-2

60-1

60-1

41 22.12.08 Начислена заработная плата работнику бухгалтерии за адаптацию программы

500

08

70

42

23.12.08

а) Произведены отчисления ЕСН

б) Произведен расчет по социальному страхованию

130

100

08

68-4

68-4

69

43 23.12.08 Оплачены исключительные права на программный продукт

6000

60-1

51

44 23.12.08 Приняты к учету исключительные права в составе НМА

5630

04

08

45 23.12.08 Налоговый вычет (по НМА) 1000 68-2 19-1
46 24.12.08 На расчётный счёт поступила от покупателей выручка от реализации

332500

51

62

47 25.12.08

Списан станок штамповочный в связи с невозможностью использования:

а) списана первоначальная стоимость;

б) списана сумма начисленной амортизации;

в) списана остаточная стоимость станка

14400

11300

3100

01-2

02

91-2

01

01-2

01-2

48 26.12.08 Оприходован лом металла в результате ликвидации станка

367

10

91-1

49 26.12.08 Отражен убыток от ликвидации штамповочного станка

2733

99

91-9

50 29.12.08 Начислена заработная плата работникам за декабрь

45000

20

70

51 29.12.08

Произведены удержания из заработной платы:

а) НДФЛ;

б) по исполнительным листам

в) начислен ЕСН

5500

3100

11700

70

70

20

68-3

76-6

68-4

52 29.12.08 Начислена амортизация основных средств за декабрь

14484

20

02

53 29.12.08

Начислена амортизация НМА за декабрь

а) товарный знак

б) деловая репутация

500

1558

20

20

05

04

54 29.12.08 Передано на склад 150 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 руб. шт.

315000

43

40

55 29.12.08 Реализовано 190 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 в том числе НДС 18%, руб. шт.

399000

90-2

43

56 29.12.08

Отражена выручка за реализацию готовой продукции (190 шт.) по цене 3500 руб. /шт.

а) Стоимость с НДС

б) НДС

665000

101441

62

90-3

90-1

68-2

57 29.12.08 Определена фактическая себестоимость готовой продукции

146920

40

20

58 29.12.08 Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости в себестоимость готовой продукции

168080

90-2

40

59 31.12.08 Определен результат от основного вида деятельности предприятия

272118

90-9

99

60 31.12.08 Определен результат от прочих видов деятельности предприятия

1565

91-9

99

61 31.12.08 Начислен налог на прибыль 65684 99 68-1
62 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

9815800

90-1

90-9

63 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

6987464

90-9

90-2

64 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

1626574

90-9

90-3

65 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

396127

91-1

91-9

66 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

571022

91-9

91-2

67 31.12.08 Заключительными оборотами проведена операция

734423

99

84

4.1 Синтетический учет

Основные средства (активный счет) - 01

Дебет Кредит
ОН =2765435
6) 980 7) 980
14) 215254 38в) 170000
36) 15762 47а) 14400
ОбД =231996 ОбК =185380
ОК =2812051

Выбытие основных средств (активный счет) - 01-2

Дебет Кредит
ОН =0
38в) 170000 38г) 51417
47а) 14400 38д) 118583
47б) 11300
47в) 3100
ОбД =184400 ОбК =184400
ОК =0

Амортизация основных средств (пассивный счет) - 02

Дебет Кредит
ОН =694010
38г) 51417 52) 14484
47б) 11300
ОбД =62717 ОбК =14484
ОК =645777

Нематериальные активы (активный счет) - 04

Дебет Кредит
ОН =433897
44) 5630 53б) 1558
ОбД =5630 ОбК =1558
ОК =437969

Амортизация нематериальных активов (пассивный счет) - 05

Дебет Кредит
ОН =18845
53а) 500
ОбД =0 ОбК =500
ОК =19345

Оборудование к установке (активный счет) - 07

Дебет Кредит
ОН =0
4а) 194915 8) 194915
ОбД =194915 ОбК =194915
ОК =0

Вложения во внеоборотные активы (активный счет) - 08

Дебет Кредит
ОН =0
5) 980 6) 980
8) 194915 14) 215254
9а) 20339 36) 15762
25а) 15254 44) 5630
27а) 508
40а) 5000
41) 500
42а) 130
ОбД =237626 ОбК =237626
ОК =0

