Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Реферат: Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды

Название: Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: реферат Добавлен 05:56:04 15 сентября 2009 Похожие работы
Просмотров: 209 Комментариев: 3 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ:

« Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды »

МИНСК, 2009

На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, – арендатор. Причем взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются арендодателю.

Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом приемки-передачи арендованных средств.

Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя учитываются на дебете балансового счета 01 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств объединяют в отдельную группу или же выделяют на счете 01 «Основные средства» специальный субсчет «Основные средства в аренде».

У арендатора основные средства, полученные в аренду, учитываются на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», так как полученные объекты не являются его собственностью. Аналитический учет по счету 001 ведется по объектам основных средств, полученных в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды и в разрезе арендодателей.

Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут производиться как за счет арендодателя, так и арендатора.

Затраты на капитальные вложения, произведенные за счет арендодателя, относятся арендатором на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости основных средств по счету 01 «Основные средства».

Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных средств, возвращенных арендатором.

Затраты на ремонт арендованных основных средств у арендатора относятся прямо на издержки производства или же предварительно на счет 31 «Расходы будущих периодов», а затем с этого счета постепенно списываются на производственные счета по направлениям расходов. В случае проведения ремонта арендованных основных средств согласно договору за счет арендодателя все расходы собирают на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем частями списывают с этого счета за счет уменьшения арендной платы.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение расходов по ремонту арендованных основных средств в учете отражается проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов», ж/о 10/1 (05).

Амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

При передаче основных средств в аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет 2 – «Основные средства в аренде»), В-1

К-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет 1 – «Собственные основные средства») – на стоимость основных средств, переданных в текущую аренду, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму начисленной арендной платы за отчетный период, ж/о 11 (06);

в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1) – на сумму начисленного износа по переданным в текущую аренду основным средствам, ж/о 10/1 (05);

г) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») – на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 8 (03).

Одновременно для создания амортизационного фонда составляется проводка:

Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

д) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 90), В-4

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на поступившую арендную плату, ж/о 8 (03).

В некоторых случаях договором аренды может предусматриваться внесение арендной платы вперед (авансом). При этом на причитающуюся арендную плату за предстоящие отчетные периоды у арендодателя составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»), ж/о 15 (07).

При поступлении денежных средств от арендатора:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ж/о 8 (03). С наступлением времени, за которое полученная арендная плата должна быть отражена в учете, составляются проводки:

а) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1), В-4

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») – на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 08 (03).

На сумму дооценки возвращенных арендатором основных средств в размере проводимых им капитальных вложений составляется запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (субсчет «Безвозмездная передача имущества»), ж/о 15 (07).

По полученным в аренду основным средствам у арендатора составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;

Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от направлений использования основных средств, В-3;

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1), В-5

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный субсчет) – на сумму начисленной арендной платы, ж/о 8 (03);

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный субсчет), В-5

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – при перечислении арендной платы арендодателю, ж/о 2 (2/1, 3) (01);

Одновременно

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 – «Уплаченный налог''), В-5

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 – «Причитающийся налог»), ж/о 8 (03);

в) Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Авансовые платежи по арендной плате»), В-5;

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1), В-5

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный

субсчет) – на сумму арендной платы, начисленной авансом за несколько сроков

вперед, ж/о 8 (03);

г) Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;

Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – на сумму арендной платы, отнесенной на издержки производства при наступлении срока авансового платежа, ж/о 10, 10/1 (05).

При ремонте арендованных объектов за счет арендатора составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;

Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от направления использования основных средств, В-3

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств за счет арендатора, если ремонт проводился силами своих специализированных цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч. 10 «Материалы», 12 «МБП», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и других счетов, если затраты относятся на издержки производства, минуя счет 23, ж/о 10 (05);

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при осуществлении ремонта силами подрядчика, ж/о 6 (03).

Затраты в арендованные объекты, произведенные за счет арендатора, относятся на увеличение арендованных основных средств следующей проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – на сумму капитальных вложений в арендованные средства за счет арендатора, ж/о 16 (08).

На сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения уменьшается амортизационный фонд:

К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»; К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Амортизационный фонд»), ж/о 12 (07).

Работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности сторон. Компенсируется сумма начисленного износа, стоимость израсходованных ТСМ с учетом пробега, техническое обслуживание транспортного средства. Причем должен быть оформлен двухсторонний договор, составлен расчет суммы компенсации и издан приказ по предприятию. При этом компенсация износа определяется исходя из действующих норм амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, а сверх норм – покрываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Начиная с 1.01.1999 г. сумма компенсации облагается подоходным налогом по совокупности с заработной платой на момент ее выплаты.

За полностью изношенный автомобиль компенсация износа не должна производится, а если будет принято решение его компенсировать, то это производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено проведение его технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей. При этом арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе материальных затрат. Арендодатель сумму арендной платы отражает в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.

В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние транспортного средства, его стоимость, из которой уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем. По договорам аренды с иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам, ввезенным на территорию РБ, налог на недвижимость всегда уплачивает арендатор.

Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем свыше одного года.

В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.

При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств. Арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.

Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств у арендатора предназначены два синтетических счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 97 «Арендные обязательства».

На активном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» учитываются объекты в оценке, согласованной арендатором с арендодателем. По его дебету отражается поступление в долгосрочную аренду основных средств, а по кредиту – их выбытие по мере перехода в собственность арендатора или окончания договора аренды и возврата объектов арендодателю.

На пассивном счете 97 «Арендные обязательства» обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные ими на условиях долгосрочной аренды. По его кредиту отражается задолженность перед арендодателем за основные средства, а по дебету – уплата причитающихся платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств. Аналитический учет по счету 97 ведется по каждому арендодателю.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету №03 ведется в журнале-ордере №13, по счету 97 – в журнале-ордере №8, а при сокращенной – по счету 03 в журнале-ордере 04, по счету 97 – в журнале-ордере 03. Информация о наличии и движении арендуемых основных средств по счету 03 при упрощенной форме обобщается в ведомости №В-1, а состояние расчетов с арендодателем (сч. 97) – в ведомости №В-5.

На поступившие основные средства на условиях долгосрочной аренды в учете делаются записи:

Д-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», В-1 К-т сч. 97 «Арендные обязательства» – по стоимости, согласованной арендатором и арендодателем, ж/о 8 (03).

Арендные платежи, причитающиеся арендодателю, за вычетом сумм, возмещающих стоимость объектов в учете арендатора, отражаются следующим образом:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму арендных платежей в части процентов по аренде, В-5;

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21) – на сумму НДС с выкупной стоимости объекта и процентов по аренде, В-5

К-т сч. 97 «Арендные обязательства» – на сумму процентов и НДС и других налогов и отчислений в составе арендной платы, ж/о 8 (03).

При перечислении всех причитающихся арендных платежей делаются записи:

а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2), В-5 К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму уплаченного НДС в составе арендных платежей, ж/о 8 (03).

По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за исключением сумм, возмещающих стоимость объектов аренды, арендатор списывает с кредита счета 76 и включает их в затраты производства следующими проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;

Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов – в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ', ж/о 8 (03).

При начислении амортизации по арендованным основным средствам в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;

Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов – в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», ж/о 10, 10/1 (05).

Одновременно для создания амортизационного фонда делается проводка:

Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При выкупе объекта в собственность арендатора на сумму выкупной стоимости делается проводка:

а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2), В-5

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму уплаченного НДС в составе выкупной стоимости, ж/о 8 (03).

Использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости в учете отражается следующей проводкой:

К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При переходе основных средств в собственность арендатора их приходовать отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Собственные основные средства»), В-1

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», ж/о 13 (04).

Одновременно на сумму амортизации по этому объекту составляется запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 2 – «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1 – «Амортизация собственных основных средств»), ж/о 10/1 (05).

После перехода объекта в собственность арендатора начисление амортизации по не полностью амортизированным объектам производится в соответствии с едиными нормами и правилами, принятыми на предприятии.

При возврате арендованных объектов в учете делаются проводки:

а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» – на остаточную стоимость (невыплаченную), ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 2 – «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» – на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04).

При международной аренде учет изменения единого курса рубля, устанавливаемого НБ РБ по отношению к иностранным валютам, используемым

в расчетах по договорам, производится на сумму положительной разницы, возникшей между курсом на дату начисления задолженности и курсом на дату расчетов с арендодателем, путем доначисления кредиторской задолженности:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые разницы»), В-5 К-т сч. 97 «Арендные обязательства» – на общую сумму задолженности; арендодателю, ж/о 8 (03).


Литература

1.Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

2.Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.

3.Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007г. 290 с.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений07:05:30 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
18:39:02 29 ноября 2015
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
20:08:55 28 ноября 2015

Работы, похожие на Реферат: Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(149897)
Комментарии (1829)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru