Банк рефератов содержит более 364 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому.
Полнотекстовый поиск
Всего работ:
364150
Теги названий
Разделы
Авиация и космонавтика (304)
Административное право (123)
Арбитражный процесс (23)
Архитектура (113)
Астрология (4)
Астрономия (4814)
Банковское дело (5227)
Безопасность жизнедеятельности (2616)
Биографии (3423)
Биология (4214)
Биология и химия (1518)
Биржевое дело (68)
Ботаника и сельское хоз-во (2836)
Бухгалтерский учет и аудит (8269)
Валютные отношения (50)
Ветеринария (50)
Военная кафедра (762)
ГДЗ (2)
География (5275)
Геодезия (30)
Геология (1222)
Геополитика (43)
Государство и право (20403)
Гражданское право и процесс (465)
Делопроизводство (19)
Деньги и кредит (108)
ЕГЭ (173)
Естествознание (96)
Журналистика (899)
ЗНО (54)
Зоология (34)
Издательское дело и полиграфия (476)
Инвестиции (106)
Иностранный язык (62792)
Информатика (3562)
Информатика, программирование (6444)
Исторические личности (2165)
История (21320)
История техники (766)
Кибернетика (64)
Коммуникации и связь (3145)
Компьютерные науки (60)
Косметология (17)
Краеведение и этнография (588)
Краткое содержание произведений (1000)
Криминалистика (106)
Криминология (48)
Криптология (3)
Кулинария (1167)
Культура и искусство (8485)
Культурология (537)
Литература : зарубежная (2044)
Литература и русский язык (11657)
Логика (532)
Логистика (21)
Маркетинг (7985)
Математика (3721)
Медицина, здоровье (10549)
Медицинские науки (88)
Международное публичное право (58)
Международное частное право (36)
Международные отношения (2257)
Менеджмент (12491)
Металлургия (91)
Москвоведение (797)
Музыка (1338)
Муниципальное право (24)
Налоги, налогообложение (214)
Наука и техника (1141)
Начертательная геометрия (3)
Оккультизм и уфология (8)
Остальные рефераты (21697)
Педагогика (7850)
Политология (3801)
Право (682)
Право, юриспруденция (2881)
Предпринимательство (475)
Прикладные науки (1)
Промышленность, производство (7100)
Психология (8694)
психология, педагогика (4121)
Радиоэлектроника (443)
Реклама (952)
Религия и мифология (2967)
Риторика (23)
Сексология (748)
Социология (4876)
Статистика (95)
Страхование (107)
Строительные науки (7)
Строительство (2004)
Схемотехника (15)
Таможенная система (663)
Теория государства и права (240)
Теория организации (39)
Теплотехника (25)
Технология (624)
Товароведение (16)
Транспорт (2652)
Трудовое право (136)
Туризм (90)
Уголовное право и процесс (406)
Управление (95)
Управленческие науки (24)
Физика (3463)
Физкультура и спорт (4482)
Философия (7216)
Финансовые науки (4592)
Финансы (5386)
Фотография (3)
Химия (2244)
Хозяйственное право (23)
Цифровые устройства (29)
Экологическое право (35)
Экология (4517)
Экономика (20645)
Экономико-математическое моделирование (666)
Экономическая география (119)
Экономическая теория (2573)
Этика (889)
Юриспруденция (288)
Языковедение (148)
Языкознание, филология (1140)

Курсовая работа: Налоги и дотации и их роль в регулировании рыночной экономики

Название: Налоги и дотации и их роль в регулировании рыночной экономики
Раздел: Рефераты по экономике
Тип: курсовая работа Добавлен 02:55:01 14 июня 2010 Похожие работы
Просмотров: 2252 Комментариев: 3 Оценило: 1 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно     Скачать

Курсовая работа

Автор курсовой работы А.А.Ухтинская

Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

Саранск 2008

Данная курсовая работа содержит 51 листа, 3 рисунка, 12 таблиц, 36 использованных литературных источников.

НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ПРОБЛЕМЫ, ПРОТИВОРЕЧИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, РЕГУЛИРОВАНИЕ, ДОТАЦИИ, НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ОАО «Саранский завод «Резинотехника».

Цель работы – изучение теоретических аспектов налогообложения и дотаций, а также разработка предложений по совершенствованию налоговой политики и налогового механизма.

В процессе работы используется экономический анализ, метод сравнений, абстрактно – логический метод.

В результате исследования был проведен анализ налоговой системы современной России и предложены меры по устранению существующих недостатков и построению справедливой и эффективной налоговой системы.

ГОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра экономики и логистики

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студентки 214 группы Ухтинской Анастасии Александровны

Теоретические аспекты налогов и налоговой системы

Виды налогов и их функции

Основные формы и методы осуществления налоговой политики

Понятие системы дотаций

Анализ системы налогообложения ОАО «Резинотехника»

Механизм формирования системы налогообложения

ОАО «Резинотехника»

Анализ налоговой нагрузки предприятия

Система дотаций Республики Мордовия

Пути совершенствования системы налогообложения

3.1. Совершенствование налоговой политики предприятия

3.2. Совершенствование налогового механизма предприятия

Заключение

Список использованных источников

Руководитель работы ________________________ М.А.Шорохова

Задание принял к исполнению ______________

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов в условиях рыночных отношений, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. С налоговой политикой тесно связаны как интересы государства и общества в целом, так и всех слоев населения, предприятий и организаций. Поэтому то, насколько правильно построена система налогообложения, зависит социально-экономическое развитие, как отдельных регионов, так и страны в целом. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Затянувшаяся реформа налоговой системы – одно из препятствий эффективного развития экономики России, налоговая система которой создавалась практически заново. Было очень мало монографий, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. По мере развития системы налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Оно широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. Данная работа является актуальной ввиду того, что в нашей стране период становления налоговой системы не закончился. В работе предпринята попытка выделить основные противоречия действующей в настоящее время в России налоговой системы. Также приведены мнения некоторых российских ученых – экономистов относительно решения этих проблем, некоторый практический опыт в решении подобных проблем в разных странах.

Задача данной курсовой работы – проанализировать систему налогообложения ОАО «Резинотехники», систему дотаций Республики Мордовия.

Цель работы – изучение теоретических аспектов налогообложения и дотаций, а также разработка предложений по совершенствованию налоговой политики и налогового механизма.

1 Налоговая система как элемент государственного регулирования

1.1 Виды налогов и их функции

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Выделяют четыре функции налога. Это дает возможность выделить характерные особенности, присущие только данной функции, с тем, чтобы государство могло более активно использовать налоги как инструмент рыночного управления экономикой. Схематично функции налогов представлены на рис.1.1:

Рисунок 1.1 – Функции налогов.

Рассмотрим суть и каждую функцию налогов.

Фискальная функция является основной функцией налогов. Данная функция отражает фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключениях налогах в любой налоговой системе. Она была единственной на ранних периодах налогообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать. Многообразие эффектов регулирующего, распределительного характера, достигаемых посредством грамотно построенной и выверенной налоговой системы, свидетельствует о том, что хотя фискальная функция является самой существенной и во многом определяющей другие, но при этом отнюдь не исключительной.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений. Эта функция обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Средством решения этих задач, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения уклонения от их уплаты, привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну напрямую не связаны с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается и в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Таким образом, распределительная функция обеспечивает не только регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое отражение стимулирующая функция налогов. Ее функция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категорий и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность. Вместе с тем стимулировать можно не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например, посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из аспектов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции.

Следует отметить, что существует тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией. С фискальной и распределительной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется в обеспечении контроля, с одной стороны, за финансово-хозяйственной деятельностью и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. С другой стороны, сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.

Недостаточно обоснованным представляется объединение некоторыми экономистами распределительной, контрольной и стимулирующей функции в одну регулирующую функцию или выделение регулирующей функции в качестве дополнительной пятой функции налогов. Хотя, с того момента, как государство стало выступать активным участником организации хозяйственной жизни общества, появилось и налоговое регулирование. Оно неразрывно связано с воспроизводственным процессом в целом и развитием отдельных отраслей и сфер.

Таким образом, мы в праве сформулировать следующие выводы. Налог – это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в размерах, порядке и на условиях, соответствующих действующему законодательству. Он является одновременно финансовой, экономической и правовой категорией. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

1.2 Основные формы и методы осуществления налоговой политики

Обеспечение развития страны, решение социальных проблем требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отношений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

Третья форма налоговой политики – политика разумных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как методы налоговой политики и принципы построения налоговой политики.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы, представленные на рис.1.2:

Рисунок 1.2 - Принципы построения налоговой политики

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов. В целом указанные факторы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы.

Таким образом, используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

1.3 Понятие системы дотаций

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы России на безвозмездной и безвозвратной основах.

Дотации из бюджета предоставляются государственными предприятиям, организациям, учреждениям для сбалансирования результатов хозяйственной деятельности. Например, дотации могут выдаваться для покрытия предприятием убытков, получаемых за счет продажи своей продукции по государственным ценам, которые не покрывают затрат предприятия.

Другими словами, если на товар устанавливается дотация, то это означает, что одна часть реальной цены оплачивается потребителем, а другая часть - государством. Таким образом, цена потребителя снижается.

Дотации из бюджета могут выдаваться из средств вышестоящих бюджетов нижестоящими для их окончательного сбалансирования.

В последнее время дотации вытесняются новым видом финансовой поддержки нижестоящих бюджетов – субвенциями. Субвенция – это фиксированный объем государственных средств, которые выделяются безвозмездно национально-государственным и административно-территориальным образованиям для финансирования целевых расходов и бюджетов.

Предоставление дотаций предприятиям позволяет, с одной стороны, предотвратить их банкротство, с другой стороны, не допускать превышение розничных цен на отдельные потребительские товары и услуги, так как часть цены на эти товары оплачивается из бюджетных средств за счет дотации. Если не было бы дотаций, производители переложили бы соответствующую им долю оплаты своих расходов на покупателей, что привело бы к росту цен. Однако дотации ложатся тяжелым грузом на государственный бюджет, порождают его дефицитность, следствие чего приходится осуществлять дополнительную денежную эмиссию, приводящую к инфляции. Дотации широко распространены в странах, где преобладает государственно-административное управление экономикой, и в гораздо меньшей степени свойственны экономике рыночного типа, в которой требования самофинансирования и самоокупаемости являются довольно жесткими.

Дотации могут использоваться произвольно в пределах полномочий соответствующих органов власти с соблюдением различия между текущими и капитальными расходами. Дотационные режимы, основанные преимущественно на дотациях фиксированного размера, редко оказывают выравнивающее действие даже при единой ставке налогообложения.

В целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ в составе федерального бюджета существует Федеральный фонд финансовой поддержки (ФФФП), из которого предоставляются дотации регионам в соответствии с методикой, утверждаемой Правительством РФ.

Объем ФФФП субъектов РФ на очередной финансовый год утверждается при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год во втором чтении.

Распределение дотаций из ФФФП между субъектами РФ утверждаются при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении.

Дотации из ФФФП предоставляются субъектам РФ, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ.

Использование при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ показателей фактических доходов и расходов за отчетный период и (или) показателей прогнозируемых доходов и расходов консолидированных бюджетов отдельных субъектов РФ не допускается.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ с учетом дотаций из ФФФП не может превышать уровень расчетной бюджетной обеспеченности с учетом дотаций из ФФФП иного субъекта Российской Федерации, который до распределения дотаций ФФФП имел более высокий уровень расчетной бюджетной обеспеченности.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации определяется соотношением между расчетными налоговыми доходами на одного жителя, которые могут быть получены консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы (налогового потенциала), и аналогичным средним показателем по консолидированным бюджетам субъектов Российской Федерации с учетом структуры населения, социально-экономических, географических, климатических и иных объективных факторов и условий, влияющих на стоимость предоставления одного и того же объема бюджетных услуг в расчете на одного жителя.

В состав дотаций из фонда финансовой поддержки субъектов РФ при учете различных факторов и условий не может выделяться более 10% объема средств фонда, что определено бюджетным кодексом РФ.

Дотация - это как бы налог "наоборот". Потоварная дотация устанавливается либо в определенном проценте к цене товара, либо в абсолютной (в рублях) сумме в расчете на единицу товара. Потоварные дотации обычно получают производители, хотя в принципе их непосредственно могут получать и потребители.

Введение потоварной дотации приводит к увеличению равновесного объема рынка, понижению цены, фактически уплачиваемой покупателями, и повышению цены, фактически получаемой продавцами. Несмотря на то, что дотацию получили производители, ее общая сумма распределилась между производителями и потребителями.

Поскольку в случае получения дотации производителями происходит расширение рынка и снижение цен на нем, это должно привести к увеличению излишков потребителей и производителей. Однако общая сумма дотации превышает прирост суммарного излишка. Эта величина представляет собой чистые потери общества. Эти потери вызваны перераспределением ресурсов из других отраслей в производство данного товара, в котором они используются с относительно меньшим эффектом.

Рассмотрим рис.1.3 Допустим, что линии спроса и предложения сначала занимали положения соответственно D1 и S1. Равновесный объем продаж составлял Q1, а равновесная цена - P1.

P S1

P+ V S2

P1

P-


0

Q1 Q 2 Q

Рисунок 1.3 - Воздействие на рыночное равновесие нетоварной дотации

Предположим, правительство ввело дотации из госбюджета производителям данного товара размером V руб. в расчете на единицу продукции. Это приведет к сдвигу линии предложения на V руб. вниз. Действительно, если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара, скажем, Q1 по цене P1 , то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если цена без дотации будет на V руб. ниже P1. В результате объем продаж увеличивается до Q2 цена для покупателей снижается до P-, цена, фактически получаемая производителями, повышается до P+.

Таким образом, дотация – это денежные средства, выделяемые из государственного и местного бюджетов для оказания финансовой поддержки убыточным предприятиям, у которых денежная выручка от продажи производимого продукта меньше издержек на производство и продажу данного продукта, нижестоящим бюджетам для покрытия разрыва между их доходами и расходами. Дотация компенсирует повышенные издержки, покрывает убытки.

2 Анализ системы налогообложения ОАО «Резинотехника»

2.1 Механизм формирования системы налогообложения

Предприятие ОАО «Саранский завод «Резинотехника» создано 30 октября 1992 года в соответствии с государственной программой приватизации путем преобразования государственного предприятия «Саранский завод «Резинотехника» в акционерное общество со смешенной формой собственности.

Полное фирменное наименование – Открытое акционерное общество «Саранский завод «Резинотехника».

Сокращенное – ОАО «Резинотехника».

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и предоставляет соответствующим государственным органам информацию необходимую для налогообложения ведения общегосударственной системы сбора и обраотки экономической информации.

Общую характеристику системы уплачиваемых предприятием налогов дает таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура налоговых платежей, уплачиваемых ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

п/п

Вид налога Уплачено
2005 2006 2007
тыс.руб % тыс.руб % тыс.руб %
1. Налог на добавленную стоимость 48079 58,9 43415 55 48373 54,8
2. Налог на прибыль 2226 2,7 8998 11,4 6662 7,5
3. Налог с продаж 3391 4,2 4563 5,8 - -
4. Налог на пользователей автомобильных дорог 11998 14,7 - - - -

Продолжение таблицы 2.1.

5. Транспортный налог 147 0,18 512 0,64 521 0,66
6. Налог на имущество 7752 9,5 7886 10 9143 10,4
7. Водный налог 293 0,4 302 0,4 368 0,4
8. Аренда земли 2859 3,5 6031 7,6 10853 12,3
Итого: 81501 100 78925 100 88314 100

Анализ системы уплачиваемых предприятием налогов начнем с налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).

НДС относится к косвенным налогам, которые переносят на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Ставки НДС 18%, 10%. Для определения доли налога в продажной цене товаров облагаемых по ставке 18% применялась расчетная ставка, равная 15,25%, а облагаемых по ставке 10% - 9,09. Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимая штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров, при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

Из таблицы 1 видно что платежи по НДС, подлежащие уплате в бюджет в рассматриваемый период изменялись. Такое положение объясняется, прежде всего, неравномерным изменением облагаемого оборота в разные годы. Перепады объяснимы изменением стоимости реализуемых предприятием товаров и услуг исходя из применяемых цен. Все это вело к увеличению оборотов реализации, а, следовательно, и к росту облагаемого оборота.

Следующий налог, выплачиваемый ОАО «Резинотехника» - налог на имущество. Этот налог введен на территории России с января 1992г. Законом РФ от 13 декабря 1991г.№2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

В соответствии со статьей 375 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 11 ноября 2003г. №139-ФЗ «О налоге на имущество организаций» налогом облагается только остаточная стоимость основных средств, находящиеся на балансе налогоплательщика.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Расчет налога на имущество, тысяч рублей

Показатель 2005 2006 2007
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества 387623 394302 415603
Ставка, % 2 2 2,2
Сумма налога 7752 7886 9143

Из расчета видно, что в 2005 году предприятие уплатило 7752 тыс.р., в 2006 году – 7886 тыс.р. В 2007 году сумма налога возросла и составила 9143 тыс.р., что непосредственно зависело от ставки налога на имущество. И можно заметить одинаковый характер поведения изменения суммы налога на имущество и стоимости облагаемого имущества.

Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

Налог на прибыль перечисляется следующим образом:

- в федеральный бюджет – 6,5%

- в бюджет субъектов РФ – 17,5%

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Рассмотрим расчет налога на прибыль организации. (Таблица 2.3)

Таблица 2.3 - Расчет налога на прибыль организации, тысяч рублей

Показатели 2005 2006 2007
Доходы от реализации продукции 1173548 1220582 1373099

Продолжение таблицы 2.3.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продуктов 1121771 1184494 1338744
Внереализационные расходы 14763 3809 6326
Внереализационные расходы 8223 2963 29478
Прибыль отчетного периода 58317 36934 11203

Рассмотрим каждый регистр по налогу на прибыль нашего предприятия.

Доходы от реализации – включают доходы от реализации товаров, амортизируемого и прочего имущества.

Операционные доходы состоят из доходов от продаж основных средств, материалов и других активов организации.

Операционные расходы – остаточная остаточная стоимость основных средств и других материалов.

Внереализационные доходы – доходы от сдачи имущества в аренду; банковский процент за средства, хранящиеся на расчетном счете; доходы в виде положительной курсовой разницы образующейся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса; переоценки активов, кредиторской задолженности, возмещение ущерба, штрафы, пенни.

Внереализационные расходы – расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на возмещение причиненного ущерба; услуги банков; прочие расходы по аренде. Затраты на содержание объектов ЖКХ.

ОАО «Саранский завод «Резинотехника» не признается налогоплательщиком в отношении земельных участков, так как земля находится на праве договора аренды. (Таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Арендная плата за землю, тысяч рублей

Форма оплаты 2005 2006 2007
Арендная плата 2859 6031 10853

За исследуемый период произошло увеличение суммы арендной платы на 7994 тыс.р., из-за повышения арендной платы. ОАО «Саранский завод «Резинотехника» на протяжении длительного времени месторасположение, цели использования и площадь находящихся в его распоряжении земельных участков остаются неизменными. Поэтому изменение сумм уплачиваемой предприятием арендной платы зависит исключительно от изменения ставок арендной платы.

С января 2002г. На основании главы 26 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 8 августа 2001г. №126-ФЗ, установлен налог на добычу полезных ископаемых. Налогооблагаемой базой этого налога является стоимость добычи полезных ископаемых. На территории РМ плательщикам налога являются те предприятия, которые осуществляют добычу неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, а именно песка, глины, опоки, известковой муки, а также организации осуществляющие добычу минеральной воды и торфа.

Налоговая база, исходя из количества добытого полезного ископаемого, определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Исходя из выше сказанного, объектом обложения нашего предприятия является добыча полезных ископаемых.

При добычи перечисленных природных ресурсов налог не уплачивается, но объем все равно декларируется. Представление налоговой декларации и уплата суммы налога осуществляется не позднее последнего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается в федеральный бюджет.

Наряду с наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе – государственными бюджетами ряд факторов обуславливает целесообразность использования и другой формы – внебюджетных фондов.

Внебюджетные фонды – один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу определенных социальных групп населения.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 5.08.2000г. №177-ФЗ (далее – Закон №177-ФЗ), с 1 января 2001г. введен социальный налог.

Единый социальный налог поступает в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Перечисляется с 1 января 2005 года в:

- федеральный бюджет (ФБ) – 20%

- фонд социального страхования (ФСС) – 3,2%

Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) включают в себя:

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 0,8%

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2%.

В совокупности они составляют 26%.

Общую характеристику начисленных и уплаченных ОАО «Резинотехника» взносов рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, тысяч рублей

Фонды Уплачено во внебюджетные фонды
2005 2006 2007
Пенсионный фонд 40761 48374 48561

Продолжение таблицы 2.6.

ФСС 4457 5816 6901

ФОМС всего в том числе

-федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Итого:

4231

235

3996

53680

5241

291

4949

64671

6219

346

5874

67901

Из таблицы 2.6. видно, что в пенсионный фонд предприятием уплачено в 2005г.- 40761 тыс.р., в 2005 г. – 48374тыс.р., в 2007г. – 48561 тыс.р. Сумма платежа исчислялась исходя из суммы начисленной оплаты труда за год и установленной ставки взносов. Тенденция увеличения взносов из года в год отчетности объясняется россом числа работников предприятия, увеличением заработной платы.

Все начисленные взносы уплачены своевременно, т.е. задолженности перед пенсионным фондом предприятие не имеет. Отчисления в фонд были отнесены на себестоимость продукции.

Таким образом, с введением единого социального налога не только сокращается налоговое бремя, но происходит и упрощение для предприятий процедуры налогообложения и его контроля.

Налоговые поступления являются основным источником формирования средств дорожных фондов, часть налогов зачисляется в федеральный дорожный фонд, а часть налогов поступает в территориальные дорожные фонды. Суммы налогов, уплачиваемых ОАО «Резинотехника» в дорожные фонды отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, тысяч рублей

2005 2006 2007
Транспортный налог 148 513 521

Этот налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам. Это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта РФ налог введен в действие.

В общей сложности в 2005 году уплачено на сумму 148 тыс.р., с 2006 года платежи резко возросли на 365 тысяч рублей и составили 513 тыс.р., в 2007г. – 521 тыс.р. в связи с тем, что предприятие расширяло свою транспортную базу.

Уплата налога производится в форме авансовых платежей. Установлены следующие отчетные периоды: с 1 января по 30 июня текущего налогового периода и с 1 июля по 31 декабря года текущего налогового периода.

Для решения неотложных природоохранительных задач, восстановления потерь в окружающей природной среде, компенсации уплачиваемого вреда и других природоохранных задач создается единая система специализированных государственных экологических фондов.

Фонды образуются главным образом за счет платы за загрязнение окружающей природной среды выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнений в пределах и сверх установленных лимитов, сумм, полученных по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения.

Приведем платежи за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Резинотехника» в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Платежи за загрязнение окружающей природной среды, рублей

Наименование показателя 2005 2006 2007

1. Выбросы вредных веществ от передвижных источников загрязнения – всего, в том числе:

А) за предельно допустимые выбросы

Б) за установленные лимиты

В) за сверхлимитные выбросы

231,5

113,9

-

117,6

355,3

185,8

-

169,5

6618,5

6138,5

456

24

2. Размещение отходов, в том числе:

А) в пределах установленных лимитов

Б) за сверхлимитное размещение

3787,5

3782,6

4,9

9359

9283,5

75,5

317301

317301

-

3. Всего плата за загрязнения окружающей среды в том числе:

А) за предельно допустимые выбросы

Б) за установленные лимиты

В) за сверхлимитное загрязнение

14305,7

554,6

4803

8948,1

1846,5

762,9

11456,9

9626,7

109963,2

7312,9

43986,1

59664,2

Платежи за сверхлимитное загрязнение должны уплачиваться из прибыли, остающейся предприятию после уплаты налогов, а платежи за установленные лимиты относятся на затраты предприятия.

Водный налог взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водными объектами считаются: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесоповала в плотах и кошелях; использование водных объектов для целей лесоповала в плотах и кошелях.

Налоговым периодом признается квартал.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Рассмотрим сумму платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотехника». Таблица 2.9.

Таблица 2.9 - Сумма платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотеника», тысяч рублей

Наименование водного объекта Сумма в рублях 2005 2006 2007
Арт.Скважина всего 201 192 215

В том числе:

Забор воды

Сброс воды

201

-

192

-

215

-

р.Инсар всего 92 110 153

В том числе:

Забор воды

Сброс воды

-

92

-

110

-

153

Сумма платы подлежащей уплате в бюджет всего 293 302 368

По данным таблицы 2.9 видно, что в рассматриваемый период сумма платы водного налога, подлежащей уплате в бюджет выросла в 1,5 раза. Это, прежде всего, произошло из-за увеличения объемов забранной воды из водных объектов, увеличения технических средств на предприятии и т.д.

Таким образом, общим объем налоговых платежей исследуемого предприятия относительно стабилен. Можно утверждать, что общий объем налоговых платежей медленно увеличивается, медленнее чем объемы производства. Изменения состава налогов и налоговых ставок также оказывают сдерживающее влияние.

2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия.

Формирование налоговой системы предполагает ее построение на основе воспроизводственного принципа. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика серьезный измеритель качества налоговой системы.

Для определения налоговой нагрузки воспользуемся методикой А. Кадушина и Н.Михайловой.

Таким образом, используемая нами модель расчетов имеет следующий вид.

Валовая выручка, с учетом НДС, по этой методике разбита на следующие компоненты:

-материальные затраты (МЗ)

-добавленная стоимость (ДС).

Добавленная стоимость в свою очередь, включает:

-амортизационные отчисления (АО)

-затраты на оплату труда (ЗП), с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-прибыль (П).

Так как долевое распределение перечисленных компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевых особенностей неодинаково, то в методике применяются структурные коэффициенты:

-доля добавленной стоимости в выручке (Ко) – характеризует материалоемкость производства;

-доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп) – показывает трудоемкость производства;

-доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам) – отражает фондоемкость производства.

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

Ко=ДС/В, (1)

Кзп=ЗП/ДС, (2)

Кам=АМ/ДС (3)

Расчеты налогов, уплачиваемых предприятием в рассматриваемом периоде, согласно действовавшему законодательству, осуществляются по следующим формулам:

-налог на добавленную стоимость:

(0,18/1,18)×Ко×В, (4)

-начисления на заработную плату:

(0,365/1,365)×Кзп×ДС, (5)

-налог на прибыль:

0,24×(1,-НДС-Кзп-Кам)×ДС (6)

Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить следующие выражения отчисляемой государству доли добавленной стоимости:

Н=0,365/1,365×Кзп+0,24×(1,2-0,18-Кзп-Кам)+0,18/1,18+НИ/ДС+ТН/ДС, (7)

где:

Н-налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

НИ-сумма налога на имущество;

ТН-транспортный налог.

В таблице 2.10 представлены расчеты налоговой нагрузки по данным формулам.

Таблица 2.10 - Расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, тысяч рублей

Показатели 2005 2006 2007
Валовая выручка 300126 410380 471706
Материальные затраты 201517 318636 352848
Добавленная стоимость 98609 91844 118858
Амортизация 2067 2249 2206
Оплата труда 39910 52336 61375
НДС 48079 43415 48373
Прибыль 27776 24185 20922
Налог на имущество 7752 7886 9143
Ко 0,328559 0,199435 0,251975
Кзп 0,404730 0,639460 0,516372
Кам 0,020962 0,027479 0,018560
Налоговая нагрузка(%) 43,88 44,09 40,57

Как видно из таблицы, налоговая нагрузка на добавленную стоимость у рассматриваемого предприятия была довольно высокой на протяжении всего периода – свыше 40%. Рост данного показателя в 2006 году до 44,09% объясняется снижение величины добавленной стоимости, в результате которого доли ЕСН и налога на прибыль в добавленной стоимости несколько увеличились.

Рассчитанный нами показатель налоговой нагрузки является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых и амортизационных расходов. Использование данных формул позволяет путем изменения трудоемкости, фондоемкости и материалоемкости выявить изменения доля налоговых платежей в добавленной стоимости. (Таблица 2.11)

Таблица 2.11 – Изменение показателя налоговой нагрузки при снижении значений факторов на 1%

Фактор 2005 2006 2007
Материалоемкость 0% 0% 0%
Трудоемкость 0,017% 0,017% 0,017%
Фондоемкость -0,24% -0,24% -0,24%

Представленные в таблице 2.11 данные свидетельствуют, что среди рассматриваемых факторов наибольшее влияние на изменение налоговой нагрузки оказывает фондоемкость, причем при ее снижении снижается и налоговая нагрузка. Снижение фондоемкости на 1% приводит к снижению налоговой нагрузки на добавленную стоимость на 0,24%. Изменение трудоемкости ведет к противоположным изменениям – при ее снижении на 1% налоговая нагрузка возрастет на 0,017%. Изменение материалоемкости, в соответствии с полученными данными, на налоговую нагрузку влияния не оказывает.

Также возможно посчитать влияние изменения используемых в формулах налогов на налоговую нагрузку. Соответствующие данные представлены в таблице 2.12. Для целей сопоставимости данных для всех трех лет базовая ставка НДС использовалась одинаковая – 18%.

Таблица 2.12 – Изменение налоговой нагрузки при снижении ставок налогов на 1%

Вид налога 2005 2006 2007
НДС -0,724% -0,724% -0,724%
Налог на прибыль -0,574% -0,406% -0,465%
ЕСН -0,222% -0,312% -0,272%

Как видно из таблицы 2.12 наиболее интенсивно налоговая нагрузка снижается при изменении на 1% ставки НДС, причем величина данного изменения не зависит от изменения объемов добавленной стоимости и сумм других налогов. Несколько меньшее снижение налоговой нагрузки вызывает изменение налога на прибыль – в среднем на 0,482%. При снижении на 1% ЕСН налоговая нагрузка снижается еще меньше – в среднем на 0,272%. Однако, темпы снижения налоговой нагрузки при изменении налога на прибыль демонстрируют самую большую зависимость от динамики добавленной стоимости и структуры налоговых платежей.

2.3 Система дотаций Республики Мордовия.

Фонд финансовой поддержки регионов (ФФФПР) создается и распространяется с целью выравнивания возможностей консолидированных бюджетов субъектов РФ финансировать закрепленные за ними социально значимые расходы, а также создания стимулов для развития собственной налоговой базы и оптимизации бюджетных расходов на региональном и местном уровнях. Дотации из ФФПР предоставляют тем регионам, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Перечисление дотаций осуществляется ежемесячно исходя из фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Несмотря на то, что методика оказания финансовой помощи на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности за последний годы была усовершенствована, вплоть до принятия соответствующих поправок в БК РФ ее существенным недостатком оставалось то, что методика распределения ФФПР не утверждалась в законодательном порядке. В самом законе лишь доли каждого региона в ФФПР, которые хотя и рассчитывались изначально по методике, могли быть изменены в процессе рассмотрения закона о бюджете в парламенте, что лишало региональные власти возможности прогнозировать объем своих доходов не только не только на среднесрочную перспективу, но и на ближайший бюджетный период.

В 2007 году благодаря трансфертам из ФФПР существенно сокращены различия в бюджетной обеспеченности регионов, а средний уровень доходов бюджетов субъектов РФ в расчете на душу населения составит 21,3 тыс.р., что на 26% выше уровня текущего года.

В среднесрочной перспективе ФФПР сохранит свое значение в качестве основного с точки зрения методологии и формирования исходных данных инструмента выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ по текущим расходам. При распределении средств ФФПР учитываются факторы, ведущие к удорожанию бюджетных расходов в субъектах РФ, имеющих на своей территории районы с ограниченными сроками завоза продукции. Распределение дотаций из ФФПР на 2009-2010 гг. на основании Федерального закона от 24 июля 2007 года №198-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.» (Таблица 2.10.)

Таблица 2.13 - Распределение дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности Республики Мордовии на 2008-2010 гг., тыс.руб.

Плановый период
2008 2009 2010
Республика Мордовия 3 348 97,2 1 204 433,6 981 929,5

В советское время Мордовия немало получала дотаций, субвенций. Российский бюджет содержал не только многочисленные органы контроля и принуждения, но и финансировал промышленность и сельское хозяйство. Один только лишь агропромышленный комплекс получал в год в виде дифференцированных надбавок за поставленную продукцию из федерального бюджета 600-700 миллионов рублей — при объеме республиканского бюджета в 250-270 миллионов. Промышленные предприятия, колхозы и совхозы получали также кредиты на капитальные работы. Закономерным было небольшое отличие доходов населения республики от средних показателей по стране.

Мордовия ежегодно приносит в федеральную казну все больше и больше налогов, что позволяет сделать бурно развивающееся в республике производство. Однако нынешняя политика российского руководства, по мнению Главы, совершенно не стимулирует усилия региональных властей по улучшению у себя экономической ситуации. Как только регион начинает зарабатывать больше средств, ему сразу урезают субсидии из Москвы. Так, в 2007 году Мордовии срезали 22 процента московских трансфертов. В 2008 году сократили дотации еще на 30 процентов. Как заявил Николай Меркушкин, “получается, что те регионы, кто всерьез не работает у себя над улучшением экономической ситуации, оказываются в более выигрышном положении - ничего не делая, они будут получать стабильные субсидии из российского бюджета”.

Мордовия в 2008 приращивает объемы промышленного производства с 25-ти процентными темпами, а рост сбора налогов происходит вовсе с двукратным опережением роста промышленности. Причем республика уже в 2006 году дала федеральной казне в 2,8 раза больше поступлений, чем за 2004 год, а в местный бюджет - в 1,8 раза.

Однако чем предметнее работает республика по искоренению “черного нала”, по наведению порядка с акцизами, чем выше результаты этой работы, тем меньше трансфертов начисляется Мордовии из федерального бюджета.

Установлен порядок расчета и начисления сумм дотаций, выплачиваемых в зависимости от выполнения производственных показателей бюджетам муниципальных образований из республиканского бюджета. Фактическое перечисление дотаций из республиканского бюджета Республики Мордовия бюджетам муниципальных образований осуществляется пропорционально проценту выполнения основных показателей социально-экономического развития, исходя из их плановой доли в общей сумме дотаций в зависимости от выполнения основных производственных показателей. В объем закупок животноводческой продукции для начисления сумм дотаций, выплачиваемых в зависимости от выполнения производственных показателей, включается только ее реализация заготовительным и перерабатывающим организациям (за исключением мяса птицы), зарегистрированным на территории Республики Мордовия. Учитываются итоги по показателям "объем закупок скота и птицы от сельскохозяйственных товаропроизводителей", "объем закупок скота от населения", "объем производства зерна", "объем закупок картофеля", "объем поставок сахарной свеклы на перерабатывающие предприятия" и др. Фактическое начисление дотаций за дополнительные показатели производится по итогам за год сверх сумм дотаций, установленных законом "О республиканском бюджете Республики Мордовия на 2005 год".

Средства Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городского округа) распределяются между муниципальными районами (городским округом), расчетная бюджетная обеспеченность которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия для выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности.

Уровень, установленный в качестве критерия для выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных районов, определяется законом Республики Мордовия о республиканском бюджете Республики Мордовия на очередной финансовый год.

Размер дотации муниципальному району рассчитывается по формуле:

Ti= РФФПМР*Оi / сумма Oi, (8)

где:

Ti - дотация из Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов i-му муниципальному району;

РФФПМР - общий объем дотаций из Республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городского округа);

Оi - объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по i-му муниципальному району (городскому округу) до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания, при условии, что Oi > 0;

сумма Oi - суммарный объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по муниципальным районам до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания по муниципальным образованиям данного типа, для которых Oi > 0.

Объем средств, необходимый для доведения уровня бюджетной обеспеченности по данному муниципальному району до уровня, установленного в качестве критерия выравнивания, рассчитывается по формуле:

Oi = а*(в-БОi)*Hi, (9)

где:

а - средний по муниципальным образованиям данного типа уровень налоговых доходов в расчете на душу населения, прогнозируемый на очередной финансовый год;

в - уровень бюджетной обеспеченности, установленный в качестве критерия выравнивания, в=1;

БОi - уровень расчетной бюджетной обеспеченности i-го муниципального района;

Hi - численность постоянного населения i-го муниципального района.

Таким образом, по данным Минфина Мордовии, за 1 полугодие 2008 года муниципальные района республики заработали 311 млн. руб. дотаций, выплачиваемых из республиканского бюджета в зависимости от выполнения производственных показателей. Это 82,5% от запланированного уровня. Сверх плана заработана дотация Ичалковским, Лямбирским и Чамзинским районами. Лидирует Ичалковский район, получивший прибавку к консолидированному бюджетув 2,6 млн. руб.

Однако в большинстве районов план по показателям социально-экономического развития не выполняется. В связи с этим в дотации есть потери. В целом из-за невыполнения показателей они составили 71 млн. руб. Худший результат - в Кадошкинском районе (заработано 28% от плана). Торбеевским районом получено 40% от предполагаемой дотации, Ардатовским -48%.

Среднее значение отношения фактически заработанной дотации к плановой по группе отстающих районов составило 77%, по группе муниципалитетов, успешно справившихся с выполнением доведенного прогноза, - 108%.

3 Пути совершенствования налогообложения предприятий

3.1 Совершенствование налоговой политики

Налоговая система России в настоящее время не только не находится на завершающем этапе своего реформирования, но нуждается в коренном преобразовании. НК РФ изобилует противоречиями, что допускает возможность уклонения от уплаты налогов. Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства. Все это говорит о том, что налоговую систему нужно усовершенствовать.

Позволю себе высказать несколько предложений по совершенствованию налоговой политики в России.

Категории хозяйствующих субъектов.

Целесообразно все организации подразделять на следующие пять категорий:

коммерческие организации или предприниматели, которые не используют труд работников по найму или используют, но в количестве не более 10 человек, и годовой оборот (доход) которых составляет менее 1 млн. руб., целесообразно их вообще освободить от всех налогов. Они сами себя «кормят», и этого для государства должно быть достаточно.

коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 1 млн. руб., но не более 10 млн.руб. которые могут использовать труд работников не более 100 человек. Им необходимо всякое содействие, льготы, внимание. Им должно быть разрешено по своему выбору либо использовать общую систему налогообложения, либо применять какой-либо из специальных налоговых режимов. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога, заменяющего три налога (НДС, НДФЛ, ЕСН), эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 10%.

коммерческие организации или предприниматели, годовой оборот (доход) которых составляет более 10 млн.руб., но не более 100 млн.руб. Их нужно освободить от мелочной опеки. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 20%.

коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 100 млн. руб., но не более 1 млрд. руб. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 30%.

коммерческие организации, годовой оборот которых составляет более 1 млрд. руб. В таких организациях следует ввести институт «налогпредов». Этот постоянный представитель налогового ведомства на предприятии должен обладать правом вето по отношению к любым решениям генерального директора, Совета директоров и финансовых служб организации, если, по его мнению, в результате выполнения этих решений бюджет государства недополучит налоговые поступления. При переходе на специальный режим налогообложения в виде обобщенного налога эти субъекты облагаются обобщенным налогом по ставке 30%.

Постепенный переход от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Он может совершаться путем отмены НДС и замены его на налог с продаж, путем исключения из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль той части прибыли, которая направляется на расширение существующего производства, на инвестиции в новое производство, а также на благотворительность. Должно осуществляться налогообложение только той части прибыли, которая расходуется на выплаты физическим лицам.

Упрощение процедуры расчета налогов.

Исчисление налогов и контроль правильности исчисления и уплаты должны быть максимально простыми и осуществляться по данным бухгалтерского учета.

Отмена обязательной промежуточной отчетности.

Отмена налоговых и отчетных периодов меньших, чем календарный год.

Презумпция добросовестности.

Представление отчетности, сформированной по международным стандартам.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость требует серьезного пересмотра. При этом возможны три варианта.

1).НДС следует начислять как процентную долю от добавленной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета. При этом книги покупок и книги продаж отменить, НДС с авансов не исчислять, в накладных и платежных документах не выделять.

2).НДС отменить и заменить его на новый налог с продаж, которым облагается только реализация товаров (работ, услуг) физически лицам.

3).Отменить НДС, налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН и заменить их одним обобщенным налогом.

9. Налог на прибыль.

Установить две ставки: 24% для организаций, исчисляющих налог в соответствии с главой 25 НК РФ, и 35% для организаций, исчисляющих налог по данным бухгалтерского учета.

10.Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Следует снова ввести прогрессивную шкалу обложения этими налогами, увеличить необлагаемый доход на получателя дохода и на каждого из иждивенцев до прожиточного минимума и убрать ограничения на доход, по достижении которого вычет не предоставляется.

11. Реформировать прогрессивную ставку налога на имущество физических лиц.

12. С помощью повышающих коэффициентов повысить транспортный налог на владельцев транспортных средств, на владение вторым и последующими автомобилями, самолетами, яхтами и т.д.

13. Уплата всех налогов в один адрес одним поручением.

Итак, мною рассмотрены некоторые из наиболее значимых предложений по совершенствованию налоговой политики в нашей стране.

В заключение можно отметить следующее.

Эффективная налоговая политика во многом определяет успех общей экономической политики, так как она является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования экономики. Эффективной может считаться лишь та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту.

Таким образом, на сегодняшний день одна из главных задач заключается в том, чтобы сделать налоговую систему нашей страны понятной и предсказуемой для налогоплательщиков и в тоже время снять все еще сохранившиеся барьеры, которые ухудшают инвестиционный климат в России. Поэтому основные мероприятия в рамках налоговой политики должны быть направлены именно на достижение этой цели.

3.2. Совершенствование механизма налогообложения предприятия

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы, отсутствие должного стимулирования отечественных производителей, чрезмерное налогообложение прибыли, низкое налогообложение имущества и так далее. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее «придумать» какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рационное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Естественное желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями решения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше.

Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь ввиду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство.

Снижение налоговой нагрузки примерно на один процентный пункт ВВП в год. В сегодняшних, на наш взгляд, очень непростых условиях, это – важный элемент политики государства. Однако он не заменяет необходимости проведения всех других преобразований, которые начаты, но далеко не все доведены до конца. Это является одним из элементов создания конкурентной среды и инвестиционной привлекательности страны для бизнеса.

При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов.

Весьма важным является вопрос о трансфертном ценообразовании.

Назрела необходимость совершенствования налогового администрирования и по целому ряду других направлений. При этом следует иметь в виду, что в связи с административной реформой во многом перераспределяются функции и обязанности Министерства финансов РФ и налоговых органов по информированию налогоплательщиков, разъяснению спорных ситуаций и принятию нормативно-правовых актов. За налоговыми органам остается обязанность предоставлять налогоплательщикам информацию о действующих налогах и сборах, о правилах формирования налоговой базы по всем налогам, проводить налоговые проверки. Так же за налоговыми органами остаются функции по обобщению и анализу вопросов, вызывающих у налогоплательщиков проблемы при применении законодательства, и выработка конкретных предложений по их устранению.

Гораздо большую роль, чем раньше в налоговой сфере будет играть Министерство финансов России. За ним будут закреплены издание нормативно-правовых актов и разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, утверждение форм расчетов по налогам и сборам, форм налоговых деклараций и порядка их заполнения. Финансовым органам субъектов Федерации переданы аналогичные функции в части региональных и местных налогов и сборов.

Налоговым органам перейдет право предоставлять отсрочки и рассрочки, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Федеральная налоговая служба имеет право, по согласованию с Минфином России, принимать решение об изменении срока уплаты налогов при наличии соответствующих оснований. При этом, возможно, будут отменены или значительно либерализированы действующие в настоящее время бюджетные ограничения на принятие таких решений. Иной порядок предоставления отсрочек предусмотрен в отношении государственной пошлины и налогов, контролируемых таможенными органами, а в части единого социального налога ходатайствовать о предоставлении отсрочки по платежам во внебюджетные фонды следует в эти фонды. С учетом перераспределения полномочий Минфин России и Федеральная налоговая служба завершают разработку механизмов тесного взаимодействия, максимально снижающих возможность излишнего вмешательства в функции друг друга.

Налоговое администрирование должно быть построено так, чтобы налогоплательщику было выгодно в полном объеме платить установленные законом налоги и обязательные платежи. Снижение налоговой нагрузки, изменение в лучшую сторону правил налогообложения позволяют государству ставить вопрос о строгом налоговом контроле. Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей, сколько важным элементом создания равной конкурентной среды. Не секрет, что в условиях, когда ни налогоплательщики честно платят налоги, а другие имеют возможность уклониться от этой обязанности, у последней имеется неоспоримое конкурентное преимущество, которое рано или поздно ставит добропорядочных налогоплательщиков перед выбором: уйти с рынка или тоже перейти в разряд неплательщиков.

Налогоплательщик вправе рассчитывать на доброжелательное отношение со стороны налоговых органов, а многие процессуальные моменты должны быть уточнены так, чтобы не создавать чрезмерных трудностей с исполнением налогового законодательства.

Предлагается внести ряд важных уточнений в первую часть Налогового кодекса, а также в документы, регламентирующие деятельность налоговых органов. Подлежат уточнению правила истребования документов и сроки их представления, правила оформления результатов налоговой проверки и рассмотрения возражений и налогоплательщиков. Эти возражения должны рассматриваться специальными подразделениями налоговых органов, в которых сосредоточены лучшие методологи, а не теми инспекторами, которые проводили налоговую проверку. При этом налогоплательщики должны иметь возможность участвовать в обсуждении разногласий по существу, что позволит урегулировать многие вопросы в рамках досудебных процедур.

Более взвешенными должны быть и решения налоговых органов о взыскании налогов. В любом случае решение о доначислении значительных сумм налогов перепроверяться, в том числе вышестоящим налоговым органом, до направления их налогоплательщикам.

Предлагается совершенствование структуры налоговых органов, чтобы сократить расходы на их содержание и одновременно повысить эффективность работы. Будут создаваться специализированные инспекции для работы с определенными категориями налогоплательщиков, сотрудники которых будут иметь соответствующие профессиональные навыки.

Сегодня мы должны переходить на новый качественный уровень взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков.

В целом многолетняя работа над Налоговым кодексом завершается, но очевидно, что жизнь будет ставить все новые вопросы, на которые надо будет находить адекватные ответы.

Заключение

Исходя из проведенных мною исследований данной темы, я пришла к выводу, что основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально другой налоговой системе, соответствующей настоящей фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

Несомненно, нестабильность налогов мешает интегрированию российской экономики в мировую и еще более усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо построить справедливую и эффективную налоговую систему.

Список литературы

Новосельский, В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист. // Ежемесячный научно практический журнал. – 2007 г. – № 5 - с. 17-21.

Швецов, Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. – 2007 г. - №4. – с.140-145.

Саакян, Р., Трунин, И. Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики. – 2007 г. - №3. – с. 120-125.

Бурыга, Р., Кохно, П. Добавленная стоимость как целевой критерий // Экономист. – 2007 г. - №10 – с. 68-76.

Пеньков, Б. налоговый импульс экономического развития // Экономист. – 2005 г. – №6. – с.69-73.

Пансков, В. Новейшие коллизии налогообложения доходов физических лиц: суть и возможности разрешения // Российский экономический журнал. – 2007 г. – №1-2.

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.: Учебник. - 2007 г.

Налоговые системы зарубежных стран // под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. – 2007 г.

Налоги и налогообложение // под ред. Черника Д.Г. – 2007 г.

Русакова, И.Г., Кашин, В.А., Толкушкин А.В и др. Налоги и налогообложение // Учебное пособие для вузов // под ред. Русаковой И.Г, Кашина В.А. – М.: ЮНИТИ. – 2000 г.

Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник 2-у изд. перераб. И доп. – М.: Дело. – 2006 г.

Петров, А.В. Все о поправках в налоговый кодекс РФ. – 2007 г.

Белоцерковская, Г.В. Какие расходы учитываются при налогообложении прибыли //Российский налоговый курьер. – июнь 2007 г. - № 12. – с. 22-26.

Даненова, Е.Г. Начисление НДС по операциям с иностранными партнерами // Российский налоговый курьер. – июнь 2007 г. - №11. –с. 24-29.

Скапенкер, М.Ю. Особенности исчисления НДС в 2007 г.: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер. – июнь 2007 г. – №12. – с. 20-31.

Тишина, Е.А. Налог на прибыль – 2008: советы практикам // Российский налоговый курьер. – февраль 2008 г. - №4. – с. 10-12.

Шаталов, С.Д. Налоговая партитура от Минфина России // Российский налоговый курьер. – февраль 2008 г. - №4. – с. 8-10.

Черевидская, О.Е. Командировки по России: как исчислить налоги //Российский налоговый курьер. – февраль 2008 г. - №4. – с. 38-46.

Григоренко, Д.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер. – март 2008 г. - № 6.

Вайтман, Е.В. Налоговая база за 2007 г. // Российский налоговый курьер. – март 2008 г. – с. 51-52.

Осипов, Д.В. Налог на прибыль: анализ сложных ситуаций // Российский налоговый курьер. – март 2008 г. - №5. – с. 18-22.

Андреев, И.М. Как рассчитывать ЕНВД с 1 января 2008 г. // Российский налоговый курьер. – март 2008 г. - №5. – с. 30-34.

Мокрецов, М.П. Исполнение налоговых обязательств должно быть максимально упрощено для налогоплательщика // Российский налоговый курьер. – апрель 2008 г. - №7. – с. 10-14.

Полякова, М.С. Переходный период по НДС: что нужно сделать в 2008 году // Российский налоговый курьер. – апрель 2008 г. - №7. – с. 55-62.

Скапенкер, М.Ю. Издательский семинар по исчислению и уплате НДС // Российский налоговый курьер. – май 2008 г. - №9 – с. 22-26.

Котов, К.В. Советник государственной гражданской службы 2-го класса. Горячая линия: расчет НДФЛ в 2008 году // Российский налоговый курьер. – май 2008 г. - №9. – с.26-31.

Учебное пособие для студентов по специальности «Финансы и кредит» // под общ. ред. Ряховского Д.И. – 2006 г.

Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение. – 2007 г.

Гюльмагомедова, Г.А. Организация налоговых органов на современном этапе: автореф. дис. …канд. экон. наук / Гюльмагомедова Г.А. – Махачкала: Б. и. – 2007 г. –с.22.

Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. Г.Б.Поляна - -е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие // под ред. Алиева Б.Х. – М.: Финансы и статистика. – 2006 г.

33 Бюджетная система РФ: учебник/ Н.Б.Ермасова. – М.: Высшее образование, 2009г.

34 Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 7-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008г.

35 www.consultant.ru

36 www.szrt.ru

Оценить/Добавить комментарий
Имя
Оценка
Комментарии:
Где скачать еще рефератов? Здесь: letsdoit777.blogspot.com
Евгений07:28:57 19 марта 2016
Кто еще хочет зарабатывать от 9000 рублей в день "Чистых Денег"? Узнайте как: business1777.blogspot.com ! Cпециально для студентов!
13:06:34 25 ноября 2015
Налоги и их воздействие на экономику
троицкая16:27:57 29 января 2011Оценка: 5 - Отлично

Работы, похожие на Курсовая работа: Налоги и дотации и их роль в регулировании рыночной экономики

Назад
Меню
Главная
Рефераты
Благодарности
Опрос
Станете ли вы заказывать работу за деньги, если не найдете ее в Интернете?

Да, в любом случае.
Да, но только в случае крайней необходимости.
Возможно, в зависимости от цены.
Нет, напишу его сам.
Нет, забью.



Результаты(149882)
Комментарии (1829)
Copyright © 2005-2016 BestReferat.ru bestreferat@mail.ru       реклама на сайте

Рейтинг@Mail.ru