Материалы (активный счет) - 10

Дебет Кредит
ОН =530725
2а) 14210 28а) 10150
2б) 33750 29б) 22500
2в) 3249 28в) 2000
2г) 4320 28г) 9900
17а) 14400 28д) 6000
17б) 8750
17в) 4320
17г) 14210
48) 367
ОбД =97576 ОбК =50550
ОК =577751

Заготовление и приобретение материальных ценностей (активный счет) - 15

Дебет Кредит
ОН =0
1.1а) 14350 2а) 14210
1.2а) 34500 2б) 33750
1.3а) 4332 2в) 3249
1.4а) 5400 2г) 4320
16.1а) 14720 3а) 140
16.2а) 8575 3б) 750
16.3а) 14700 3в) 1083
16.4а) 5940 3г) 1080
18б) 175 17а) 14400
17б) 8750
17в) 4320
17г) 14210
18а) 320
18в) 1620
18г) 490
ОбД =102692 ОбК =102692
ОК =0

Отклонение в стоимости материальных ценностей (активный счет) - 16

Дебет Кредит
ОН =71000
3а) 140 18б) 175
3б) 750 29) 5483
3в) 1083 30) 175
3г) 1080
18а) 320
18в) 1620
18г) 490
ОбД =5483 ОбК =5483
ОК =71000

НДС по приобретенным ценностям (активный счет) - 19-1

Дебет Кредит
ОН =0
1.1б) 2583 1.1в) 2583
1.2б) 6210 1.2в) 6210
1.3б) 780 1.3в) 780
1.4б) 972 1.4в) 972
4б) 35085 15) 38746
9б) 3661 16.1в) 2650
16.1б) 2650 16.2в) 1544
16.2б) 1544 16.3в) 2646
16.3б) 2646 16.4в) 1069
16.4б) 1069 20) 346
19б) 346 24д) 171
24б) 171 37) 2838
25б) 2746 45) 1000
27б) 92
40б) 1000
ОбД =61555 ОбК =61555
ОК =0

Основное производство (активный счет) - 20

Дебет Кредит
ОН =33090
7) 980 57) 146920
19) 1922
24а) 949
24в) 1350
24г) 4200
28а) 10150
28б) 22500
28в) 2000
28г) 9900
28д) 6000
29) 5483
30) 175
50) 45000
51в) 11700
52) 14484
53а) 500
53б) 1558
ОбД =138501 ОбК =146920
ОК =8419

Выпуск продукции (работ, услуг) (активный счет) - 40

Дебет Кредит
ОН =0
57) 146920 54) 315000
58) 168080
ОбД =146920 ОбК =146920
ОК =0

Готовая продукция (активный счет) - 43

Дебет Кредит
ОН =200000
54) 315000 55) 399000
ОбД =315000 ОбК =399000
ОК =84000

Касса (активный счет) - 50

Дебет Кредит
ОН =3843
10) 210000 11) 177000
22) 980 12) 5000
13) 28000
23) 980
ОбД =210980 ОбК =210980
ОК =3843

Расчетный счет (активный счет) - 51

Дебет Кредит
ОН =500000
13) 28000 10) 210000
39) 145000 21) 24000
46) 332500 22) 980
26) 18000
31) 2268
32) 69127
33) 24000
34) 7528
35) 600
43) 6000
ОбД =505500 ОбК =362503
ОК =642997

Финансовые вложения (активный счет) - 58-1

Дебет Кредит
ОН =140000
ОбД =0 ОбК =0
ОК =140000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (пассивный счет) - 60-1

Дебет Кредит
ОН =843104
21) 24000 1.1а) 14350
26) 18000 1.1б) 2583
31) 2268 1.2а) 34500
32) 69127 1.2б) 6210
43) 6000 1.3а) 4332
1.3б) 780
1.4а) 5400
1.4б) 972
4а) 194915
4б) 35085
9а) 20339
9б) 3661
16.1а) 14720
16.1б) 2650
16.2а) 8575
16.2б) 1544
16.3а) 14700
16.3б) 2646
16.4а) 5940
16.4б) 1069
19а) 1922
19б) 346
25а) 15254
25б) 2746
40а) 5000
40б) 1000
ОбД =119395 ОбК =401239
ОК =1124948

Расчеты с покупателями и заказчикам (активный счет) - 62-1

Дебет Кредит
ОН =299323
38а) 145000 39) 145000
56а) 665000 46) 332500
ОбД =810000 ОбК =477500
ОК =631823

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный счет) - 66

Дебет Кредит
ОН =1233747
ОбД =0 ОбК =0
ОК =1233747

Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль) (пассивный счет) - 68-1

Дебет Кредит
ОН =24000
33) 24000 61) 65684
ОбД =24000 ОбК =65684
ОК =65684

Расчеты по налогам и сборам (НДС) (пассивный счет) - 68-2

Дебет Кредит
ОН =343440
1.1в) 2583 38б) 22119
1.2в) 6210 56б) 101441
1.3в) 780
1.4в) 972
15) 38746
16.1в) 2650
16.2в) 1544
16.3в) 2646
16.4в) 1069
20) 346
24д) 171
37) 2838
45) 1000
ОбД =61555 ОбК =123560
ОК =405445

Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ) (пассивный счет) - 68-3

Дебет Кредит
ОН =12200
51а) 5500
ОбД =0 ОбК =5500
ОК =17700

Расчеты по налогам и сборам (ЕСН) (пассивный счет) - 68-4

Дебет Кредит
ОН =19509
42б) 100 42а) 130
51в) 11700
ОбД =100 ОбК =11830
ОК =31239

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (пассивный счет) - 69

Дебет Кредит
ОН =32191
34) 7528 42б) 100
ОбД =7528 ОбК =100
ОК =24763

Расчеты с персоналом по оплате труда (пассивный счет) - 70

Дебет Кредит
ОН =213475
11) 177000 41) 500
51а) 5500 50) 45000
51б) 3100
ОбД =185600 ОбК =45500
ОК =73375

Расчеты с подотчетными лицами (активно-пассивный счет) - 71

Дебет Кредит
ОН =4300
12) 5000 5) 980
23) 980 24а) 949
24б) 171
24в) 1350
24г) 4200
ОбД =5980 ОбК =7650
ОК =2630

Расчеты с транспортными организациями (активно-пассивный счет) - 76-5

Дебет Кредит
ОН =0
35) 600 27а) 508
27б) 92
ОбД =600 ОбК =600
ОК =0

Расчеты по исполнительным документам (активно-пассивный счет) - 76-6

Дебет Кредит
ОН =0
51б) 3100
ОбД =0 ОбК =3100
ОК =3100

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (активно-пассивный счет) - 76

Дебет Кредит
ОН =0
35) 600 27а) 508
27б) 92
51б) 3100
ОбД =600 ОбК =3700
ОК =3100

Уставный капитал (пассивный счет) - 80

Дебет Кредит
ОН =500000
ОбД =0 ОбК =0
ОК =500000

Нераспределенная прибыль (пассивный счет) - 84

Дебет Кредит
ОН =520668
67) 734423
ОбД =0 ОбК =734423
ОК =1255091

Выручка (пассивный счет) - 90-1

Дебет Кредит
ОН =9150800
62) 9815800 56а) 665000
ОбД =9815800 ОбК =665000
ОК =0

Себестоимость продаж (активный счет) - 90-2

Дебет Кредит
ОН =6756544
55) 399000 63) 6987464
58) 168080
ОбД =230920 ОбК =6987464
ОК =0

НДС (активный счет) - 90-3

Дебет Кредит
ОН =1525133
56б) 101441 64) 1626574
ОбД =101441 ОбК =1626574
ОК =0

Прибыль/убыток от продажи (прибыль) (активный счет) - 90-9

Дебет Кредит
ОН =869123
59) 272118 62) 9815800
63) 6987464
64) 1626574
ОбД =8886156 ОбК =9815800
ОК =929644

Прочие доходы (пассивныйсчет) - 91-1

Дебет Кредит
ОН =250760
65) 396127 38а) 145000
48) 367
ОбД =396127 ОбК =145367
ОК =0

Прочие расходы (активный счет) - 91-2

Дебет Кредит
ОН =427220
38б) 22119 66) 571022
38д) 118583
47в) 3100
ОбД =143802 ОбК =571022
ОК =0

Сальдо прочих расходов и доходов (активно-пассивный счет) - 91-9

Дебет Кредит
ОН =176460
60) 1565 65) 396127
66) 571022
ОбД =572587 ОбК =396127
ОК =0

Прибыли и убытки (прибыль) (пассивный счет) - 99

Дебет Кредит
ОН =526424
61) 65684 59) 272118
67) 734423 60) 1565
ОбД =800107 ОбК =273683
ОК =0

4.2 Начисление амортизации основных средств

Здание цеха:

Sп=1500000 руб.

На=2,5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.94

Амортизация здания за декабрь 2008г. = (1500000*0,025) /12=3125 руб.

20/02/3125

Машины и оборудование:

1. станок штамповочный с ЧПУ

Sп=582035 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (582035*0,1) /12=4850 руб.

20/02/4850

2. станок штамповочный

Sп=14400руб. На=25%

дата ввода в эксплуатацию - 01.01.06

Амортизация за декабрь 2008г. = (14400*0,25%) /12=300 руб.

20/02/300

3. станок фрезерный с ЧПУ

Sп=30 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (30000*0,1) /12=250 руб.

20/02/250

4. станок сверлильный с ЧПУ

Sп=25000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (25000*0,1) /12=208 руб.

20/02/208

5. станок токарный с ЧПУ

Sп=50 000

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (50000*0,125) /12=521 руб.

20/02/521

6. пресс механический

Sп=170 000

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (170000*0,1) /12=1417 руб.

20/02/1417

7. компрессор поршневой

Sп=26000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.02

Амортизация за декабрь 2008г. = (26000*0,125) /12=271 руб.

20/02/271

8. специальные верстаки

Sп=36000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (36000*0,125) /12=375 руб.

20/02/375

Транспортные средства:

9. автомобиль грузовой ГАЗ-53

Sп=320 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (320000*0,1) /12=2667 руб.

20/02/2667

10. инструмент

Sп=12 000 руб.

На=4.167% (в месяц)

дата ввода в эксплуатацию - 01.04.07

Амортизация за декабрь 2008г. =12000*0,04167=500 руб.

20/02/500

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

1. Товарный знак

Sп=60 000 руб.

СПИ= 10 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.07

На=100%/10=10%

Амортизация за декабрь 2008г. = (60000*0,1) /12=500 руб.

20/05/500

2. Деловая репутация

Sп=373897 руб.

СПИ= 20 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.11.08

На=100%/20=5%

Амортизация за декабрь 2008г. = (0,05*373897) /12=1558 руб.

20/04/1558


Бухгалтерский баланс

АКТИВ Код пока - зателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110

415052

418624

Основные средства 120 2071425 2166274
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140 140000 140000
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 2626477 2724898
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210

834815

728901

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

601725

648751

животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве

33090

13150

готовая продукция и товары для перепродажи

200000

67000

товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240

303623

634453

в том числе покупатели и заказчики 299323 631823
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 503843 646840
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 1642281 2010194
БАЛАНС 300 4268758 4735092
ПАССИВ Код пока - зателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410

500000

500000

Собственные акции, выкупленные у акционеров () ()
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470

1047092

1255091

ИТОГО по разделу III 490 1547092 1755091
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610

1233747

1233747

Кредиторская задолженность 620 1487919 1746254

в том числе:

поставщики и подрядчики

843104

1124948
задолженность перед персоналом организации

213475

73375

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

32191

24763

задолженность по налогам и сборам 399149 520068
прочие кредиторы 3100
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 2721666 2980001
БАЛАНС 700 4268758 4735092

Ведомость аналитического учёта к синтетическому счёту 10 "Материалы"

п/п

Наименование материала Ед. изм. Цена Остаток на начало месяца Оборот Остаток на конец месяца
Кол-во сумма Дебет Кредит Кол-во сумма
Кол-во сумма Кол-во сумма
1 Сталь листовая 4мм Кг 105 2625 275625 - - - - 2625 275625
2 Сталь на тэны №1 Кг 50 600 30000 - - - - 600 30000
3 Сталь на тэны №2 Кг 75 300 22500 - - - - 300 22500
4 Краска по металлу (жаростойкая) Кг 90 225 20250 160 14400 110 9900 275 24750
5 Грунтовка Кг 50 200 10000 175 8750 120 6000 255 12750
6 Масло техническое (термо) Кг 14 2100 29400 - - - - 2100 29400
7 Лом металла Кг 3.10 - - 118.5 367 - - 118.5 367
8 Кабель электрический №1 Кг 203 150 30450 140 28420 50 10150 240 48720
9 Кабель электрический №2 Кг 225 300 67500 150 33750 100 22500 350 78750
10 Вилка электрическая №1 Шт. 3 1000 3000 1083 3249 - - 2083 6249
11 Вилка электрическая №2 Шт. 4 3000 12000 2160 8640 500 2000 4660 18640
12 Терморегуляторы Шт. 3 1000 30000 - - - - 1000 30000
13 Метод. литература Шт. - - - - - - - - -
Итого - - - 530725 - 97576 - 50550 - 577751

Отчет о прибылях и убытках

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

8189226

5600000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(7047985)

(5320000)

Валовая прибыль 029 1141241 280000
Коммерческие расходы 030 () ()
Управленческие расходы 040 () ()
Прибыль (убыток) от продаж 050 1141241 280000
Прочие доходы и расходы Проценты к получению

060

Проценты к уплате 070 () ()
Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы 090 396127 564890
Прочие операционные расходы 100 (571022) (467000)
Внереализационные доходы 120
Внереализационные расходы 130 () (230000)
Прибыль (убыток) до налогообложения

141

966346

147890

Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 (231923) (56000)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

200

734423

91890


Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учёта

№ счёта по плану счетов

Наименование счёта

Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01 Основные средства

2765435

231996

185380

2812051

01-2 Выбытие основных средств

184400

184400

02 Амортизация основных средств

694010

62717

14484

645777

04 Нематериальные активы

433897

5630

1558

437969

05 Амортизация нематериальных активов

18845

500

19345

07 Оборудование к установке

194915

194915

08 Вложения во внеоборотные активы

237626

237626

10 Материалы 530725 - 97576 50550 577751 -
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

102692

102692

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

71000

5483

5483

71000

19-1 НДС по приобретённым ценностям

61555

61555

20 Основное производство

33090

138501

158441

13150

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

158441

158441

43 Готовая продукция

200000

228000

361000

67000

50 Касса 3843 - 210980 210980 3843 -
51 Расчётные счета 500000 - 505500 362503 642997 -
58-1 Финансовые вложения

140000

140000

60-1 Расчёты с поставщиками подрядчиками

843104

119395

401239

1124948

62-1 Расчёты с покупателями и заказчиками

299323

810000

477500

631823

66 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

1233747

1233747

68-1 Налог на прибыль

24000

24000

65684

65684

68-2 НДС - 343440 61555 123560 - 405445
68-3 НДФЛ - 12200 - 5500 - 17700
68-4 ЕСН - 19509 100 11830 - 31239
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

32191

7528

100

24763

70 Расчёты с персоналом по оплате труда

213475

185600

45500

73375

71 Расчёты с подотчётными лицами

4300

5980

7650

2630

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

600

3700

3100

80 Уставный капитал

500000

500000

84 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

520668

734423

1255091

90-1 Выручка - 9150800 9815800 665000 - -
90-2 Себестоимость продаж

6756544

291441

7047985

90-3 НДС 1525133 - 101441 1626574 - -
90-9 Прибыль/убыток от продаж

869123

8946677

9815800

91-1 Прочие доходы - 250760 396127 145367 - -
91-2 Прочие расходы 427220 - 143802 571022 - -
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

176460

572587

396127

99 Прибыли и убытки

526424

800107

273683

Итого 14559633 14559633

24708752

24708752

5400214

5400214

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;

3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений08:21:47 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
09:39:19 29 ноября 2015

Работы, похожие на Курсовая работа: Учет основных средств

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(151303)
Комментарии (1844)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru