Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Курсовая работа: Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность

Название: Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: курсовая работа Добавлен 05:53:21 27 ноября 2008 Похожие работы
Просмотров: 299 Комментариев: 2 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно     Скачать

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5

2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14

2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15

2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованной литературы………………………………………….33


Введение

Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.

Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.

Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.

Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.

Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:

- общей налоговой системе;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.

Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.


1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:

1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;

2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.

При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммо­вых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.

В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.

Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.

Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ несколь­ких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.

Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.

Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.

При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.

Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.

НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.

Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.

Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.

Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%

№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров
2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам
4 68 19 130 200 Зачтен НДС по оплаченным товарам
5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов
6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам
8 68 19 774 Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам
9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования
10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС
12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам
13 68 19 2 862 Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам
14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина
15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ
16 44 69 25 270 Начислены платежи в соц. фонды
17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС
18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19 19 76 5 490 НДС по арендной плате
20 68 19 5 490 Зачтен НДС по оплаченной аренде
21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС
22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу
23 44 76 12 400 Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу
25 68 19 2 232 Зачтен НДС по расходам на рекламу
26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений
28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений
30 68 19 1 116 Зачтен НДС по расходам на содержание помещений
31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану
32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33 19 76 486 НДС по расходам на охрану
34 68 19 486 Зачтен НДС по расходам на охрану
35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию
36* 84 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС
37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию
38* 84 19 684 Списан НДС по расходам на инкассацию
39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС
40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС
42 68 19 1 314 Зачтен НДС по ремонту ОС
43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы
44 44 76 8 040 Учтено 50% прочих расходов без НДС
45* 84 76 8 040 Списано 50% прочих расходов без НДС
46 19 76 2 894 НДС по прочим расходам
47 68 19 1 447 Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48* 84 19 1 447 Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога
50 44 68 826 Начислена эквивалентная доля налога на имущество
51 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров
52 90 44 194 040 Списаны на реализацию издержки обращения
53 90 68 176 400 Начислен НДС от реализации
54 62 90 1 386 000 Отражена выручка от реализации товаров
55 50 62 1 386 000 Оприходована наличная денежная выручка
56 90 99 75 960 Определена прибыль от реализации товаров
57 99 68 18 230 Начислен налог на прибыль
58 51 50 1 386 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет
59 68 51 50 939 Оплачены налоги в бюджет
60 69 51 25 270 Перечислены платежи в социальные фонды
61 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу
62 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».

В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.

В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Баланс бухгалтерской модели магазина

Актив Пассив
51 «Расчетные счета» 53 659

02 «Амортизация 9 900

основных средств»

84 «Нераспределенная 13 971

прибыль (непокрытый

убыток)»

99 «Прибыли и убытки» 57 730
Баланс 67 630 Баланс 67 630

В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:

63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).

Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).

Таблица 3

Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина

Актив Пассив

02 «Амортизация 9 900

основных средств»

51 «Расчетные счета» 53 659

84 «Нераспределенная 43 759

прибыль (непокрытый

убыток)»

Баланс 53 659 Баланс 53 659

Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи 222 130 16,2
Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 162211 11,9
Чистая прибыль 43 759 3,2

В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.


2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход

Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.

Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.

Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).

Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.

Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.


Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы

Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:

ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)

ВД— вмененный доход за текущий квартал;

БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;

S— площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;

К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;

К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;

Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.

Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы

Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см. формулу (2).

ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)

N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).

Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.

Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.

Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров
2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам
4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов
6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам
8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования
10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС
12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам
13* 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина
15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ
16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды
17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС
18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19 19 76 5 490 НДС по арендной плате
20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС
22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу
23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу
25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений
28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений
30* 44 19 1 116 Погашен НДС по расходам на содержание помещений
31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану
32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33 19 76 486 НДС по расходам на охрану
34* 44 19 486 НДС по расходам на охрану включен в издержки
35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию
36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС
37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию
38* 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС
40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС
42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки
43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы
44 44 76 16 080 Учтены прочие расходы без НДС
45 19 76 2 894 НДС по прочим расходам
46* 44 19 2 894 Погашен НДС по оплаченным прочим расходам
47 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога
48 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров
49 90 44 337 986 Списаны на реализацию издержки обращения
50 62 90 1 368 000 Отражена выручка от реализации
51 50 62 1 368 000 Оприходована наличная денежная выручка
52 90 99 100 014 Определена прибыль от реализации товаров
53* 99 68

7 648

4 079

Начислен единый налог: базовая доходность 101 970

Базовая доходность 54 384

54 51 50 1 368 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет
55* 68 51

17 452

13883

Оплачены налоги в бюджет
56* 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды
57 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу
58 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.

Таблица 6

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи

175 654

172085

12,8

12,6

Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 160 080 11,7
Чистая прибыль

92 366

95 935

6,8

7,0

Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения

В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:

1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;

2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;

3) численность персонала не более 100 чел.

При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соот­ветствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги упла­чиваются в общем порядке.

Действуют два варианта налогообложения, предоставляе­мые на выбор налогоплательщику:

1) налог на признанные доходы по ставке 6%;

2) налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)

С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%

Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.

В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать по­купную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.

Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения доходов

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров
2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам
4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов
6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам
8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования
10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС
12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам
13* 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина
15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ
16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды
17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС
18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19 19 76 5 490 НДС по арендной плате
20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС
22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу
23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу
25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений
28 44 76 6 200 Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений
30* 44 19 1 116 Погашен НДС по расходам на содержание помещений
31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану
32 44 76 2 700 Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33 19 76 486 НДС по расходам на охрану
34* 44 19 486 НДС по расходам на охрану включен в издержки
35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию
36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС
37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию
38* 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС
40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС
42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки
43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы
44 44 76 16 080 Учтены прочие расходы без НДС
45 19 76 2 894 НДС по прочим расходам
46* 44 19 2 894 Погашен НДС по оплаченным прочим расходам
47 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога
48 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров
49 90 44 337 986 Списаны на реализацию издержки обращения
50 62 90 1 368 000 Отражена выручка от реализации
51 50 62 1 368 000 Оприходована наличная денежная выручка
52 90 99 100 014 Определена прибыль от реализации товаров
53* 99 68 82 800 Начислен налог на прибыль (единый налог)
54 51 50 1 368 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет
55* 68 51 91 884 Оплачены налоги в бюджет
56* 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды
57 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу
58 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу

1. Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2 НК РФ.

2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.

Таблица 8

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения по ставке 6% от доходов

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи 250 086 18,3
Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 160 080 11,7
Чистая прибыль 17 934 1,3

Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режиме общей налоговой системы.

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%

Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Но­менклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.

С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).

В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров
2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам
4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов
6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам
8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования
10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС
12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам
13 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина
15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ
16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды
17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС
18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19 19 76 5 490 НДС по арендной плате
20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС
22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу
23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу
25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений
28* 84 76 6 200 Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС
29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений
30* 84 19 1 116 Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений
31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану
32* 84 76 2 700 Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС
33 19 76 486 НДС по расходам на охрану
34* 84 19 486 Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу
35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию
36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС
37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию
38 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС
40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС
42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки
43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы
44* 84 76 8 040 Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС
45* 91 76 8 040 Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС
46 19 76 2 894 НДС по прочим расходам
47* 84 19 1 447 Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48* 91 19 1 447 Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога
50 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров
51 90 44 315 826 Списаны на реализацию издержки обращения
52 62 90 1 386 000 Отражена выручка от реализации товаров
53 50 62 1 386 000 Оприходована наличная денежная выручка
54 90 99 122 174 Определена прибыль от реализации товаров
55 99 91 9 487 Списаны внереализационные расходы
56 99 68 16 902 Начислен налог на прибыль (единый налог)
57 51 50 1 386 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет
58 68 51 26 706 Оплачены налоги в бюджет
59 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды
60 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу
61 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу
62 99 84 95 785 Проведена реформация баланса

Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по проводкам журнала хозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих выручки приведены в таблице 10.

Таблица 10

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системы налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи 184 908 13,5
Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 160 080 11,7
Чистая прибыль 83 112 6,1

Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения со ставкой 15% по суммарным налоговым платежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход.


Заключение

В заключении необходимо отметить, что использование предприятиями розничной торговли разных видов налогообложения сопровождается различными размерами налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.

Самый простой способ — выявить наиболее существенные расходные компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.

Из таблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует перейти либо на систему налогообложения с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а ставка равна 15%.

Вариант упрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общей налоговой системы.

Преимущества вариантов налогообложения с единым налогом на вмененный доход и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются за счет:

- уплаты только части НДС, приобретаемой с товарами, работами и услугами;

- уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.

Первое преимущество в значительной степени может быть нивелировано ценовой политикой крупных магазинов розничной торговли, работающих в режиме общей налоговой системы налогообложения, за счет хорошей организации труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) – относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу.


Список использованной литературы

1. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор, 2004.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование).

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

43. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.

6. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях различных вариантов налогообложения // Справочник руководителя малого предприятия. 2003. Пилотный номер.

8. Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.

9. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.

10. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И. Радачинский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006.

11. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 2003.

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений07:04:16 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
20:07:46 28 ноября 2015

Работы, похожие на Курсовая работа: Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(150026)
Комментарии (1830)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru