Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Дипломная работа: Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

Название: Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Добавлен 21:55:43 11 декабря 2009 Похожие работы
Просмотров: 7474 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты исчисления и уплаты налогов и сборов организациями, имеющими филиалы и другие обособленные структурные подразделения

1.1 Программа структурной реформы отрасли и стратегические цели развития ОАО «РЖД»

1.2 Формирование налогового учета и налоговой отчетности в ОАО «РЖД»

2 Порядок уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

2.1 Общая характеристика и организационная структура СКЖД – филиала ОАО «РЖД»

2.2 Особенности уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

3 Оптимизация налоговой нагрузки на СКЖД – филиал ОАО «РЖД»

3.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

3.2 Основные направления налогового планирования в СКЖД – филиале ОАО «РЖД»

4 Безопасность и экологичность решений проекта

4.1 Охрана труда

4.2 Охрана окружающей среды

Заключение

Список использованных источников


Введение

Железнодорожный транспорт – стержневая отрасль российской экономики, уже 170 лет он стимулирует развитие государства, укрепляет его территориальную целостность и обороноспособность. Российские железные дороги реализуют свыше 85% грузооборота транспортной системы страны (без учета трубопроводов) и более 40% пассажирооборота.

В течение последних полутора десятилетий железные дороги выполняли функции экономического и социального стабилизатора в условиях проведения широкомасштабных государственных реформ, осуществляя субсидирование отраслей промышленности и социально значимых пассажирских перевозок.

Особенностью организации деятельности железнодорожного транспорта является наличие разветвленной структуры обособленных подразделений, которые заняты выполнением отдельных работ, необходимых для целей обеспечения и (или) обслуживания перевозочного процесса, и территориально удаленных от основного центра управления.

В дипломной работе рассмотрены особенности уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД»). Выбранная тема является весьма актуальной в связи с тем, что территориальная обособленность подразделений железнодорожного транспорта, их нахождение под юрисдикцией различных региональных бюджетов обуславливают необходимость централизации отдельных расчетов на уровне управления железной дороги как официального представителя перевозчика ОАО «РЖД» и дополнительного контроля за правильностью и своевременностью расчетов и уплаты налогов и сборов по месту организации производства работ и (или) нахождения обособленного подразделения.

Целью работы является анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО «РЖД», а также разработка мероприятий и рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки.

Данная цель может быть достигнута посредством решения следующих задач:

- изучение и анализ организационно-экономической структуры ОАО «РЖД»;

- рассмотрение особенностей формирования системы налогового учета и налоговой отчетности ОАО «РЖД»;

- анализ организационной структуры и финансовых показателей хозяйственной деятельности СКЖД – филиала ОАО «РЖД»;

- изучение особенностей уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»;

- анализ динамики налоговых платежей, уплаченных СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» за 2006-2008гг.;

- расчет налоговой нагрузки на предприятие;

- рассмотрение и анализ особенностей налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации;

- разработка мероприятий, рекомендаций по оптимизации налоговых платежей предприятия.

Объектом исследования в дипломной работе выступает Северокавказская железная дорога – филиал ОАО «РЖД», предметом исследования – налоги и сборы, уплачиваемые предприятием.

При проведении исследования использовались следующие методы и приемы: горизонтальный анализ финансовых показателей хозяйственной деятельности, сравнительный анализ сумм налоговых платежей, уплаченных предприятием.

Следует отметить, что вопросы налогообложения, налогового учета, налогового планирования и оптимизации достаточно подробно рассматриваются в специальной литературе такими авторами, как Ю.А. Лукаш, А.Р. Горбунов, С.В. Белоусова, Е.Н. Евстигнеев, В.А. Кашин, Д.Г. Черник, Н.П. Чипигина, Т.Ф. Бойко и др.

Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения. Во введении обосновывается выбор заданной темы, цели и задачи дипломной работы. В первой главе рассматриваются организационно-экономическая структура, основные виды деятельности, особенности формирования системы налогового учета и налоговой отчетности ОАО «РЖД». Аналитическая глава состоит из анализа организационной структуры, финансовых показателей деятельности, особенностей уплаты налогов и боров, динамики уплаченных налогов, расчета налоговой нагрузки СКЖД – филиала ОАО «РЖД». В третьей главе рассмотрены практические рекомендации по оптимизации налоговых платежей предприятия. Также в работе проведен анализ потенциальных опасностей, расчет времени эвакуации при пожаре, анализ и расчет платы за загрязнения окружающей среды от некоторых видов отходов Управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД». В заключении приведены выводы и результаты по каждому разделу дипломной работы.


1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты налогов и сборов организациями, имеющими филиалы и другие обособленные структурные подразделения

1.1 Программа структурной реформы отрасли и стратегические цели развития ОАО «РЖД»

Железнодорожный комплекс исторически имеет особое стратегическое значение для России. Он является связующим звеном единой экономической системы и самым доступным транспортом для миллионов граждан. Без четкой работы железнодорожного транспорта невозможна стабильная деятельность промышленных предприятий, своевременный подвоз жизненно важных грузов в самые отдаленные уголки страны.

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" является одной из самых крупных в мире (входит в тройку лидеров) железнодорожных компаний с огромными объемами грузовых и пассажирских перевозок, обладающей высокими финансовыми рейтингами, квалифицированными специалистами во всех областях железнодорожного транспорта, большой научно-технической базой, проектными и строительными мощностями, значительным опытом международного сотрудничества (рисунок 1).

ОАО "РЖД" учреждено Правительством Российской Федерации (РФ) – постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги".

Создание компании было осуществлено в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384 "О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте" и явилось итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли. Свою деятельность ОАО "РЖД" начало 1 октября 2003 года /5/.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Рисунок 1 – объем выручки крупнейших железнодорожных компаний мира, млрд. дол./год

Органы управления ОАО "РЖД":

Общее собрание акционеров. Поскольку единственным акционером общества является Российская Федерация и от ее имени полномочия осуществляются Правительством РФ, то решения собраний акционеров принимаются Правительством единолично и оформляются письменно;

Совет директоров общества - включает 9 человек и назначается Правительством РФ;

Президент общества - распоряжением Правительства РФ от 17 июня 2008 года президентом ОАО "РЖД" назначен Владимир Иванович Якунин;

Правление общества - председателем правления является Владимир Иванович Якунин.

Основными видами деятельности ОАО «РЖД» являются:

грузовые перевозки;

пассажирские перевозки в дальнем сообщении;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

предоставление услуг инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги;

ремонт подвижного состава;

строительство объектов инфраструктуры;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

содержание социальной сферы.

Принадлежащая ОАО «РЖД» железнодорожная сеть разделена между 17 филиалами (рисунок 2):

Восточно-Сибирская железная дорога;

Горьковская железная дорога;

Дальневосточная железная дорога;

Забайкальская железная дорога;

Западно-Сибирская железная дорога;

Калининградская железная дорога;

Красноярская железная дорога;

Куйбышевская железная дорога;

Московская железная дорога;

Октябрьская железная дорога;

Приволжская железная дорога;

Сахалинская железная дорога;

Свердловская железная дорога;

Северная железная дорога;

Северо-Кавказская железная дорога;

Юго-Восточная железная дорога;

Южно-Уральская железная дорога;

Норильская железная дорога — принадлежит открытому акционерному обществу Государственный металлургический комбинат «Норильский никель». Каждая железная дорога в своей структуре имеет отделения железных дорог (кроме Сахалинской и Калининградской), предприятия дорожного подчинения.

Российские железные дороги являются ключевым, а в некоторых случаях единственным способом передвижения грузов и пассажиров. В этой связи реформа железнодорожного транспорта играет важную роль для поддержания социально-экономической стабильности в стране и обеспечения роста эффективности экономики. Системный анализ состояния железнодорожного транспорта России выявил ряд серьезных проблем, которые создали предпосылки для структурной реформы:

уровень эффективности железнодорожного транспорта, существующий ассортимент и качество услуг, предоставляемых пользователям, не в полной мере отвечал требованиям складывающейся экономической ситуации;

совмещение функций хозяйственной деятельности и государственного регулирования в одном отраслевом органе государственного управления сдерживало развитие рыночных отношений в отрасли и препятствовало развитию конкурентной среды;

эффективность системы государственного регулирования деятельности железнодорожного транспорта недостаточна;

высокая степень износа основных фондов отрасли в условиях прогнозируемого роста спроса на перевозки потребовала больших затрат на их текущее содержание и ремонт, создала опасность потери технологической устойчивости железнодорожного транспорта, и определила значительную потребность в инвестициях;

сокращение доли российского железнодорожного транспорта на традиционных и перспективных мировых рынках и отсутствие условий для изменения этой тенденции и интеграции России в мировые транспортные рынки.

Неотложность решения данных проблем, а также наличие относительно благоприятных условий (экономических, социальных и политических), определяют необходимость и возможность развития реформы на железнодорожном транспорте/33/.

Структурная реформа железнодорожного транспорта включает в себя три этапа:

первый (подготовительный) этап реформ (2001-2002 гг.);

второй этап реформ: организационно-правовое отделение видов деятельности (2003-2005 гг.);

третий этап реформ (2006-2010 гг.).

В настоящее время железнодорожный транспорт находится на третьем этапе реформирования. Целью третьего этапа реформы является создание развитого конкурентного рынка железнодорожных перевозок.

Содержание третьего этапа: оценка целесообразности полного организационного отделения инфраструктуры от перевозочной деятельности (если условия, при которых возможно такое отделение, достигнуты на этом этапе); развитие частной собственности на магистральные локомотивы; переход большей части (60% и более) парка грузовых вагонов в частную собственность; развитие конкуренции в сфере грузовых перевозок; развитие конкуренции в сфере дальних пассажирских перевозок; продажа лицензий на осуществление пригородных пассажирских перевозок, ограниченных сроком действия (франшиз); оценка возможности создания нескольких конкурирующих между собой вертикально интегрированных железнодорожных компаний; развитие отдельных видов деятельности на третьем этапе реформ.

Реализация Программы структурной реформы позволит обеспечить достижение целей реформирования, а также решить основные проблемы железнодорожного транспорта. Формирование единой гармоничной транспортной системы страны создаст условия для: рационального распределения перевозок между различными видами транспорта; развития взаимодействия и координации в транспортном секторе при выполнении перевозок в смешанном сообщении; оптимального распределения государственной поддержки между различными видами транспорта; максимального использования транзитного потенциала российской транспортной системы; сокращения экономически обоснованных сфер монопольной деятельности различных видов транспорта в различных сегментах. Повышение географической доступности железнодорожного транспорта будет обеспечено благодаря вводу в эксплуатацию новых железнодорожных линий, в том числе построенных за счет частных инвестиций. Снижение совокупных народно-хозяйственных затрат на перевозки грузов железнодорожным транспортом и повышение его экономической доступности осуществится за счет повышения эффективности деятельности на основе развития конкуренции. Таким образом, осуществление Программы структурной реформы на железнодорожном транспорте послужит стимулом перехода на новую ступень его развития и будет способствовать росту экономики страны в целом.

На заседании Правительства РФ 6 сентября 2006г. была одобрена Стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 г. Уникальность Стратегии заключается в длительном горизонте планирования и комплексности мероприятий по развитию железнодорожной отрасли, их синхронизации с развитием промышленности и строительства, экономики в целом. Основная цель Стратегии - создание инфраструктурных условий для интенсивного социально-экономического развития страны, роста мобильности населения и оптимизации товародвижения, укрепления экономического суверенитета и национальной безопасности России, снижения совокупных транспортных издержек, обеспечение лидерских позиций России в мире на основе инновационного развития железнодорожного транспорта, гармонично увязанного с развитием других отраслей экономики, видов транспорта и регионов страны/27/.

Стратегия развития железнодорожного транспорта предусматривает два этапа:

- первый (2008 – 2015 гг.) – этап модернизации железнодорожного транспорта. Будут ликвидированы ограничения пропускных способностей на основных направлениях перевозок; осуществлена коренная модернизация существующей инфраструктуры; обновлен подвижной состав с исключением к 2015 г. парка с истекшим сроком службы; заложен фундамент для прорывного ускорения темпов развития железнодорожного транспорта страны на основе строительства железнодорожных линий, разработки соответствующих мировому уровню конструктивных решений в области железнодорожной техники и внедрения инновационных технологий управления всеми процессами в работе отрасли;

- второй (2016 – 2030 гг.) – этап динамичного расширения сети железных дорог. Предполагает интенсивное строительство инфраструктуры для развития новых «точек» экономического роста с одновременным выходом отечественного железнодорожного транспорта на мировой уровень технологического развития.

В соответствии с этим основными стратегическими целями развития ОАО «РЖД » являются:

увеличение масштаба транспортного бизнеса;

повышение производственно-экономической эффективности;

повышение качества работы и безопасности перевозок;

глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;

повышение финансовой устойчивости и эффективности.

Концептуальной целью ОАО «РЖД» является обеспечение лидирующей позиции компании на рынке качественных и конкурентоспособных транспортных услуг, полностью удовлетворяющих потребности в грузовых и пассажирских перевозках при условиях минимизации нагрузки на окружающую среду. Реализация такой широкомасштабной цели, поставленной впервые, требует решения ряда крупных научно-технических проблем, определяющих успех достижения цели/33/.

Цель инновационного развития ОАО «РЖД» направлена на достижение параметров экономической эффективности, экологической и функциональной безопасности и устойчивости отечественного железнодорожного транспорта общего пользования, определенных Транспортной стратегией Российской Федерации и стратегией развития ОАО «РЖД».

В конечном счете эффект от развития железнодорожного транспорта в той или иной форме получат все заинтересованные субъекты: граждане, государство, регионы, пользователи услуг, поставщики и подрядчики, международные партнеры.

1.2 Формирование налогового учета и налоговой отчетности в ОАО «РЖД»

В период реформирования железнодорожной отрасли и создания ОАО «РЖД» в единую учетную систему были объединены железные дороги, промышленные предприятия, строительные и сельскохозяйственные организации, научно-исследовательские институты, организации здравоохранения и т.д. В результате деятельность компании включает в себя большое количество операционных сегментов, контролируемых в рамках административной и функциональной вертикали. ОАО «РЖД» расположено на территории почти 80 субъектов Российской Федерации и уплачивает практически все существующие федеральные, региональные и местные налоги в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (рисунок 3)/40/.



Рисунок 3 - налоги и сборы, уплачиваемые ОАО «РЖД»

Во многих городах ОАО «РЖД» является градообразующей организацией, формирующей большую часть налоговых доходов местных бюджетов. Через крупнейшие налоги, и в первую очередь, через налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, компания участвует в формировании федерального бюджета.

ОАО «РЖД» представляет собой единый хозяйствующий субъект, включающий в себя множество структурных подразделений, налоговый учет каждого из которых имеет особенности обусловленные спецификой вида деятельности, организационными и методологическими принципами построения учетного процесса и различным уровнем автоматизации этих процессов/14/.

Организационная структура бухгалтерской службы ОАО «РЖД» включает в себя:

- Департамент бухгалтерского учета;

- Департамент налоговой политики и методологии налогового учета;

- службы бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов и бухгалтерии функциональных филиалов, бухгалтерии, действующие в структурных подразделениях филиалов.

Бухгалтерии филиалов возглавляют главные бухгалтеры филиалов. Главный бухгалтер филиалов административно подчиняется руководителю филиала и функционально главному бухгалтеру ОАО «РЖД».

Главные бухгалтеры структурных подразделений филиалов административно подчиняются руководителям структурных подразделений филиала и функционально главному бухгалтеру филиала.

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет, внебюджетные фонды.

Налоговый учет – эта система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ /17/. Именно такое определение соответствует концепции формирования налогового учета в ОАО «РЖД», позволяет интегрировать налоговый и бухгалтерский учет и обеспечивает снижение затрат на формирование налоговой отчетности и одновременно повышает контрольные функции учета.

Организация и ведение налогового учета в компании осуществляется Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО «РЖД», службами бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов, бухгалтериями, действующими в структурных подразделениях филиалов.

Основными задачами департамента являются:

- выработка налоговой политики и методологическая поддержка налогового учета компании;

- обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей, своевременного представления налоговой отчетности;

- защита интересов компании перед налоговыми органами и в судах при налоговых спорах.

Система налогового учета ОАО «РЖД» строится на некоторых принципах, основными из которых можно назвать следующие:

налоговый учет должен осуществляться в соответствии с выбранной налогоплательщиком учетной политикой (обособленные подразделения налогоплательщиков, ведущие налоговый учет с целью исчисления налогов, уплачивать их по месту нахождения, обязаны пользоваться учетной политикой, сформированной налогоплательщиком);

система налогового учета организовывается налогоплательщиком самостоятельно, но при этом должен соблюдаться принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. в разных налоговых периодах должны применяться одни и те же правила;

непрерывности отражения объектов учета для целей налогообложения, при этом возможны ситуации, когда на практике результаты некоторых операций учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет;

отражение объектов учета в хронологическом порядке.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы – это фактические бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вноситься дополнительные реквизиты. В соответствии со ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. В целях реализации данного положения закона Правительство РФ приняло постановление от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных документах», в соответствии с которым разработаны унифицированные формы первичных документов/38/.

В настоящее время действует ряд постановлений Госкомстата России, которыми утверждены унифицированные формы первичных документов по учету (таблица 1).

Таблица 1 – Постановления Госкомстата России, утверждающие формы первичных документов по учету

Постановление Объект учета
Постановление Госкомстата № 7 от 21.01.2003г. Основные средства
Постановление Госкомстата № 71а от 30.10.1997г. Нематериальные активы, материалы, работы в капитальном строительстве
Постановление Госкомстата № 66 от 09.08.1999 г. Продукция, товарно-материальные ценности
Постановление Госкомстата № 132 от 25.12.1998г. Торговые операции
Постановление Госкомстата № 78 от 28.11.1997г. Работы строительных машин и механизмов
Постановление Госкомстата № 88 от 18.08.1998 г. Кассовые операции
Постановление Госкомстата № 26 от 27.03.2000 г. Результаты инвентаризации
Постановление Госкомстата № 55 от 01.08.2001 г. Денежные средства, выданные под отчет
Постановление Госкомстата № 1 от 05.01.2004г. Труд и его оплата

Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы. В аналитических регистрах должны содержаться следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операций в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются ОАО «РЖД» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В сводных регистрах налогового учета филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД» обобщают данные расчетных регистров налогового и бухгалтерского учета.

Расчетные регистры налогового учета по ОАО «РЖД» в целом формируются на уровне ОАО «РЖД» на основании данных сводных регистров налогового учета филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» и данных бухгалтерского учета/34/.

Расчеты налоговой базы как документы налогового учета содержат информацию о методике расчета суммы налога, причитающегося к уплате за налоговый (или отчетный) период. Расчеты налоговой базы могут устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно, руководствуясь при этом требованиями, правилами порядка исчисления суммы налога, устанавливаемыми НК РФ.

В ряде случаев в налоговых декларациях, имеющих достаточно сложную структуру, одной из частей является расчет налоговой базы. Содержание расчетов налоговой базы зависит от содержания самого налога. Суммы самого налога, подлежащие уплате в бюджет, учитываются в налоговых декларациях.

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое утверждается ежегодно приказом. Положение разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в ОАО «РЖД» (включая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности предприятия. Данный нормативный документ обязателен для исполнения всеми подразделениями ОАО «РЖД».

Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/98 «Учетная политика организации» сформированная учетная политика в целях налогообложения должна обеспечить соблюдение ряда требований при ведении учета:

непротиворечивости данных синтетического и аналитического учета;

полноты учета всех хозяйственных операций;

приоритета содержания перед формой осуществления хозяйственных операций;

рациональности ведения учета;

Изменения и дополнения, внесенные в положение вводятся в действие с начала налогового периода, следующего за периодом их утверждения. При изменении налогового законодательства Российской Федерации изменения и дополнения в положение вводятся в действие не ранее дня вступления в силу изменений и дополнений законодательства.

Для обеспечения индивидуальной ответственности работников Департамента бухгалтерского учета, Департамента налоговой политики и методологии налогового учета, бухгалтерской и налоговой служб регистры бухгалтерского и налогового учета распечатываются и подписываются составившими их лицами.

Допускается электронная цифровая подпись уполномоченных должностных лиц в электронных документах налоговой отчетности (включая сводную) в порядке, установленном в ОАО «РЖД».

Постановка ОАО «РЖД», в том числе по месту нахождения его филиалов и других обособленных подразделений, на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет ОАО «Российские железные дороги», утвержденными приказом МНС России от 24 июля 2003г. N ММ6-09/817 и письмом Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 3 августа 2006г. № 09-2-03/3794, с учетом изменений внесенных в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, которые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате налогов и сборов. Остальные обособленные подразделения ОАО «РЖД» на территории муниципального образования не исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате налогов и сборов.

Постановка компании на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств осуществляется после регистрации на указанное имущество прав собственности ОАО «РЖД».

Компания осуществляет постановку на учет в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также по месту нахождения его филиалов, отделений и дирекций железных дорог, других подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

ОАО «РЖД» и обособленные подразделения уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения (в том числе за подразделения, входящие в их состав, но не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета).

Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», ответственные за уплату налогов, в установленном порядке исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог;

налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской Федерации (кроме города Москвы);

прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

ОАО «РЖД» уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г. Москвы). Налог на добычу полезных ископаемых начисляется Департаментом бухгалтерского учета и уплачивается в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Реструктурированная задолженность организаций федерального железнодорожного транспорта перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами, переданная ОАО «РЖД», погашается в следующем порядке:

- перед федеральным бюджетом - ОАО «РЖД»;

- перед бюджетом г. Москвы по налогу на прибыль - ОАО «РЖД»;

- перед региональными, местными бюджетами и государственными внебюджетными фондами - соответствующими филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО «РЖД».

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РЖД» представляет все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде.

Одним из направлений деятельности Департамента налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» является создание системы внутреннего контроля, позволяющей оперативно выявлять риски и предупреждать потенциальные ошибки непосредственно на этапе отражения хозяйственной операции в учете.

Опыт крупнейших международных компаний показывает, что система внутреннего контроля является важнейшим фактором обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Система внутреннего контроля основывается на соотнесении бизнес-процессов компании и рисков, которые возникают в рамках этих бизнес-процессов.

В систему внутреннего контроля включаются:

- единое стандартизированное методологическое описание учетных процессов подразделений ОАО «РЖД» и его дочерних обществ;

- автоматизация учетных процессов на основе единой методологии;

- специализация бухгалтерских работников по участкам учета;

- постоянное обучение и повышение квалификации кадров.

Значительная роль в системе внутреннего контроля отведена организации системы бухгалтерского и налогового учета в рамках общих центров обслуживания (ОЦО) в специализированных подразделениях, которым предполагается передать учетные функции. ОЦО представляют собой организационную модель, при которой часть существующих бизнес-процессов компании передаются в отдельное подразделение со своей организационной структурой и системой управления. Этого своего рода внутренний аутсорсинг, при котором административное руководство над сегментом деятельности компании, переданным в ОЦО, остается внутри компании/34/.

Основная цель создания ОЦО – снижение затрат и повышение эффективности работы предприятия. Объективным фактором перехода ОАО «РЖД» на систему ОЦО является то, что централизация системы бухгалтерского и налогового учета позволит руководству получать стандартизированную, достоверную и оперативно формируемую информацию по всем подразделениям, что также сделает более прозрачной и управляемой деятельность компании в целом. Кроме того такая система позволяет обеспечить системное обучение и сохранить штат квалифицированных работников.

В ОАО «РЖД» в основу образования ОЦО заложен переход от принципа формирования отчетности на основе суммирования балансов многочисленных структурных подразделений и филиалов к принципу формирования отчетности путем централизации процессов учета с сохранением возможности формирования соответствующей необходимой отчетности по структурным подразделениям.

Взаимоотношения ОЦО и обслуживаемых ими филиалов предполагают строиться в рамках регламентов взаимодействия, определяющих обязанности каждого из участников процесса. Подобная регламентация станет существенным достижением ОЦО. До сих пор регламентация обязанностей каждого из участников процесса осуществлялась в отдельных разрозненных документах. В рамках ОЦО регламентация становится полной и единой, охватывает все участки учетного процесса и всех участников.

Централизация системы бухгалтерского и налогового учета позволит повысить достоверность информации по всем филиалам ОАО «РЖД». В рамках ОЦО сформируется механизм ответственности как работников филиалов – за своевременную и качественную подготовку первичных документов, своевременное представление их в бухгалтерскую службу, так и работников ОЦО – за правильность и своевременность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете на основе первичных документов.

Основными целями централизации являются:

- повышение финансовой прозрачности и оперативности бухгалтерской и налоговой информации, сокращение сроков подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности, повышение ее достоверности в результате создания единого информационного пространства;

- создание эффективной системы внутреннего контроля;

- оптимизация и ускорение первичного документооборота;

- повышение управляемости за счет стандартизации учетных процессов.

Для достижения поставленных целей в ОАО «РЖД» решается ряд задач, базирующихся на стандартизации бизнес-процессов, разработке детальных регламентов, формировании оптимальной структуры бухгалтерского баланса. Построение ОЦО в компании осуществляется на основе лучших мировых практик.


2 Порядок уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

2.1 Общая характеристика и организационная структура СКЖД – филиала ОАО «РЖД»

Северо-Кавказская железная дорога (СКЖД) – является филиалом открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, уставом ОАО «РЖД», приказами и другими нормативными документами ОАО «РЖД», нормативными документами Северо-Кавказской железной дороги - филиала ОАО «РЖД».

Основными целями деятельности СКЖД – филиала ОАО «РЖД» являются своевременное и качественное обеспечение во взаимодействии с другими организациями потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках и связанных с ними работах и услугах, предоставление услуг пользователям инфраструктуры железнодорожного транспорта, обеспечение положительного финансового результата.

Северо-Кавказская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» осуществляет следующие виды деятельности:

грузовые перевозки;

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

предоставление услуг инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги;

ремонт подвижного состава на сторону;

строительство объектов инфраструктуры;

научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- содержание социальной сферы.

Эксплуатационная длина магистрали СКЖД составляет 6357,5 км. В ее состав входят 5 отделений, 403 станции, грузовые операции производятся на 281-й станции (рисунок 4). В зоне обслуживания дороги располагаются 11 субъектов РФ Южного федерального округа, она непосредственно граничит с Украиной, Грузией, Азербайджаном. Все Азово-Черноморские порты России и Махачкалинский торговый порт на Каспии обслуживаются припортовыми железнодорожными узлами СКЖД. По характеру работы СКЖД является и пассажирской и разгрузочно-погрузочной. Дорога обслуживает территорию в 350 тысяч кв. километров с населением свыше 17 миллионов человек. Это крупнейший грузовой и пассажирский перевозчик на Юге России.

Имущество Северо-Кавказской железной дороги сформировано из имущества, закрепленного за ней ОАО «РЖД» и имущества, приобретенного в ходе ее деятельности.

Северо-Кавказская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» распоряжается своим имуществом в пределах полномочий, установленных в доверенности, выданной начальнику дороги.

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом, за исключением, имущества, ограниченного в обороте:

1) СКЖД – филиал ОАО «РЖД» не вправе передавать в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление или залог следующее имущество, внесенное в уставный капитал ОАО «РЖД»:

-магистральные железнодорожные линии со всеми расположенными на них сооружениями, устройствами сигнализации и блокировки, энергоснабжения, технологической связи, предназначенной для внутрипроизводственной деятельности и управления технологическими процессами на железнодорожном транспорте;

-малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции, имеющие оборонное значение;

- информационные комплексы управления движением на железнодорожном транспорте и систему управления перевозками;

-объекты локомотивного и вагонного хозяйства, имеющие оборонное значение;

-объекты мобилизационного назначения, объекты гражданской обороны, законсервированные и неиспользуемые в производстве мобилизационные мощности, мобилизационные запасы, материальные ценности мобилизационного резерва;

- железнодорожный подвижной состав, предназначенный для осуществления специальных железнодорожных перевозок;

- объекты и имущество, предназначенные непосредственно для выполнения аварийно-восстановительных работ;

2) Северо-Кавказская железная дорога – филиал ОАО «РЖД»с согласия и в порядке, определенным Правительством РФ и ОАО «РЖД», вправе продавать и иным влекущим за собой переход права собственности образом распоряжаться следующим находящимся на его балансе имуществом:

- малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции-со всеми расположенными на них сооружениями, а также земельные участки, на которых размещены указанные объекты (за исключением малоинтенсивных железнодорожных линий, участков и станций, имеющих оборонное значение);

- объекты недвижимого имущества, относящиеся к инфраструктуре железнодорожного транспорта общего пользования, за исключением объектов, указанных в пункте 1.

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» вправе самостоятельно (в пределах полномочий, указанных в доверенности) распоряжаться имуществом, не указанным в пункте 1 и 2;

Перечень объектов имущества, ограниченных в обороте пунктами 1 и 2 определяется Правительством РФ.

Организация и ведение налогового учета в СКЖД - филиале ОАО «РЖД» осуществляется Службой бухгалтерского и налогового учета/6/.

Основными задачами Службы являются:

- обеспечение ведения бухгалтерского и налогового учета, формирование бухгалтерской отчетности железной дороги, формирование налоговых деклараций и контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- методическое руководство и координация деятельности подразделений органа управления железной дороги, структурных подразделений железной дороги по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и бухгалтерском учете;

-контроль за состоянием расчетов железной дороги с бюджетами, государственными внебюджетными фондами и учет расчета с поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами;

-участие в формировании и реализации учетной политики бухгалтерского учета и налогообложения ОАО «РЖД» с целью обеспечения своевременной и в полном объеме уплаты в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей, а также оптимизации налогообложения;

-формирование налоговых баз и своевременное предоставление в налоговые органы, и в государственные внебюджетные фонды налоговых расчетов и деклараций;

-осуществление контроля за своевременным предоставлением налоговых расчетов и деклараций структурными подразделениями железной дороги;

Служба в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

осуществление бухгалтерских учетных функций (по разделам учета) и формирование регистров бухгалтерского учета;

проведение инвентаризации активов и обязательств железной дороги;

подготовка предложений по формированию учетной политики ОАО «РЖД» для целей бухгалтерского учета;

анализ отчетных и статистических данных о бухгалтерском учете и разработка на их основе по вопросам, относящимся к компетенции Службы, проектов, приказов и иных нормативных документов железной дороги;

подготовка предложений по формам бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД» и инструкциям по их заполнению;

формирование бухгалтерской отчетности железной дороги и представление ее в установленные сроки в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» и другие адреса, предусмотренные законодательством РФ. Формирование статистической отчетности по дороге на основании данных бухгалтерского учета и предоставление в установленные сроков органы Государственного комитета статистики (ГОСКОМСТАТ);

взаимодействие с аудиторами ОАО «РЖД» и представление в установленном порядке информации, необходимой для проведения аудита бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД»;

-осуществление налогового учета хозяйственных операций и формирование регистров налогового учета в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о налогах и сборах;

-ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж исходя из требований налогового законодательства РФ;

представление в установленные сроки в налоговые органы информации в соответствии с законодательством РФ;

осуществление постановки ОАО «РЖД» по месту нахождения обособленных подразделений железной дороги на налоговый учет и учет в государственных внебюджетных фондах;

предоставление в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» информации, необходимой для формирования налоговых баз и подготовки налоговых деклараций;

расчет налоговых баз на основании данных бухгалтерского и налогового учетов и подготовка налоговых деклараций;

-представление в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды налоговых деклараций и расчетов железной дороги в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах;

контроль за расчетами железной дороги с бюджетами и государственными внебюджетными фондами и анализ их состояния;

подготовка предложений по реструктуризации задолженности железной дороги перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, а также осуществление контроля за проведением реструктуризации налоговой задолженности железной дороги;

-участие в подготовке предложений по оптимизации налоговой системы и совершенствованию налогового администрирования в ОАО «РЖД»;

-подготовка предложений по формированию учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогообложения;

-осуществление автоматизации бухгалтерского учета и процесса формирования бухгалтерской отчетности с применением системы SAP R\3 и других программных продуктов;

- осуществление автоматизации налогового учета и процесса формирования налоговой декларации с применением системы SAP R\3 и других программных продуктов;

-осуществление контроля за соблюдением в подразделениях органа управления железной дороги, структурных подразделениях железной дороги законодательства РФ и исполнения нормативных документов ОАО «РЖД» и железной дороги по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

-представление в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» отчетности, в том числе справок, цифровых сводок и иных документов железной дороги, по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

участие в подготовке предложений, связанных с реализацией мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне, и других мероприятий в условиях особого периода и чрезвычайного положения;

участие в подготовке предложений, связанных с реализацией мероприятий по противодействию деятельности иностранных технических разведок и технической защите информации при всех видах работ со сведениями, составляющими государственную и коммерческую тайну;

ведение делопроизводства и хранение документов в порядке, установленном железной дорогой;

организация и контроль за проведением работ по обеспечению безопасных условий и охраны труда Службы;

- выполнение отдельных поручений руководства Департамента бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» и начальника железной дороги;

Руководство Службой осуществляется главным бухгалтером - начальником Службы, назначаемым на должность и освобождаемым от должности президентом ОАО «РЖД».

Главный бухгалтер - начальник Службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности начальником железной дороги. Обязанности главного бухгалтера - начальника Службы во время его отсутствия исполняет его заместитель в соответствии с распределением обязанностей между главным бухгалтером - начальником Службы и его заместителями/6/.

Служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими подразделениями органа управления железной дороги, структурными подразделениями железной дороги, подразделениями аппарата управления ОАО «РЖД», филиалами и другими структурными подразделения ОАО «РЖД», а также в установленном порядке с территориальными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Главный бухгалтер - начальник Службы:

организует деятельность Службы на принципах единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций;

планирует работу Службы в соответствии в планами ОАО «РЖД» и железной дороги;

обеспечивает контроль за сохранностью денежных средств;

утверждает положения об отделах и секторах Службы, должностные инструкции работников Службы и вносит в них, при необходимости, изменения и дополнения;

-представляет в установленном порядке ОАО «РЖД» и железную дорогу в территориальных органах федеральных органов исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ и органах местного самоуправления, иных организациях по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

контролирует соблюдение трудовой и исполнительской дисциплины работниками Службы;

распределяет обязанности между главным бухгалтером - начальником Службы и его заместителями;

представляет начальнику железной дороги предложения о приеме на работу и увольнении с работы, а также перемещении работников Службы;

представляет начальнику железной дороги предложения о применении к работникам Службы мер поощрения, а также о наложении на них дисциплинарных взысканий в порядке, установленном трудовым законодательством РФ;

обеспечивает профессиональную переподготовку и повышение квалификации работников Службы;

согласовывает назначение на должность и освобождение от должности главных бухгалтеров структурных подразделений железной дороги.

Пользуется также другими правами, предоставленными ему в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги.

Отделы и секторы Службы осуществляют свои функции в соответствии с Положением Службы и положениями об отделах и секторах. Работники Службы при осуществлении своих функций руководствуются должностными инструкциями

Основные финансовые показатели деятельности СКЖД – филиала ОАО «РЖД» приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия

Наименование показателя Формула расчета Информационное обеспечение
отчетная форма Период, год
2006 2007 2008
1.Оценка имущественного положения
1.Доля основных средств в активах Стоимость основных средств/ Итог баланса 1 0,9 0,9 0,9
2. Показатели платежеспособности и ликвидности
1. Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы/ Краткосрочные пассивы 1 0,04 0,04 0,04
2. Коэффициент' абсолютной ликвидности (Денежные средства + Ценные бумаги)/ Краткосрочные пассивы 1 0,2 0,003 0,003
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Собственный капитал - Внеоборотный капитал)/ Оборотные активы 1 -18,9 -21,1 -23,2
4. Доля оборотных средств в активах Оборотные активы/ Итог баланса 1 0,04 0,03 0,03
5. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме (Текущие активы -Текущие пассивы)/ Текущие активы 1 -18,9 -21 -23
3. Оценка финансовой устойчивости
1. Коэффициент финансовой устойчивости (Кратк. обязательства+ Долг. обязательства)/ Итог баланса 1 0,8 0,7 0,6
2. Коэффициент автономии (финансовой независимости и концентрации собственного капитала) Собственный капитал / Итог баланса 1 0,2 0,3 0,3
3. Коэффициент маневренности собственного капитала Собственный оборотный капитал/ Собственный капитал 1 -4,1 -2,3 -3,5

Оценка имущественного положения СКЖД – филиала ОАО «РЖД» позволила выявить, что доля основных средств в активах за 2006г., за 2007г., 2008г. составляет 0,9, т.е. остается неизменной. Коэффициент текущей ликвидности также не изменился, на протяжении всего анализируемого периода он составляет 0,04, что значительно ниже нормативного уровня (удовлетворяет коэффициент > 2). Данный коэффициент показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008г. и 2007г. составил 0,003, что значительно ниже уровня 2006г. – 0,2. Это факт свидетельствует о снижении уровня платежеспособности предприятия. Однако если предприятие сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и строкам, сможет оставаться платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2007г. составил минус 21,1, т.е. уменьшился на 2,2 по сравнению с 2006г., в 2008г. – минус 23,2, что меньше уровня 2007г. на 2,1. Соответственно наблюдается отрицательная динамика, что свидетельствует о низком уровне платежеспособности предприятия.

Доля оборотных средств в активах в 2007 и 2008 гг. составила 0,03, т.е. снизилась на 0,01 по сравнению с 2006г. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме в 2006г. составила минус 18,9, в 2007г. снизилась на 2,1 и составила минус 21, в 2008г. снизилась на 2 и составила минус 23. Снижение этих показателей свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия.

Коэффициент автономии в 2008 и 2007 гг. увеличился на 0,1 по сравнению с 2006г. и составил 0,3, это свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия от внешних инвесторов значительно увеличилась.

В отношении коэффициента финансовой устойчивости наблюдается отрицательная динамика: в 2006г. – 0,8, в 2007г. – 0,7, в 2008г. – 0,6. Это свидетельствует о том, что предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежный обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия, кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской.

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

- ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах;

- обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

- пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2006г. составил -4,1, в 2007 – минус 2,3, в 2008 – минус 3,5, наблюдается снижение коэффициента в 2008г. на 1,2 по сравнению с 2007г. Данный показатель свидетельствует о том, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в этом случае предприятие не обладает гибкостью в использовании собственных средств.

В целом финансовое состояние Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» можно оценить как удовлетворительное.


2.2 Особенности уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

Филиалом в соответствии с п.2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства /18/.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общества, создавшие филиалы, наделяют их имуществом, которое учитывается как на балансе филиала, так и на балансе общества.

СКЖД, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог;

налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ (всего 11);

прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г.Москвы), налог на добычу полезных ископаемых начисляется Департаментом бухгалтерского учета и уплачивается в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

В виду достаточно большого распределения видов деятельности на предприятиях железнодорожного транспорта, объектом налогообложения на добавленную стоимость на железнодорожном транспорте является реализация услуг по перевозкам грузов и пассажиров и продукции (работ, услуг) по подсобно-вспомогательной деятельности.

Уплата налога производится ОАО «РЖД», как единым хозяйствующим субъектом, по месту регистрации. В связи с тем, что часть первичных документов по учету расчетов по НДС находится в филиалах и обособленных подразделениях, ОАО «РЖД» окончательное сальдо расчетов по НДС формирует через систему внутренних расчетов.

В ОАО «РЖД» на основании книг продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» формируются единая книга продаж ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге продаж ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

В единую книгу продаж ОАО «РЖД» включается книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге продаж подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги продаж по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге продаж отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга продаж отделения, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям отделения, книга продаж каждого подразделения, входящего в состав отделения, в той последовательности, которая установлена положением об отделении. Итоговая сумма сводной книги продаж должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга продаж отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге продаж органа управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД» выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС управления железной дороги.

В Управлении Северо-Кавказской железной дороги формируется сводная книга продаж железной дороги, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям СКЖД – филиала ОАО «РЖД», сводные книг продаж каждого отделения, входящего в состав железной дороги, а также книги продаж других подразделений в составе СКЖД – филиала ОАО «РЖД». Кроме того, в сводную книгу продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» включаются книги продаж по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет.

Итоговые суммы сводной книги продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

По доходам от грузовых перевозок, учитываемых на едином лицевом счете плательщика, книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» формируется обособленно и передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД» не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга продаж ОАО «РЖД», в которую включаются: книга продаж по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги продаж железных дорог и сводные книги продаж функциональных филиалов.

Единый журнал учета выставленных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводные журналы учета выставленных счетов-фактур СКЖД - филиала ОАО «РЖД».

Единая книга продаж ОАО «РЖД» и книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

В ОАО «РЖД» на основании книг покупок филиалов и других обособленных подразделений формируются единая книга покупок ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге покупок ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового периода, в котором полностью выполняются все условия, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых вычетов.

В единую книгу покупок ОАО «РЖД» включается книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге покупок подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги покупок по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге покупок отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга покупок отделения, в которую включаются: книга покупок по собственным операциям отделения, книга покупок каждого подразделения, входящего в состав отделения. Итоговая сумма сводной книги покупок должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга покупок отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге покупок органа управления Северо-Кавказской железной дороги выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в его налоговую декларацию по НДС.

В органе управлении железной дороги формируется сводная книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям железной дороги, сводные книги покупок каждого отделения, а также книги покупок других подразделений в составе железной дороги. Кроме того, в сводную книгу покупок железной дороги включаются книги покупок по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет (по суммам отработанной оплаты, частичной оплаты).

Итоговые суммы сводной книги покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга покупок железной дороги по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга покупок ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги покупок железных дорог и сводные книги покупок функциональных филиалов.

Единый журнал учета полученных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводный журнал учета полученных счетов-фактур СКЖД – филиала ОАО «РЖД».

Единая книга покупок ОАО «РЖД», книги покупок СКЖД - филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту регистрации правления ОАО «РЖД» по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, без распределения по филиалам и обособленным подразделениям. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета ОАО «РЖД» в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении (ст. 149 НК РФ). Налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ, услуг непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Применение льготного налогообложения позволяет экономить около 111млн. руб. ежегодно.

Далее рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль (доход), полученная налогоплательщиком.

ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения.

При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как по месту нахождения ОАО «РЖД», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД» через которые производится уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации.

Доля прибыли, приходящаяся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и каждого обособленного подразделения ОАО «РЖД», через которые производится уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется следующим образом:

(2.1)

где Дпоб - доля налоговой базы ОАО «РЖД» (обособленного подразделения ОАО «РЖД»);

П - налоговая база всего по ОАО «РЖД»;

- среднесписочная численность работников всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

СЧ - среднесписочная численность работников ОАО «РЖД» за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

ОС - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всего по ОАО «РЖД», числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

По итогам каждого отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода/40/.

В течение отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций рассчитывается в следующем порядке:

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате ОАО «РЖД» в четвертом квартале предыдущего налогового периода, рассчитанной как одна треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев предыдущего налогового периода, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога в СКЖД - филиал ОАО «РЖД» с указанием структурных подразделений филиала, осуществляющих уплату налога.

Причитающиеся бюджету субъекта Российской Федерации суммы налога доводятся до филиала в разрезе его структурных подразделений, через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом/33/.

Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, доводятся до филиалов по электронным каналам связи.

Филиалы ОАО «РЖД» не позднее 27 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 27 марта года, следующего за налоговым периодом, передают своим структурным подразделениям по извещениям (авизо) суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Обособленные подразделения ОАО «РЖД», через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации, не позднее 28 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, перечисляют суммы налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим особенности уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

ОАО «РЖД» признается пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации и является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится Департаментом бухгалтерского учета по каждому виду полезного ископаемого на основании представленных филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО «РЖД» расчетов о количестве добытого и объемах реализации полезного ископаемого в отчетном периоде, как при наличии государственных субвенций, так и без таковых/40/.

Расчеты о количестве добытого полезного ископаемого и объемах его реализации СКЖД - филиалом ОАО «РЖД» представляются в Департамент бухгалтерского учета до 17 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление и уплата налога производится Департаментом бухгалтерского учета ОАО «РЖД» в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копии платежных документов, подтверждающих уплату налога на добычу полезных ископаемых, Департаментом бухгалтерского учета направляются в СКЖД - филиал ОАО «РЖД».

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых формируется Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета и в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в налоговый орган по месту нахождения ОАО «РЖД».

Также СКЖД-филиал ОАО «РЖД» уплачивает водный налог, особенности, уплаты которого рассмотрим далее.

Обязанности ОАО «РЖД» по представлению налоговых деклараций и уплате водного налога возлагаются на филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

СКЖД - филиал ОАО «РЖД» и его структурные подразделения уплачивают налог и представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 и 333.15 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты акцизов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» представлены ниже.

ОАО «РЖД» формирует сводную по филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО «РЖД» налоговую декларацию по акцизам и представляет ее в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.

Сводная налоговая декларация по акцизам формируется на основании представленных налоговых деклараций по акцизам в налоговые органы по месту деятельности обособленных подразделений ОАО «РЖД», осуществляющих операции с подакцизными товарами.

Налоговые декларации по акцизам обособленными подразделениями ОАО «РЖД» представляются в Департамент бухгалтерского учета до 23 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление налога производится на уровне обособленного подразделения ОАО «РЖД», осуществляющего операции с подакцизными товарами.

Филиалы ОАО «РЖД», структурные подразделения которых уплатили акциз, представляют в Департамент бухгалтерского учета копии платежных документов, подтверждающих уплату данного налога.

В ОАО «РЖД» сумма единого социального налога (ЕСН) исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения СКЖД - филиала ОАО «РЖД», определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся филиалу.

Подлежащая уплате по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД» сумма налога (авансового платежа по налогу), определяется как разница между общей суммой налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате ОАО «РЖД» в целом, и совокупной суммой налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД».

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 17 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, представляют в Департамент бухгалтерского учета данные об исчисленных ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежах по налогу. Данные об исчисленном и уплаченном налоге за налоговый период представляются в Департамент бухгалтерского учета не позднее 27 марта, следующего за налоговым периодом.

Суммы федеральных налогов и сборов, уплачиваемых СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Суммы федеральных налогов и сборов, уплачиваемых СКЖД - филиалом ОАО "РЖД", тыс. руб.

Вид налога 2006 год 2007год 2008 год
Налог на прибыль 1000782 1117459 1325527
Единый социальный налог 536668 625521 742034
Налог на добавленную стоимость 1234576 1340950 1590633
Акцизы по подакцизным товарам 319 365 374
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 230001 268081 318014
Всего 1984600 2300714 2834396

На основании представленной таблицы построим диаграмму (рисунок 5), которая наиболее полно отражает динамику платежей.

Рисунок 5 – динамика уплаты федеральных налогов и сборов с 2006 по 2008 гг., тыс. руб.

Таким образом, в период с 2006 по 2008 гг. наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов, уплачиваемых СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» в бюджетную систему Российской Федерации. Величина налога на прибыль в 2008г. составила 1325527 тыс. руб., что выше на 208069 тыс. руб. показателя 2007г. и на 324745 тыс. руб. показателя 2006г. Данный факт свидетельствует об увеличении суммы прибыли, получаемой предприятием. Также увеличилась сумма налога на добавленную стоимость с 1234576 тыс.руб. в 2006г. до 1590633 тыс. руб., т.е. на 356057 тыс. руб., соответственно увеличились объемы реализации услуг, работ.

Как видно из диаграммы налог на добавленную стоимость и налог на прибыль составляют наибольшую часть налоговых платежей в бюджет, порядка 74,5% от общей суммы. А величина акцизов наоборот представляет собой незначительную часть платежей – около 0,01% от общей суммы.

Определим, какую часть величина налога на прибыль СКЖД – филиала ОАО «РЖД» составляет в общей сумме налога по предприятию в целом (таблица 4).

Таблица 4 – Соотношение величины налога на прибыль СКЖД – филиала ОАО «РЖД» и ОАО «РЖД» в целом

Величина налога на прибыль 2006 год 2007 год 2008 год
По Северо-Кавказской железной дороге 1000782 1117459 1325527
В целом по ОАО «РЖД» 26278877 34962139 29152174

Таким образом, сумма налога на прибыль по Северо-Кавказской железной дороге в 2006г. составила 3,8%, в 2007г. – 3,25, в 2008г. – 4,5% от общей суммы налога на прибыль ОАО «РЖД».

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» уплачивает налог на имущество организаций. Рассмотрим особенности уплаты данного налога.

Налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого сформирована, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности и учитывается на субсчетах 08-09-100 «Объекты недвижимости, законченные строительством в текущем периоде» и 08-09-200 «Объекты недвижимости, полученные при наделении имуществом»/40/.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется отдельно по объектам основных средств:

в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту регистрации ОАО «РЖД»;

в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», имеющих отдельный баланс;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации ОАО «РЖД», а также находящегося вне места нахождения филиала и другого обособленного подразделения ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс;

в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная доля определяется самостоятельно филиалом и другим обособленным подразделением ОАО «РЖД» пропорционально протяженности объектов недвижимого имущества в пределах каждого субъекта Российской Федерации.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налоговая декларация и расчет по авансовым платежам представляются в налоговые органы по месту нахождения СКЖД - филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения СКЖД - филиала ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс.

По недвижимому имуществу, находящемуся на территории разных субъектов Российской Федерации, декларация и расчет по авансовым платежам представляются в налоговые органы:

по месту нахождения СКЖД - филиала ОАО «РЖД» в части имущества, расположенного на территории того же субъекта Российской Федерации, что и филиал;

по месту нахождения части объекта недвижимого имущества, находящегося на территории иного субъекта Российской Федерации.

Для представления в налоговые органы, налоговые декларации консолидируются в разрезе по филиалу.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль сумма начисленного налога на имущество включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» при исчислении налога на имущество организаций используется установленная пунктом 11 статьи 381 НК РФ льгота в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504. Применение данной льготы позволяет экономить по налогу на имущество организаций около 37 млн. руб. ежегодно.

Далее рассмотрим особенности уплаты СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» транспортного налога.

ОАО «РЖД» в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком транспортного налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на ОАО «РЖД» и признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Транспортный налог уплачивается СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

В случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. Уплата налога в отношении транспортных средств, временно зарегистрированных по месту пребывания, производится по месту их постоянной регистрации.

Постановка на учет и уплата транспортного налога по месту нахождения и эксплуатации транспортных средств, производится только в отношении транспортных средств, поднадзорных органам гостехнадзора в соответствии с приказом Минсельхоза России от 13 июля 2004 г. N АК-13/4601.

Суммы транспортного налога и налога на имущество организаций, уплаченные в бюджет представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Суммы региональных налогов, уплаченные СКЖД – филиалом ОАО «РЖД», тыс. руб.

Вид налога 2006 год 2007год 2008 год
Транспортный налог 691361 714536 776756
Налог на имущество организаций 296298 306230 332896
Всего 987659 1020765 1109652

Проанализировав данные таблицы 5 можно сделать вывод, что транспортный налог в разрезе региональных налогов составляет большую часть, нежели налог на имущество организаций – около 70%.

Рассмотрим особенности уплаты земельного налога. В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РЖД» является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в собственности ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД».

СКЖД - филиал ОАО «РЖД» уплачивает земельный налог:

- за земельные участки, находящиеся в собственности СКЖД - филиала ОАО «РЖД», на основании свидетельства о праве собственности на землю;

- за земельные участки, расположенные под объектами недвижимого имущества, находящимися в собственности СКЖД – филиала ОАО «РЖД» на основании свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются СКЖД – филиалом ОАО «РЖД», исполняющими обязанности по уплате налогов, в бюджеты муниципальных образований по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет налоговые декларации по земельному налогу.

Налоговые отчисления Северо-Кавказской железной дороги в бюджетную систему Российской Федерации за период с 2006 по 2008 гг. приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации

Вид налога Сумма налога, тыс. руб.
2006 г. 2007 г. 2008 г.
Федеральные налоги и сборы 1984600 2300714 2834396
Региональные налоги и сборы 987659 1020765 1109652
Местные налоги и сборы 30087 30897 32534
Всего 3002346 3352376 3976582

На основании таблицы 6 можно сделать вывод, что наблюдается динамика увеличения сумм налоговых поступлений. В 2008г. по сравнению с 2007г. общая сумма увеличилась более чем на 600 млн. руб. Наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов в 2007г. на 316 млн. руб., в 2008г. на 533 млн. руб.; сумм региональных налогов и сборов в 2007г. на 33 млн. руб., в 2008г. почти на 89 млн. руб. Сумма местных налогов и сборов, уплаченных в бюджетную систему РФ, в 2007г. увеличилась на 810 тыс. руб. по сравнению с 2006г., в 2008г. – на 1,6 млн. руб.

Так как Северо-Кавказская железная дорога расположена на территории 11 субъектов Российской Федерации, в том числе на территории Ростовской области, то далее рассмотрим какую часть составляет в процентах суммы федеральных налогов, уплачиваемых СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» в федеральный бюджет по Ростовской области.

В 2008 году от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Ростовской области, поступило в федеральный бюджет администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС) России налогов 30200,6 млн. руб. Структура поступлений налогов и сборов представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Ростовской области, млн. руб.

Поступило в федеральный бюджет РФ 2007г. 2008г. Темпы роста, %
Всего: 28295,3 30200,6 106,7
в том числе
НДС 14590,1 13259,3 90,9
Налог на прибыль 3583,1 4417,8 123,3
Акцизы 2224,3 2901,8 130,5
ЕСН 7022,9 9039,1 128,7

Значительная часть налоговых поступлений получена за счет налога на добавленную стоимость - 44%, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 30 %, налога на прибыль - 15%, акцизов – 10%.

Представим соотношение сумм налоговых платежей СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в части, уплачиваемой по Ростовской области, и общей суммы налоговых поступлений в федеральный бюджет от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Ростовской области в таблице 8.


Таблица 8 - Суммы налоговых поступлений в федеральный бюджет

Всего по Ростовской области СКЖД – филиал ОАО «РЖД»
НДС 14590,1 156
Налог на прибыль 3583,1 134
ЕСН 7022,9 78
Всего 25196,1 368

На основании таблицы 8 можно сделать вывод, что общая сумма налогов, уплачиваемая СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» составляет 1,5% от общей суммы налоговых поступлений, в том числе сумма налога на прибыль составляет 3,7% от общей суммы налога, налог на добавленную стоимость – 1,07%, единый социальный налог – 1,1%.

На микроэкономическом уровне долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет, отражает показатель налоговой нагрузки/20/. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Министерством финансов России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

, (2.2)

где НН – налоговая нагрузка на предприятие;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Выручка от реализации СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в 2008г. составила 22078479 тыс. руб., внереализационные доходы – 1880715 тыс. руб., сумма всех уплаченных налогов – 3976582 тыс. руб. Таким образом, рассчитаем налоговую нагрузку на СКЖД – филиал ОАО «РЖД»:

Уровень налоговой нагрузки на предприятие в 2008 г. составил 17%. Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но не характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия/30/. Таким образом, налоговую нагрузку рассчитываем по формуле:

, (2.3)

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов предприятия в 2008 г. составили 15229922 тыс. руб., фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов – 4197502 тыс. руб.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий, работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.


3. Оптимизация налоговой нагрузки на СКЖД – филиал ОАО «РЖД»

3.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет. Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений, прежде всего посредством налогового планирования.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования/20/. Планирование налогов – это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству/24/.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязанностей. Таким образом, основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по каждому налогу или по их совокупности, повышение объема оборотных средств и как результат увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов/32/.

Соответственно основы налогового планирования составляют:

- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

- разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

- правильное и полное исчисление всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и использования обязанностей налогоплательщиков;

- оценка возможностей получений отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

В настоящее время возросло значение налогового планирования как фактора экономического роста предприятия, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:

- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это, как правило, могут только предприятия, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли предприятия и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации (цены предприятия).

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Планирование различных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Далее рассмотрим основные направления оптимизации основных налогов, уплачиваемых предприятиями.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное влияние, на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

- обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

- обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

- включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

- обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

- осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;

- подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 НК РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

- обоснование, в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ;

- обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ;

- обоснование создания или отсутствия резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;

- утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ;

- обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

- рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе в случае приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

- рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;

- другие направления.

Оптимизация косвенного налогообложения происходит, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того:

- является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ, услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС;

- либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные главой 21 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Как для обоснования права на налоговый вычет по НДС в частности, так и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При налоговом планировании акцизов целесообразно обращать особое внимание на следующие моменты:

- существует ряд операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

- необходимо учитывать особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации;

- необходимо правильно и своевременно исчислять суммы акциза, подлежащей возврату;

- необходимо учитывать возможность применения и четко соблюдать порядок применения налоговых вычетов.

Для оптимизации налога на имущество организаций важное значение имеют следующие моменты:

- необходимо произвести расчеты по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним в частности относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов и др. При этом следует помнить, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики;

- целесообразно проанализировать возможности применения определенных льгот по налогу на имущество.

Планирование единого социального налога, возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговое планирование ЕСН возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению и учету существующих льгот по данному налогу.

3.2 Основные направления налогового планирования в СКЖД – филиал ОАО «РЖД»

Налоговое планирование на уровне СКЖД – филиала ОАО «РЖД» можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Далее рассмотрим конкретные методы экономии на налоговых платежах.

Экономия на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров

Существо организации работ СКЖД – филиала ОАО «РЖД» может заключаться в том, что для ряда функций административно-управленческого характера со специалистами могут заключаться договоры гражданско-правового характера, а не трудовые договоры (например, специалисты юридической службы). Указанные лица могут иметь статус индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, с ними могут быть заключены договоры на оказание конкретных видов услуг. На основании таких договоров работникам выплачиваются вознаграждения. Целесообразность привлечения к работе именно индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обусловлена тем, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Таким образом, СКЖД – филиала ОАО «РЖД» привлекая специалистов для работы не на основе трудовых договоров, не только не будет платить ЕСН, но также имеет возможность включить суммы выплачиваемых указанным лицам вознаграждений в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль.

Предположим, что со специалистами юридической службы СКЖД – филиала ОАО «РЖД» заключаются договора гражданско-правового характера, вместо трудовых договоров. Затраты на оплату труда юридической службы составляют около 1900000 руб. в год, соответственно сумма единого социального налога составит 494000 руб. Применяя данный вариант минимизации, СКЖД – филиал ОАО «РЖД» сможет ежегодно экономить 494000 руб., т.е. если предположить что предприятием в 2008 применялась подобная схема, то сумма ЕСН, уплаченного в бюджетную систему РФ составила бы 741540 тыс.руб.

В целях безукоризненного функционирования такой схемы организации работ необходимо исключить всякую возможность переквалификации заключенных договоров в трудовые договоры – прежде всего путем недопущения каких-либо ошибок в формулировках договоров и обеспечения их однозначного толкования как договоров гражданско-правового характера. Соответственно по тексту в договоре гражданско-правового характера не должны быть указаны основные существенные условия, которые должен содержать трудовой договор. Иными словами согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в договоре ни в коем случае не должны быть указаны:

- структурное подразделение организации;

- наименование должности, специальности, профессии, квалификации или конкретная трудовая функция;

- характеристика условий труда;

- режим труда отдыха.

Кроме того содержание договора должно быть сформулировано таким образом, чтобы полностью исключалась возможность вывода о том, что он заключен не на оказание услуг или на выполнение работ конкретного характера, а на исполнение в течение длительного определенных функций, входящих в обязанности работника организации.

Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга

По общему правилу средства, затраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости должен быть уплачен налог на имущество организаций. Для того чтобы обеспечить экономию на налоговых платежах, объект основных средств целесообразно купить через лизинговую компанию.

Если имущество будет числиться на балансе у лизингодателя, то в этом случае последний принимает на себя обязательство по уплате налога на имущество и рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные суммы могут быть списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом, если договор лизинга заключен на один – три года. Имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается. В налоговом учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают, поскольку к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену имущества, уже списаны. Учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы.

Предположим, что СКЖД – филиал ОАО «РЖД» заключает договор лизинга на покупку основного средства (пассажирские магистральные вагоны локомотивной тяги) стоимостью 5000000 руб., основное средство будет числиться на балансе у лизингодателя. Договор лизинга заключен на три года, ежемесячные лизинговые платежи составляют 160 тыс. руб., соответственно СКЖД – филиал ОАО «РЖД» может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб.

По всем амортизационным группам основных средств СКЖД – филиал ОАО «РЖД» применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации в этом случае определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определяемой для данного объекта:

Ан = Пс · Кн , (3.1)

где Ан – сумма начисленной за один месяц амортизации;

Пс – первоначальная стоимость;

Кн – норма амортизации.

Согласно п. 4 ст.259 НК РФ при применении линейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:


Kн = · 100%, (3.2)

где Kн – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования приобретенного имущества составляет 288 месяцев, соответственно норма амортизации будет равна:

· 100%=0,3%

Амортизационные отчисления составят:

5000000*0,3%=15000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества будет равна:

(5000000+ 4985000+ 4970000+ 4955000+ 4940000+ 4925000+ 4910000+ 4895000+ 4880000+ 4865000+ 4850000+ 4835000)/13=4539231 руб.

Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2% (ст. 380 НК РФ), то есть сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, составит 99863 руб. Следовательно, предприятие сэкономит на налоговых платежах по налогу на имущество организаций 99863 руб.

Если имущество будет находиться на балансе у лизингополучателя, т.е. СКЖД – филиала ОАО «РЖД», он должен начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п.1 ст. 374 НК РФ). Вместе с тем по основным средствам, полученным в лизинг, законодательством разрешено начислять ускоренную амортизацию, применением которой можно обеспечить сокращение налоговых платежей.

Для объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза, поскольку согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, стоимость этого имущества в три раза быстрее будет списана на расходы, и тем самым уменьшиться налог на прибыль.

Формула для расчета нормы линейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, приведена ниже.

Kн = · 100%, (3.3)

Соответственно норма амортизации будет равна:

· 100% = 1%

Амортизационные отчисления составят:

5000000*1%=50000 руб.

Таким образом, сумма начисленной амортизации на приобретенное оборудование составит 600000 руб. в год, эта сумма будет включена в расходы, и соответственно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Для обеспечения экономии на платежах по налогу на имущество можно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии со ст.31 Федерального закона от 29.10. 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза в силу отсутствия каких-либо ограничений (в бухгалтерском учете коэффициенты ускорения могут быть использованы только при применении способа уменьшаемого остатка).

Из расчета, что норма амортизации составляет 1% и сумма амортизационных отчислений составляет 50000руб., среднегодовая стоимость будет равна:

(5000000+4950000+4900000+4850000+4800000+4750000+4700000+4650000+4600000+4550000+4500000+4450000)/13=4361538 руб.

Сумма налога на имущество организаций составит:

43615382,2%=95954руб.

То есть сумма налога на имущества, подлежащего уплате в бюджет, будет уменьшена на 3909 руб. Также сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга за вычетом фактически начисленной амортизации по данному оборудованию, составляющая 1320 тыс. руб., включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль и уменьшает налоговую базу.

Таким образом: 1) при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, СКЖД – филиал ОАО «РЖД» имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество; 2) при применении варианта, когда имущество числится на балансе СКЖД – филиала ОАО «РЖД», последний имеет возможность сократить налоги за счет ускоренной амортизации.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что при применении метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить 494 тыс. руб. на налоговых платежах по ЕСН ежегодно, а также эту сумму включить в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на логовых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя СКЖД – филиал ОАО «РЖД» может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

Соответственно наиболее выгодным является метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя.


4 Безопасность и экологичность решений проекта

4.1 Охрана труда

Анализ потенциальных опасностей и вредностей в Управлении СКЖД – филиала ОАО «РЖД»

Охрана труда – мероприятия по созданию условий, обеспечивающих безопасность, сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Объектом проектирования является «Служба бухгалтерского и налогового учета» Северо-Кавказской железной дороги (СКЖД), основной из функций которого является организация и контроль за проведением работ по обеспечению безопасных и комфортных условий и охраны труда Службы.

В процессе своей трудовой деятельности работники бухгалтерии подвергаются воздействию всевозможных опасных и вредных факторов.

Рассмотрим некоторые из них. Одним из вредных факторов является шум. В помещении бухгалтерии основными источниками шума является оргтехника, а именно: вентилятор блока питания; вентилятор кулера центрального процессора; вентилятор на высокопроизводительной видеокарте; дополнительный вентилятор в корпусе системного блока; звуки работы дисководов; звук жестких дисков – вращение шпинделя постоянно и перемещение головок (поиск) время от времени; конструкция корпуса системного блока, усиливающая (резонирующая) или, наоборот, ослабляющая вибрации и шумы от вращающихся компонентов/21/.

Шум отрицательно влияет на организм и в первую очередь на его центральную нервную и сердечно-сосудистую системы. Длительно воздействие шума снижает остроту слуха и зрения, повышает кровяное давление, утомляет центральную нервную систему, в результате чего ослабляет внимание, увеличивается количество ошибок в действиях работающего, снижается производительность труда. Воздействие шума приводит к появлению профессиональных заболеваний и может явиться также причиной несчастного случая.

Отрицательными и вредными также являются и психофизические факторы, такие как:

- напряжение зрения;

- напряжение внимания;

- интеллектуальные нагрузки;

- длительные статические нагрузки;

- большой объем информации, обрабатываемой в единицу времени;

- нерациональная организация рабочего места

Электронасыщенность современного производства формирует электрическую опасность, источником которой могут быть электрические сети, электрифицированное оборудование, вычислительная техника, работающая на электричестве. Спектр электромагнитного излучения природного и техногенного происхождения, оказывает влияние на человека, как в условиях быта, так и в производственных условиях. В бухгалтерии источником электромагнитного излучения являются мониторы работающих компьютеров. Рабочий персонал, подвергающийся длительному воздействию электромагнитного излучения, может испытывать чувство дискомфорта и усталость зрения. В этом случае рекомендуется установить защитные экраны на мониторы, снижающие уровень излучения и статистического напряжения на экранах или заменить мониторы на более совершенный, имеющий специальное защитное покрытие экрана.

К вредному фактору относится и недостаточное освещение рабочего места, которое затрудняет длительную работу, вызывает повышенное утомление и способствует развитию близорукости.

Излишне яркий свет слепит, снижает зрительные функции, приводит к перевозбуждению нервной системы, уменьшает работоспособность, нарушает механизм сумеречного зрения. В помещении бухгалтерии предусматривается естественное (боковое односторонне) и искусственное освещение (общее равномерное).

Искусственное освещение помогает избежать многие недостатки, характерные для естественного освещения, и обеспечить оптимальный световой режим. Однако условия гигиены труда требуют максимального использования естественного освещения, так как солнечный свет оказывает оздоровляющее действие на организм.

Естественное освещение имеет положительные и отрицательные стороны. Более благоприятный спектральный состав (наличие ультрафиолетовых лучей), высокая диффузность (рассеянность) света способствуют улучшению зрительных условий работы. В то же время при естественном освещении освещенность во времени и пространстве непостоянная, зависит от погодных условий, возможно тенеобразование, ослепление при ярком солнечном свете.

Самым опасным фактором, который может привести к серьезным последствиям как для одного отдела, так и для всего предприятия в целом является не соблюдение правил пожарной безопасности.

Возможными причинами возникновения пожара могут быть:

- курение в неустановленных местах;

- неисправность приборов и оборудования, питаемых от сети, и нарушение правил эксплуатации;

- неисправность защитного заземления;

- неисправность молниезащиты.

Разработка организационно-технических мер по снижению опасных и вредных производственных факторов, расчет времени эвакуации людей из помещения бухгалтерии при пожаре

Важными составляющими безопасных и комфортных условий труда на предприятии являются: нормальный уровень шума, освещение, соблюдение правил электробезопасности и пожарной безопасности.

Шумы на рабочем месте оказывают практически самое вредное влияние на здоровье и работоспособность человека. Борьба с шумами ведется различными способами. Основными из них является уменьшение шума в источнике. Этого можно добиться изменением технологического процесса или конструкции машины, механизма, инструмента, использованием звукопоглощающих материалов с максимальными коэффициентами звукопоглощения в области частоты 63-8000Гц для отделки помещений, подтвержденных специальными акустическим расчетами. Помогают в снижении шума полосы зеленых насаждений.

В случаях, когда технические мероприятия не помогают снизить шум, применяются индивидуальные средства защиты: наушники-противошумы, заглушки-антифоны/21/.

Меры по улучшению освещения рабочего места принимаются в соответствии с расчетом естественного света и искусственного по отношению к рабочему месту работника. (СНип 23-05-95 «Естественное и искусственное освещение»).

В соответствии с «Гигиеническими требованиями к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03) соблюдается все условия системы производственного освещения: уровень освещенности рабочих мест соответствует характеру выполняемой зрительной работы; распределение яркости на рабочих поверхностях и в окружающем пространстве достаточно равномерное; отсутствуют резкие тени, прямая и отраженная блесткость (повышенная яркость светящихся поверхностей, вызывающая ослепление); помещение постоянно освещено во времени.

В соответствии с ГОСТом 12.1.019-79 «Электробезопасность. Общие требования» работники отдела бухгалтерии СКЖД выполняют организационные и технические мероприятия по обеспечению электробезопасности на рабочих местах: проводится инструктаж на рабочем месте; обучение элементарным правилам электробезопасности, навыкам оказания первой доврачебной помощи пострадавшим от электротока; рабочие места содержатся в чистоте и порядке; соблюдается последовательность включения ПК; проверяется наличие заземления или зануления (ГОСТ 12.1.030-81 «Электробезопасность. Защитное заземление и зануление»), отсутствие оголенных проводов и других частей электротехники; при обнаружении неисправности ПК отключается от сети.

Также при необходимости рекомендуется установить защитные экраны на мониторы, снижающий уровень излучения и статического напряжения на экранах или заменить мониторы на более совершенный, имеющий специальное защитное покрытие экрана.

В здании управления СКЖД пожарная безопасность обеспечения в соответствии с ГОСТом 12.1.004-91 «Пожарная безопасность. Общие требования»: регулярно ведется журнал по пожарной безопасности; все объекты обеспечены пожарным оборудованием и инвентарем; пожарная сигнализация находится в исправном состоянии; надписи о пожарной безопасности обновлены; предприятие оснащено огнетушителями марки ОХП10 (огнетушитель хозяйственно-производственный) и углекислыми огнетушителями марки ОУ10 (огнетушитель универсальный), которые своевременно перезаряжаются; пожарная безопасность регулярно проверяются железнодорожной пожарной частью.

Должны выполняться все нормы в соответствии со СанПиН 31.03-2001 «Производительные здания». Согласно этому помещение оснащается пожарной сигнализацией для оповещения персонала здания о своевременной эвакуации. Система эвакуации предусматривается стандартной в многоэтажном здании с коридорной системой.

Произведем расчет времени эвакуации из помещения бухгалтерии СКЖД во время пожара на основе данных таблиц 1 и 2, приведенных ниже.

Расчетное время эвакуации людей из помещений и зданий устанавливается по расчету времени движения одного или нескольких людских потоков. Расчет ведется в соответствии с ГОСТ 12.1.004-91. При расчете путь движения людского потока делится на участки длиной и шириной /25/.

Расчетное время эвакуации людей:

, (4.1)

где – время движения людского потока на i-ом участке, мин;

n – количество участков эвакуации.

Плотность людского потока на i-ом участке пути:

, (4.2)

где – число людей на i-ом участке;

- средняя площадь горизонтальной проекции человека,

– длина i-ого участка;

– ширина i-ого участка;

Время движения людского потока по участку пути, мин:

, (4.3)

где - значение скорости движения людского потока на участке в зависимости от ;

- длина i-ого участка.

Исходные данные для расчета времени эвакуации, представлены в таблице 9.


Таблица 9 - Исходные данные для расчета времени эвакуации, м/мин.

Плотность потока , м/мин. Горизонтальный путь Дверной проем Лестница вниз
скорость , м/мин. интенсивность, q, м/мин. интенсивность, q, м/мин. скорость , м/мин. интенсивность, q, м/мин.
0,01 100,00 1,00 1,00 100,00 1,00
0,05 100,00 5,00 5,00 100,00 5,00
0,10 80,00 8,00 8,70 95,00 9,50
0,20 60,00 12,00 13,40 68,00 13,60
0,30 47,00 14,10 16,50 52,00 16,60
0,40 40,00 16,00 18,40 40,00 16,00
0,80 19,00 15,20 17,30 13,00 10,40
0,90 и более 15,00 13,50 8,50 8,00 7,20

Результаты расчета времени эвакуации сведены в таблицу 10.

Таблица 10 - Расчет времени эвакуации

Участок Длина, , м Ширина , м Число людей, Плотность потока, , м/м Интенсивность , м/мин Скорость , м/мин Время, , мин
1 8,00 6,00 4,00 0,01 8,00 80,00 0,10
2 0,50 1,50 4,00 0,66 17,00 19,00 0,026
3 15,00 4,00 12,00 0,031 14,10 47,00 0,31
4 30,00 2,00 50,00 0,104 9,50 95,00 0,32

Вывод: таким образом, время эвакуации из помещения составляет 0,75мин или 45 сек. Время эвакуации по лестничным маршам не должно превышать 5 мин, а время эвакуации от помещения между лестничными клетками 1 мин. Расчет времени эвакуации показал, что рассчитанное время не превышает допустимого.

На рисунке 9 приведен план первого этажа здания Управления СКЖД с указанием путей эвакуации из бухгалтерии в случае пожара.


4


33333333


Рисунок 9 – план эвакуации из отдела бухгалтерии при пожаре: 1 – помещение бухгалтерии; 2 – дверь; 3 – коридор; 4 – выход.

4.2 Охрана окружающей среды

Общая характеристика влияния работы Управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД» на окружающую среду

Управление СКЖД – филиал ОАО «РЖД» расположено в центре города, на Театральной площади, с одной стороны здание окружает обширная проезжая часть, с другой стороны трамвайные пути.

Управление СКЖД – филиал ОАО «РЖД» организует работы по техническому содержанию, ремонту, модернизации, развитию и реконструкции устройств автоматики, связи и вычислительной техники, гарантирующей безопасности и бесперебойности движения поездов.

В результате производственного процесса в Управлении СКЖД – филиала ОАО «РЖД» образуются промышленные отходы. Лимиты размещения отходов установлены, исходя из норм расхода сырья и материалов с учетом планируемого объема продукции, за вычетом валового объема отходов, используемых в качестве сырья или материалов в соответствии с программами по использованию отходов.

Предприятие обеспечивает условия временного хранения отходов, при которых они не оказывают вредного воздействия на состояние окружающей природной среды и здоровья людей.

Рассмотрим промышленные отходы, образующиеся в результате деятельности предприятия:

- лампы люминесцентные отработанные, образуются в результате освещения помещений и территории;

- отработанный кислотный электролит, образуется при эксплуатации аккумуляторных батарей;

- твердые бытовые отходы (ТБО) образуются в результате бытовой деятельности людей, отходы резины образуются при эксплуатации автотранспорта, лом аккумуляторных батарей образуются при выходе из строя аккумуляторных батарей, шины отработанные представляют собой слоистый многокомпонентный отход производственного и бытового потребления;

- металлолом, образуется при эксплуатации машин и механизмов с истекшим сроком эксплуатации/22/.

Отходы могут являться источником поступления вредных химических, биологических и биохимических препаратов в окружающую природную среду. Прогрессирует накопление углекислого газа в атмосферу. Не вызывает сомнений и значение химического загрязнения почвы пестицидами и ее повышенная кислотность, ведущая к распаду экосистемы. Это все создает определенную угрозу здоровью и жизни населения города.

После использования на предприятии вода загрязняется различными примесями и переходит в разряд производственных сточных вод. Сточные воды Управления СКЖД в основном представляют собой хозяйственно-бытовые стоки, загрязненные минеральными и органическими примесями. Многие вещества загрязняющие стоки предприятия токсичны для окружающей среды, и в первую очередь водоемов и подземных водных горизонтов, часть которых служит источником питьевой воды горожан. В отличие от твердых отходов, концентрирующихся, как правило, недалеко от городской территории, сточные воды, попадая в водные артерии, разносятся вокруг городов на многие десятки и даже сотни километров.

В управлении СКЖД в качестве транспорта используются автомобили с дизельными и бензиновыми двигателями, являющимися источниками загрязнения атмосферы. Токсичными выбросами двигателей внутреннего сгорания являются отработавшие и кратерные газы, пары топлива карбюратора и топливного бака. Основная часть токсичных примесей поступает в атмосферу с отработавшими газами. С кратерными газами и парами топлива в атмосферу поступают углеводороды в количестве до 45% от общего выброса. Дизельные двигатели выбрасывают в больших количествах сажу, частицы, которой могут содержать адсорбированные токсичные вещества, в том числе канцерогенные.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона №7-ФЗ РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002г. в Управление СКЖД – филиал ОАО «РЖД» разрабатываются и проводятся мероприятия по охране окружающей среды в целях предотвращения причинения вреда окружающей среде; производится плата за негативное воздействие на окружающую среду; установлены лимиты на выбросы загрязняющих веществ и другие виды негативного воздействия на окружающую среду.

В соответствии со статьей 23 Федерального закона №7-ФЗ РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002г. установлены нормативы допустимых выбросов веществ для стационарных, передвижных источников воздействия на окружающую среду исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов.

В соответствии со статьей 75 Федерального закона №7-ФЗ РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002г. в Управление СКЖД – филиал ОАО «РЖД» за нарушение законодательства в области охраны окружающей среды установлена имущественная, дисциплинарная, административная и уголовная ответственность в соответствии с законодательством.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона №7-ФЗ РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002г. предприятие платит за негативное воздействие на окружающую среду. Динамика платежей за период 2006-2008гг. представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Платежи СКЖД - филиала ОАО "РЖД"

Годы Вид платежа, руб.
за выбросы в атмосферу от стационарных источников за выбросы в атмосферу от передвижных источников за размещение отходов за сброс сточных вод итого
2006 - 1153,11 6045,97 2484,33 9683,41
2007 - 1192,02 6275,81 3814,69 11282,52
2008 - 1151,59 5993,89 2198,53 9344,01

Анализируя таблицу 11 видно, что предприятие не имеет платежей за выбросы в атмосферу от стационарных источников, так как в Управлении СКЖД нет производственных процессов, сопровождающихся загрязнением атмосферы вредными веществами, таких как: сжигание различных видов топлива в котельных, пропитка шпал антисептиком, приготовление сухого песка для локомотивов и его транспортировка, обмывка подвижного состава, сварочные и газорезные работы, цветное и медное литье, выплавка металла.

Наименьшую часть платежей за загрязнение окружающей среды составляют платежи за выбросы в атмосферу от передвижных источников. Проанализируем динамику показателей за три года: в 2006г. платежи составили 1153,11 руб., в 2007г. – 1192,02 руб., т.е. увеличился на 3,7%. Также в 2007г. увеличился коэффициент индексации с 1,3 до 1,4, т.е. на 7,7%. Таким образом, можно сделать вывод, что платежи за выбросы в атмосферу от передвижных источников выросли в 2007г. за счет того, что возрос коэффициент индексации. В 2008г. платежи составили 1151,59 руб., т.е. уменьшились на 3,4%; коэффициент индексации в 2008 г. составил 1,48, т.е. возрос по сравнению с 2007г. на 5,7%. Уменьшение платежей произошло за счет сокращения парка автомобилей, используемых в Управлении СКЖД.

Основную долю платежей составляю платежи за размещение отходов, причем их динамика в рассматриваемый период варьируется не значительно, в 2006г. платежи за размещение отходов составили 6045,97 руб., а в 2007г. увеличились до 6275,81 руб., т.е. на 3,8 %. Платежи выросли в связи с тем, что вырос коэффициент индексации, в 2007г. он составил 1,4. По сравнению с 2007г. в 2008г. платежи уменьшились на 281,9 руб., то есть на 5%. Уменьшение платежей за размещение отходов в 2008г. вызвано сокращением производства.

Платежи на сброс сточных вод в рассматриваемый период резко возросли в 2007г. и превысили платежи за 2006г. на 53,6%, из-за значительного увеличения количества осадков, а за 2008г. уменьшились на 13%, в сравнении с 2006г. и на 42,6% по сравнению с 2007г. из-за уменьшения количества осадков и сокращения производства.

Общие (итоговые) платежи за загрязнение окружающей среды увеличились в 2007г. на 16,5% по сравнению с 2006г. Увеличение платежей в 2007 г. произошло за счет увеличения коэффициента индексации на 7,6% и увеличения платежей за сброс сточных вод на 53,6%. Затем в 2008 г. платежи уменьшились на 20,7% по сравнению с 2007г. В 2008 г. платежи за загрязнение окружающей среды уменьшились за счет сокращения платежей за сброс сточных вод на 42,6%, платежей за выбросы в атмосферу от передвижных источников на 3,4%, платежей за размещение отходов на 5%.

Анализ и расчет платы за загрязнения окружающей среды от некоторых видов отходов Управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД»

Плата за загрязнение окружающей среды определяют с 1992 г. По всем веществам обычно за квартал или год. Для веществ, масса отходов которых не превышает разрешенных лимитов, плата взимается за счет себестоимости продукции и расчет платы , руб./кВ. или руб./год, ведется по формуле:

, (4.4)

где - фактическая масса отходов i-го вещества, т/год (т/кв);

- норматив платы за размещение отходов, руб./т;

- коэффициент, учитывающий экологическую ситуацию в данном регионе (1,9);

– коэффициент индексации (1,48) /23/.

В процессе работы предприятия образуются отходы. Определим плату за загрязнение окружающей среды от некоторых видов отходов. Объемы опасных отходов Управления СКЖД приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Опасные отходы Управления СКЖД

Код Наименование Объем т/год Класс опасности Норма платы за размещение 1 тонны отходов
3533010013011 Лампы люминесцентные 0,006 1 1739,20
9211010213013 Отработанные аккумуляторы 0,012 3 497
5210010102012 Отработанный кислотный электролит 0,060 2 745,40
1879010001004 Разнородные отходы бумаги 10,205 4 Не оплачивается
5550000000000 Тара от лакокрасочных материалов 0,005 4 248,40
5710290313995 Полиэтиленовая тара 0,105 5 Не оплачивается

Определяем плату за загрязнение окружающей среды за 2007год от люминесцентных ламп:

П1 =0,006*1739,2*1,9*1,4=27,8 руб./год;

за отработанные аккумуляторы:

П2 =0,012*497*1,9*1,4=15,9 руб./год;

за отработанный кислотный электролит:

П3 -0,060*745,4*1,9*1,4=118,9 руб./год;

от лакокрасочных материалов:

П4 = 0,005*248,4*1,9*1,4=3,3 руб./год;

Определим общую сумму платы за загрязнение окружающей среды по формуле:

П= П1+П2+П3+П4, (4.5)

П= 27,8+15,9+118,9+3,3=165,9 руб./год.

Определяем плату за загрязнение окружающей среды за 2008 от люминесцентных ламп:

П1 =0,006*1739,2*1,9*1,48=29,3 руб./год;

за отработанные аккумуляторы:

П2 =0,012*497*1,9*1,48=16,8 руб./год;

за отработанный кислотный электролит:

П3 =0,060*745,4*1,9*1,48=125,8 руб./год;

от лакокрасочных материалов:

П4 = 0,005*248,4*1,9*1,48=3,5 руб./год;

П= 29,3+16,8+125,8+3,5=175,4 руб./год.

Общая сумма за два года составляет 341,3 руб./год.

Основными мерами борьбы с промышленными отходами являются: безопасное хранение и утилизация. Все токсичные отходы хранятся в санкционированных местах:

- отработанные люминесцентные лампы хранятся в закрытом металлическом контейнере, в специальных закрытых ящиках, в отдельно стоящем здании (передача на утилизацию не организованна);

- отработанный кислотный электролит отстаивается в пластмассовой емкости, после чего используется вторично. Осадок кислотного электролита нейтрализуется гашеной известью до pH=6,5-8,5 и вывозится на свалку;

- тара от израсходованных лако-красок хранится на складе и используется повторно для получения лако-красочных материалов;

- промасленная ветошь и фильтры хранятся в закрытом металлическом контейнере, затем используется для розжига котельных;

- отработанное масло, хранится в пластмассовой закрытой емкости, что исключает испарение углеводородов и попадание их в почву и используется для смазки стрелочных переводов;

- угольный шлак временно хранится в металлическом контейнере, затем используется для ремонта дорог;

- ТБО хранятся в металлических контейнерах и вывозятся на городскую свалку согласно договора №414 от 08.04.2005 г. с муниципальным предприятием по уборке г. Ростова-на-Дону, отходы резины, пластмасс хранятся с соблюдением требований, предотвращающих загрязнение подземных и поверхностных водных источников, почвы и атмосферного воздуха, отработанные аккумуляторы сдаются в отдел материально технического снабжения Управления в обмен на новые. Электролит и шины раздаются рабочим для использования в хозяйственных нуждах;

- металлолом, огарки электродов, отходы деревообработки хранятся с соблюдением требований, предотвращающих водных источников, почвы и атмосферного воздуха /25/.

Сбор и хранение отходов, в основном организован в соответствии с законами РФ «Об охране окружающей среды» и «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», что исключает загрязнение почвы, водоемов и воздуха.

Второстепенными мерами борьбы со снижением отходов являются: грамотное применение экономических санкций (порядок платы за загрязнение предусматривает кратное повышение выплат при превышении лимита или несанкционированных отходов), строгий контроль отходов вредных веществ, обоснованное регулярное финансирование природоохранных мероприятий, методы очистки (обеззараживание, обезвреживание) отходов, сжигание (термолиз) отходов, что существенно снижает объем отходов, разрушает горючие материалы и органические соединения, термический безокислительный пиролиз, его преимуществом является получение технологического газа или минерального продукта – сорбента.

Управление СКЖД – филиал ОАО «РЖД» также имеет канализационные стоки для хозбытовых и ливневых стоков. Сброс сточных вод осуществляется в городской коллектор с последующей передачей на городские очистные сооружения.


Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" является одной из самых крупных в мире (входит в тройку лидеров) железнодорожных компаний с огромными объемами грузовых и пассажирских перевозок. Таким образом, деятельность компании включает в себя большое количество операционных сегментов, контролируемых в рамках административной и функциональной вертикали. ОАО «РЖД» расположено на территории почти 80 субъектов Российской Федерации и уплачивает практически все существующие федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Компания представляет собой единый хозяйствующий субъект, включающий в себя множество структурных подразделений, налоговый учет каждого из которых имеет особенности обусловленные спецификой вида деятельности, организационными и методологическими принципами построения учетного процесса и различным уровнем автоматизации этих процессов.

Организация и ведение налогового учета в ОАО «РЖД» осуществляется Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО «РЖД», службами бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов, бухгалтериями, действующими в структурных подразделениях филиалов.

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое утверждается ежегодно приказом.

Северо-Кавказская железная дорога - является филиалом открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, уставом ОАО «РЖД», приказами и другими нормативными документами ОАО «РЖД», нормативными документами Северо-Кавказской железной дороги - филиала ОАО «РЖД». Организация и ведение налогового учета в СКЖД - филиале ОАО «РЖД» осуществляется Службой бухгалтерского и налогового учета. На основании анализа финансовых показателей хозяйственной деятельности проведенного в ходе исследования в целом финансовое состояние Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» можно оценить как удовлетворительное.

СКЖД, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в бюджетную систему РФ следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей: налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; налог на имущество организаций; транспортный налог; земельный налог; водный налог; налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ (всего 11); прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

На основании анализа, проведенного в дипломной работе можно сделать вывод, что наблюдается динамика увеличения сумм налоговых поступлений. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. общая сумма увеличилась более чем на 600 млн. руб. Наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов в 2007 г. на 316 млн. руб., в 2008 г. на 533 млн. руб.; сумм региональных налогов и сборов в 2007 г. на 33 млн. руб., в 2008 г. почти на 89 млн. руб. Сумма местных налогов и сборов, уплаченных в бюджетную систему РФ, в 2007г. увеличилась на 810 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., в 2008г. – на 1,6 млн.руб. Уровень налоговой нагрузки на предприятие в 2008 г. составил 39%.

Применение СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» налоговых льгот позволяет экономить по налогу на добавленную стоимость около 111 млн. руб., по налогу на имущество организаций около 37 млн. руб. ежегодно.

Налоговое планирование на уровне СКЖД – филиала ОАО «РЖД» можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

В дипломной работе приведены рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки СКЖД – филиала ОАО «РЖД»: метод экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров и метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга.

Применение метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить на налоговых платежах по ЕСН 494 тыс. руб. ежегодно и включать эту сумму в расходы, тем самым уменьшая налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на налоговых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя СКЖД – филиал ОАО «РЖД» может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.


Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. №146-ФЗ от 31 июля 1998 года (с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г.).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г.).

3. Федеральный закон РФ «Об охране окружающей среды» №7 от 10 января 2002 года (в ред. от 26 июня 2007 г.).

4. Федеральный закон РФ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» №52 от 30.03.1999 г. (в ред. от 01.12.2007 г.)

5. Постановление Правительства РФ «О создании Открытого акционерного общества «Российские железные дороги»» № 585 от 18.09.2003г.

6. Положение о службе бухгалтерского и налогового учета СКЖД – филиала ОАО «РЖД», г. Ростов-на-Дону, 2005 г.

7. ГОСТ 12.0.003-74. Опасные и вредные факторы производства. Классификация. Введ. 01.01.1976г. Переиздан в 1999г. Сентябрь. – М.: Изд-во стандартов, 1999г.

8. ГОСТ 12.1.019-79. Электробезопасность. Общие требования. Введ. 01.07.1980 г. Переиздан в 1996 г. январь. - М.: Изд-во стандартов, 1996г.

9. ГОСТ 11.1.030-81. Электробезопасность. Защитное заземление и зануление. Введ. 07.01.1982 г. Переиздан в 1996 г. январь. – М.: Изд-во стандартов, 1996г.

10. ГОСТ 12.1.004-91. Пожарная безопасность. – Взамен ГОСТ 12.1.004-85; введ. 01.07.1992 г. Переиздан в 1996 г. январь. – М.: Изд-во стандартов, 1996г.

11. СНиП 23-05-95. Естественное и искусственное освещение. – Взамен СНиП II 4-97; введ. 01.01.1996г. – М.: Изд-во стандартов, 1995г.

12. СанПиН 31.03-2001. Производственные здания. – Взамен СНиП 2.09.02.85; введ. 01.01.2002г. - М.: Система нормативных документов в РФ. – 2001г.

13. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Введ. 30.06.2003 г. – М.: Минюст РФ, 2003г.

14. Аксенов, Б.А. Концепция формирования бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «РЖД»/ Б.А. Аксенов // Экономика железных дорог. – 2007. - №8. – 62-65с.

15. Белов, И.В. Экономика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж.-д. транспорта/И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда и др., под ред. Н.П. Терешиной, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова. – М.: УМК России, 2006. – 600с.

16. Белоусова, С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С.В. Белоусовой. – Москва: Вершина, 2007. – 160с.

17. Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях./ Т.В. Бодрова – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2008. – 304с.

18. Верещагин, С.А. Филиалы, представительства, обособленные подразделения с учетом последних изменений законодательства (5-е изд., перераб. и доп.) / С.А. Верещагин (под ред. Г.Ю. Касьяновой). – М.: ИД «Аргумент». 2008. – 116с.

19. Воробьев, Е.Б. Безопасность жизнедеятельности в условиях производства. Расчеты./ Под ред. Е.Б. Воробьева. - Ростов-н/Д: РГУПС, 2007. – 128с.

20. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование/ Е.С. Вылкова, М.В. Романовский – СПб.: Питер, 2004. – 634с.

21. Гарин, В.М. Безопасность жизнедеятельности в условиях производства. / Под ред. В.М. Гарина. – Ростов-на-Дону: РГУПС, 2004. – 363с.

22. Гарин, В.М. Промышленная экология. Учебник./В.М. Гарин, И.А. Кленова, В.И. Колесников – Ростов-на/Д.: РГУПС, 2002. - 312 с.

23. Гарин, В.М. Расчет платы за загрязнение окружающей среды/ В.М. Гарин, Т.А. Шатихина – Ростов-на/Д.: РГУПС, 2006. – 92 с.

24. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб./ С.М. Джаарбеков – М.: МЦФЭР, 2005 – 816 с.

25. Зубарев, Н.И. Охрана окружающей среды и экологическая безопасность на железнодорожном транспорте./Под ред. проф. Н.И. Зубарева. – М.: МПС «России», 1999. – 589с.

26. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации/С.П. Колчин. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 254с.

27. Лапидус, Б.М. Стратегия развития железнодорожного транспорта – инструмент инновационного прорыва отрасли в интересах общества и экономики России/ Б.М. Лапидус// Экономика железных дорог. – 2008. - №10.- 12-20с.

28. Лермонтов, Ю.А. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. / Ю.А. Лермонтов – М.: Налоговый вестник, - 2008. – 367с.

29. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем налоговой оптимизации/ Ю.А. Лукаш, 6-е изд., доп. и перераб. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 568с.

30. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 432 с.

31. Паклар, А.Н. Налоговый учет./А.Н. Паклар – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – 432с.

32. Пономарев, А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Для экономических специальностей вузов и колледжей / учебное пособие./А.И. Пономарев, П.И. Ковалев, Д.В. Николаев – Ростов-на-Дону: ООО «Мини Тайп», 2005. - 416с.

33. Постников, С.Б. Стратегическое развитие железнодорожного транспорта: цели, задачи, мероприятия, проблемы/ С.Б. Постников// Экономика железных дорог. – 2008. - №12.- 12-20 с.

34. Прохоренко, Ю.А. Развитие налогового учета в ОАО «РЖД»/Ю.А. Прохоренко// Экономика железных дорог. – 2007. - №10.- 54-57 с.

35. Тамбовцева, А.Р. Налогообложение прибыли организации в новом ракурсе /А.Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. – 2008. - №1.- 52 - 61 с.

36. Тамбовцева, А.Р. Новое в исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога /А.Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. – 2008. - №2.- 36-44 с.

37. Тамбовцева, А.Р. Налог на имущество и земельный налог: новые формы и их применение /А.Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. – 2008. - №3. - 8-17 с.

38. Тамбовцева, А.Р. Налоговый кодекс: инновационные и социальные поправки - 2009/А.Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. – 2008. - №12.- 43-54 с.; 2009. - №1. – 52-69 с.

39. Тамбовцева, А.Р. Антикризисные поправки в налоговое законодательство /А.Р. Тамбовцева // Экономика железных дорог. – 2009. - № 2. - 73 - 83 с.; 2009. - № 3. – 36-50 с.

40. Чипигина, Н.П. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебное пособие для вузов ж.д. транспорта./Н.П. Чипигина, Т.В. Губкевич, Т.Ф. Бойко – М.: Маршрут. – 2005. – 381с.

41. www.nalog.ru

42. www.nalvest.ru

43. www.buhgalteria.ru

44.

45. www.nait-it.ru/analytics

46. Справочно-поисковая система «Консультант Плюс»

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений08:21:28 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
23:15:34 28 ноября 2015

Работы, похожие на Дипломная работа: Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"
Договор перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом
Дипломная работа Договор перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ И ПОНЯТИЕ ДОГОВОРА ПЕРЕВОЗКИ ...
Железнодорожный перевозчик по новому законодательству не обязательно должен владеть подвижным составом, государство и ОАО "Российские железные дороги" проводят политику передачи ...
123) по договору железнодорожной перевозки пассажира железная дорога обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения, предоставив пассажиру место в поезде согласно ...
Раздел: Рефераты по государству и праву
Тип: дипломная работа Просмотров: 7549 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность
МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА Экономический факультет Дипломная работа "Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность ...
В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
... капиталы); регалии - промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 3994 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Аспекты исчисления налогов в условиях наличия обособленных ...
... 3 1. Классификация доходов в бюджет.................6 1.1 Исчисление налогов с учетом особенностей связанных с наличием обособленных подразделений. ...
Согласно ст.384 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из ...
Таким образом, организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 641 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Договор перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом
Содержание Введение Глава 1. Понятие услуг по перевозке пассажиров и грузобагажа 1.1 Место железнодорожных услуг в системе российского права 1.2 ...
795 Гражданского кодекса, установив, что за задержку отправления поезда или за опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения железная дорога уплачивает пассажиру штраф в ...
Второй этап реформирования железнодорожного транспорта (2003 - 2005 гг.) будет включать в себя реорганизацию ОАО "РЖД" путем выделения в дочерние акционерные общества ...
Раздел: Рефераты по государству и праву
Тип: дипломная работа Просмотров: 3301 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Исследование упрощенной системы налогообложения
Содержание Введение 5 1 Теоретическая часть 9 1.1 Упрощенная система налогообложения как один из видов специальных налоговых режимов 9 1.2 Упрощенная ...
Поэтому по многим налогам и сборам для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохранен общий режим налогообложения, в соответствии с которым у ...
При этом право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и ...
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: реферат Просмотров: 1705 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать
Применение нормативного метода планирования, учета и калькуляции ...
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Экономический факультет Кафедра экономики народного хозяйства Допустить к ...
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, относить на себестоимость продукции (работ ...
Субсчет 79-1 предназначен для учета расчетов финансовой службы дороги с отделом капитального строительства при осуществлении железной дорогой капитальных вложений в ...
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: дипломная работа Просмотров: 2013 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 1 человек Средний балл: 2 Оценка: неизвестно     Скачать
Имитационное моделирование показателей мобильного бюджетирования ...
Тема: "Имитационное моделирование показателей мобильного бюджетирования предприятий ремонтного сектора вагонного хозяйства" Содержание гибкое ...
2) Аудиторско-консультационной группой "Развитие бизнес-систем" (ЗАО АКГ "РБС") совместно со специалистами отраслевых департаментов, железных дорог и других филиалов ОАО "РЖД ...
В основной деятельности железнодорожного транспорта гибкие бюджеты расходов могут найти применение как на уровне железной дороги в целом (по перевозкам), так и на нижних уровнях ...
Раздел: Рефераты по экономико-математическому моделированию
Тип: дипломная работа Просмотров: 5854 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 1 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать
Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество Содержание Введение 1. Общая характеристика налога на имущество 1.1 ...
7) ст. ст.382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого ...
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 8629 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать
Договор перевозки пассажиров и грузов железнодорожным транспортом
ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ДОГОВОРА ПЕРЕВОЗКИ 1.1 Развитие правового регулирования договора перевозки 1.2 Современное понятие договора ...
795 Гражданского кодекса, установив, что за задержку отправления поезда или за опоздание поезда на железнодорожную станцию назначения железная дорога уплачивает пассажиру штраф в ...
... г. Нижнекамск, Республика Татарстан, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к Открытому акционерному обществу "Российские железные дороги", г. Самара, в лице ...
Раздел: Рефераты по государству и праву
Тип: дипломная работа Просмотров: 5650 Комментариев: 3 Похожие работы
Оценило: 2 человек Средний балл: 3.5 Оценка: неизвестно     Скачать
Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента ...
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "РИНХ" ФАКУЛЬТЕТ НАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ ...
При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и ...
Устранение двойного налогообложения прибыли предусмотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами ...
Раздел: Рефераты по финансовым наукам
Тип: дипломная работа Просмотров: 1272 Комментариев: 2 Похожие работы
Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Все работы, похожие на Дипломная работа: Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги" (3698)

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150758)
Комментарии (1839)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru